ПЕРЕХОД С ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НА УПРОЩЕННУЮ: НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПО ПЕРЕХОДЯЩИМ СДЕЛКАМ

Предприятие.В момент отгрузки товара (подписания акта) предприятие-общесистемщик должно по общему правилу отразить доход (п. 137.1 НКУ), а также расходы в части себестоимости. В свою очередь, при поступлении оплаты за товар/услугу в периоде, когда налогоплательщик уже перешел на уплату ЕН, повторно отражать доходы не нужно, что напрямую следует из п.п. 6 п. 292.11 НКУ. Кроме того, если предприятие во время нахождения на общей системе состояло в рядах плательщиков НДС, а перешло на уплату ЕН без НДС (ставка 5 %), то при поступлении оплаты сумму НДС, содержащуюся в ней, в доходы включать также не нужно.

В то же время известно, что стороны договора вправе установить момент перехода права собственности на товар по своему усмотрению, от чего напрямую зависит момент отражения доходов. В связи с этим, если право собственности на отгруженный товар будет передано покупателю уже после перехода на уплату ЕН (например, после полной оплаты товара), то при получении оплаты продавцу придется обложить полученную сумму дохода единым налогом. Данный вывод обусловлен тем, что освобождающий п.п. 6 п. 292.11 НКУ применяется лишь при условии, что стоимость отгруженного товара была включена в доход во время пребывания на общей системе. При этом в данном случае продавец не сможет отразить расходы в части себестоимости такого товара.

Что касается последствий по НДС, то тут в большинстве ситуаций все зависит от того, зарегистрировано ли предприятие плательщиком НДС на дату первого события, в нашем случае — на момент отгрузки/подписания акта. Если да, то по дате отгрузки/подписания акта ему следует составить налоговую накладную и начислить налоговые обязательства по НДС (их необходимо погасить до НДС-разрегистрации). В свою очередь, второе событие на учетные последствия по НДС не повлияет, причем вне зависимости от того, останется ли предприятие в рядах НДС после перехода на ЕН.

... 

открыть полностью