12228 1

Ошибочно переведенные/зачисленные денежные средства: руководство к действию

17.06.13
Согласитесь, ошибочные платежи — не такое уж редкое явление для предприятия. То ли на текущий счет вдруг попали чужие деньги, то ли, наоборот, сами перечислили средства не тому получателю, а может, и банк что-то напутал. Как предприятию поступать в таких ситуациях? Какие налоговые последствия они влекут за собой? Ответы на эти вопросы — в предлагаемой статье.



 

Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ГKУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.

Закон о платежных системах — Закон Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» от 05.04.2001 г. № 2346-III.

Указ № 227 — Указ Президента Украины «О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины» от 16.03.95 г. № 227/95.

Инструкция № 22 — Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. № 22.

 


Ошибочный перевод средств: общие понятия

Порядок списания средств со счетов плательщиков и зачисления средств на счета получателей регулируется Законом о платежных системах и Инструкцией № 22.

Так, в соответствии с п. 1.24 Закона о платежных системах под переводом средств понимается движение определенной суммы средств с целью ее зачисления на счет получателя или выдачи ему в наличной форме.

При этом ошибочным переводом считается движение определенной суммы средств, вследствие которого по вине банка или другого субъекта перевода происходит ее списание со счета ненадлежащего плательщика и/или зачисление на счет ненадлежащего получателя или выдача ему этой суммы в наличной форме.

В качестве ненадлежащего перевода рассматривается движение определенной суммы средств, вследствие которого по вине инициатора перевода, не являющегося плательщиком, происходит ее списание со счета ненадлежащего плательщика и/или зачисление на счет ненадлежащего получателя либо выдача ему суммы перевода в наличной или имущественной форме.

Схожее определение понятию «ошибочное списание/зачисление средств» дает и п. 1.4 Инструкции № 22 — это списание/зачисление средств, вследствие которого по вине банка или клиента происходит их списание со счета ненадлежащего плательщика и/или зачисление на счет ненадлежащего получателя.

В свою очередь, ненадлежащим плательщиком является лицо, со счета которого ошибочно или неправомерно перечислена сумма средств, а ненадлежащим получателем — лицо, которому без законных оснований зачислена сумма перевода на его счет или выдана ему в наличной форме (пп. 1.32, 1.23 Закона о платежных системах; п. 1.4 Инструкции № 22).

Итак, ошибочное списание/зачисление средств может произойти как по вине банка (например, в случае неправильного указания ответственным лицом банка реквизитов получателя или отправителя платежа), так и по вине предприятия-плательщика (также в связи с неправильным указанием в платежном документе реквизитов получателя).

Рассмотрим, как следует действовать в такой ситуации и какие налогово-бухгалтерские последствия при этом возникают.

 


Ошибочное зачисление средств по вине банка

Согласно ч. 1 ст. 1073 ГКУ при несвоевременном зачислении банком на счет клиента поступивших ему денежных средств, их безосновательном списании со счета клиента или нарушении распоряжения клиента о перечислении денежных средств с его счета, банк обязан немедленно после выявления нарушения зачислить соответствующую сумму на счет клиента или надлежащего получателя, уплатить проценты и возместить причиненные убытки, если иное не установлено законом.

При ошибочном зачислении суммы перевода на счет ненадлежащего получателя по вине банка следует руководствоваться порядком, прописанным в п.п. 32.3.1 Закона о платежных системах и в пп. 2.36, 2.37 Инструкции № 22.

Так, банк после выявления своей ошибки незамедлительно обязан перечислить эту сумму получателю, которому в действительности предназначался платеж, за счет собственных средств. Иначе такой получатель будет иметь право в установленном законом порядке потребовать от банка-нарушителя, чтобы тот перечислил положенную сумму перевода за счет собственных средств и уплатил пеню в размере 0,1 % суммы просроченного платежа за каждый день просрочки начиная с даты завершения ошибочного перевода (сумма пени при этом не может превышать 10 % суммы перевода).

Одновременно банк, допустивший ошибку, обязан сразу после ее выявления уведомить ненадлежащего получателя (лично или через банк, который обслуживает этого получателя) об осуществлении ему ошибочного перевода и о необходимости возврата указанной суммы в течение трех рабочих дней с даты поступления такого уведомления (п. 2.36 Инструкции № 22). Данное уведомление составляется по форме, приведенной в приложении 22 к Инструкции № 22.

Банк, обслуживающий ненадлежащего получателя, получив указанное уведомление, должен передать его (в день получения, но не позднее следующего рабочего дня) ненадлежащему получателю под роспись или направить заказным письмом (п. 2.37 Инструкции № 22).

С учетом ст. 35 Закона о платежных системах банк, направивший уведомление, в случае невозврата ненадлежащим получателем средств в течение установленного трехдневного срока имеет право потребовать от такого получателя возврата суммы перевода, а также уплаты пени в размере 0,1 % суммы просроченного платежа за каждый день начиная с даты завершения ошибочного перевода до дня возврата средств включительно (сумма пени не может превышать 10 % суммы перевода).

Если ненадлежащий получатель не возвращает средства добровольно, банк-нарушитель взыскивает их с него через суд.

Споры между банком-нарушителем и ненадлежащим получателем решаются в судебном порядке.

Банк, обслуживающий ненадлежащего получателя, не несет ответственность за своевременность подачи последним расчетного документа на возврат ошибочно зачисленных на его счет средств.

На то что средства, которые ошибочно зачислены на счет ненадлежащего получателя, должны быть возвращены им в сроки, установленные законодательством Украины, указывает и п. 2.35 Инструкции № 22. За нарушение этого срока ненадлежащий получатель несет ответственность в соответствии с законодательством.

Заметим также: ст. 6 Указа № 227 установлено, что предприятия независимо от форм собственности должны возвращать ошибочно зачисленные на их счета средства в пятидневный срок. Этой же статьей предусмотрено применение штрафа к руководителю и главному бухгалтеру ненадлежащего получателя в случае невозврата им ошибочно полученных средств в пятидневный срок в размере двух не облагаемых налогом минимумов заработной платы. Однако взимание этого штрафа, имеющего административный характер, на практике не представляется возможным. Дело в том, что основным нормативным документом, определяющим виды административных правонарушений, порядок наложения и взыскания штрафов за них, а также размеры этих штрафов, является КоАП. А в нем нет упоминания о таком виде административного правонарушения, который приведен в ст. 6 Указа № 227, не определены в нем и органы, уполномоченные рассматривать это правонарушение и налагать данный штраф. Кроме того, сейчас в законодательстве отсутствует понятие «не облагаемый налогом минимум заработной платы».

Так что ответственность за несвоевременный возврат средств, ошибочно полученных по вине банка, ненадлежащий получатель должен нести лишь по Закону о платежных системах.

 


Ошибочное зачисление средств по вине ненадлежащего плательщика

Если предприятие получило без законных оснований средства на свой текущий счет (стало их ненадлежащим получателем), оно обязано их вернуть. Данное требование следует из ч. 1 ст. 1212 ГКУ. Если этого не сделать, у ненадлежащего плательщика появятся основания для обращения в суд с иском о возврате имущества. Кроме обязанности вернуть имущество в натуре (ст. 1213 ГКУ), суд также может обязать ненадлежащего получателя возместить все доходы, которые были им получены или могли быть получены от имущества (абзац первый ч. 1 ст. 1214 ГКУ). При этом безосновательное получение или хранение денег влечет за собой необходимость начисления процентов за пользование ими в порядке, установленном ст. 536 ГКУ, на что указывает ч. 2 ст. 1214 ГКУ.

Напомним, что согласно ст. 536 ГКУ за пользование чужими денежными средствами должник обязан уплачивать проценты, размер которых устанавливается договором, законом или другим актом гражданского законодательства.

Поскольку в данном случае размер процентов за пользование чужими денежными средствами ни договором, ни законом не установлен, ст. 625 ГКУ предоставляет возможность ненадлежащему плательщику взыскать с ненадлежащего получателя, просрочившего исполнение денежного обязательства, сумму долга (т. е. сумму ошибочно зачисленных денежных средств) с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3 % годовых от просроченной суммы.

Если ненадлежащий получатель возвратил ошибочно полученные средства с нарушением установленного срока без уплаты инфляционных и 3 % годовых, то у ненадлежащего плательщика есть право взыскать эти суммы с нарушителя в судебном порядке.

При этом нужно учесть, что срок возврата средств, ошибочно зачисленных по вине их собственника на чужой текущий счет, установлен ст. 6 Указа № 227, где, как мы сказали выше, указано, что предприятия независимо от форм собственности должны возвращать в пятидневный срок ошибочно зачисленные на их счета средства.

Исходя из принципов определения и исчисления сроков, приведенных в главе 18 ГKУ, можно предположить, что речь здесь идет о календарных днях.

При выявлении фактов такого нарушения с руководителя предприятия и главного бухгалтера должен взиматься в Государственный бюджет Украины штраф в размере двух не облагаемых налогом минимумов заработной платы. Однако, как мы уже заметили выше, применение данного штрафа на практике не представляется возможным. Так что единственным проверенным способом борьбы с необязательными должниками остается обращение с иском в суд.

 


Налоговый и бухгалтерский учет ошибочных сумм у ненадлежащего получателя

Налог на прибыль. Если по вине банка на счет плательщика налога ошибочно зачислены суммы средств, которые будут возвращены этим плательщиком в следующем отчетном периоде, то, как разъясняют налоговики (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 22, с. 8), такие суммы должны быть учтены данным плательщиком в составе прочих доходов на основании п. 135.5 НКУ. В то же время при условии возврата таких средств плательщик налога может на основании п. 140.2 НКУ осуществить перерасчет отраженных доходов.

Другими словами, если случится так, что ошибочно зачисленные средства будут возвращены предприятием в следующем отчетном периоде, ему придется сначала (в периоде зачисления на текущий счет) включить их в состав прочих доходов, отразив в строке 03.26 Приложения IД к строке 03 декларации по налогу на прибыль со знаком «+», а в дальнейшем (в периоде возврата) осуществить перерасчет этих доходов, заполнив ту же строку 03.26 Приложения IД, но уже со знаком «-», или подать уточняющий расчет. Такие рекомендации даны в консультации сотрудников налогового ведомства, размещенной в разделе 110.07.21 ЕБНЗ.

Если же зачисление и возврат средств, ошибочно поступивших на текущий счет плательщика налога, происходят в одном отчетном периоде, то здесь можно быть спокойным — такая операция, по мнению налоговиков, не отражается в его налоговом учете при условии своевременного возврата средств.

Данный вывод контролеров, очевидно, распространяется и на ситуацию, когда ошибочная сумма попадает на текущий счет предприятия по вине ненадлежащего плательщика.

Заметим: поскольку большинство плательщиков налога на прибыль начиная с 2013 года отчитываются по этому налогу один раз в год, то чаще всего поступление ошибочных сумм и их возврат банку или ненадлежащему плательщику будут происходить в рамках одного отчетного периода (года), а значит, никаких последствий в налогово-прибыльном учете у ненадлежащего получателя таких сумм не будет.

Хотя, по нашему мнению, указанные средства в любом случае не могут считаться доходом, поскольку право собственности на эти средства не переходит к ненадлежащему получателю, они не являются оплатой товаров (работ, услуг) или другими подобными доходами.

Лишь в том случае, если банк или ненадлежащий плательщик не требуют возврата ошибочно зачисленных средств, а ненадлежащий получатель в нарушение требований ч. 1 ст. 1212 ГКУ не возвращает их, то эти средства должны рассматриваться как безвозвратная финансовая помощь (п.п. 14.1.257 НКУ) с отражением в составе доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, на основании п.п. 135.5.4 НКУ, да и то по истечении срока исковой давности, который в общем случае составляет 3 года (ст. 257 ГКУ).

И еще такой момент. Если в результате несвоевременного возврата ошибочно зачисленных средств ненадлежащему получателю пришлось уплатить банку пеню (в соответствии с п. 35.2 Закона о платежных системах) или ненадлежащему плательщику сумму инфляционных и 3 % годовых (в соответствии со ст. 625 ГКУ), то такие уплаченные суммы не попадают в налоговые расходы данного ненадлежащего получателя, поскольку являются штрафом (п.п. 139.1.11 НКУ). Об этом напоминает ГНСУ в письме от 21.01.2013 г. № 888/6/15-1415.

Налог на добавленную стоимость. В соответствии с п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются, в частности, операции по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. При этом датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедшее ранее, в частности, дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке (п. 187.1 НКУ).

То есть налоговые обязательства начисляются при наличии договорных отношений на предмет поставки товаров, предоставления услуг. А вот в отношении средств, поступивших на текущий счет предприятия ошибочно (не в оплату товаров/услуг), налоговые обязательства по НДС не возникают, поскольку в данном случае не предусматривается осуществление операции, которая является объектом налогообложения. К такому выводу пришли налоговики в консультации, размещенной в разделе 130.05 ЕБНЗ, выдвинув, правда, на этот счет дополнительное условие — средства, ошибочно поступившие на текущий счет по вине банка, ненадлежащий получатель обязан вернуть в установленные сроки (т. е. в течение трех рабочих дней с даты поступления уведомления банка-нарушителя, как это предусмотрено п. 35.1 Закона о платежных системах).

Учитывая, что налоговые накладные составляются налогоплательщиком исключительно в момент возникновения налоговых обязательств по НДС (п. 201.4 НКУ), а в рассматриваемой ситуации (при получении ошибочных средств на текущий счет и их своевременном возврате) налоговые обязательства не начисляются, то отсутствует и необходимость в выписке налоговой накладной по такой операции.

Впрочем, на наш взгляд, не нужно начислять налоговые обязательства по НДС и соответственно составлять налоговые накладные также в ситуациях, когда:

— средства поступили ошибочно по вине ненадлежащего плательщика;

— средства поступили ошибочно от контрагента в рамках договорных отношений, не связанных с поставкой товаров/услуг;

— ошибочно полученные средства возвращены позднее установленного трехдневного срока или не возвращены вовсе (т. е. ни банк, ни ненадлежащий плательщик не требуют их возврата).

Все это потому, что операции с ошибочными платежами не подпадают под понятия «поставка товаров» и «поставка услуг», расшифрованные в пп. 14.1.191 и 14.1.185 НКУ, а значит, не являются объектом обложения НДС.

Кроме того, не требуется начисление НДС и в случае поступления от контрагента средств на основании договора поставки товаров/услуг в завышенной сумме (если стороны отдельно не договорились зачесть такую переплату в счет аванса по другому договору). Это же касается и поступления от покупателя повторной оплаты одних и тех же товаров/услуг.

То есть важно, чтобы такую излишне уплаченную по договору сумму стороны не зачисляли в счет будущих поставок товаров/услуг по этому или другому договору. Иначе данная сумма будет рассматриваться как предоплата со всеми вытекающими последствиями и тогда начисления налоговых обязательств по НДС по общему правилу не избежать.

Впрочем, налоговики заявляют, что при наличии между сторонами договорных отношений на предмет поставки товаров, предоставления услуг налоговые обязательства по НДС в отношении ошибочно полученных сумм начисляются их получателем на общих основаниях, установленных ст. 187 НКУ (см. консультацию, размещенную в разделе 130.05 ЕБНЗ).

Например, между контрагентами заключен договор на поставку товаров на сумму 1200 грн., а покупатель ошибочно уплатил 12000 грн. В таком случае продавец должен выписать налоговую накладную только на сумму 1200 грн., а излишек 10800 грн. вернуть покупателю в соответствии с требованиями главы 83 ГКУ без начисления НДС исходя из этой суммы.

Хотя, если в рассмотренной ситуации договор заключен не на конкретную операцию, а на определенный период, например на год, и стоимость товаров/услуг, которые должны поставляться в течение года, превышает 1200 грн., то продавцу придется составить налоговую накладную на всю полученную сумму, а после возврата излишне уплаченных средств составить расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

Подтверждением тому, что лишняя сумма была перечислена ошибочно, могут служить договор поставки товаров/услуг, акты сверки взаиморасчетов, письмо продавца с уведомлением покупателя о том, что на его текущий счет поступил ошибочный платеж, письмо покупателя с требованием вернуть ошибочно уплаченные средства.

Что касается сумм инфляционных и 3 % годовых (в соответствии со ст. 625 ГКУ), которые могут быть получены предприятием от ненадлежащего получателя в связи с несвоевременным возвратом последним ошибочных средств, то такие суммы, как являющиеся санкциями (мерами ответственности) за нарушение обязательств, не являются объектом обложения НДС (см. Обобщающую налоговую консультацию по включению в базу обложения налогом на добавленную стоимость и составу расходов средств, полученных как сумма штрафа за задержку оплаты или поставки товаров/услуг, утвержденную приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 590 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 59, с. 12).

Единый налог. Как устанавливает ст. 292 НКУ, к доходу единоналожника относится доход, полученный в денежной (наличной и/или безналичной), а также материальной или нематериальной (определенной п. 292.3 НКУ) форме.

При этом согласно п.п. 5 п. 292.11 НКУ в состав такого дохода не включаются, в частности, суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) — плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или на основании письма-заявления о возврате средств.

По разъяснениям налоговиков (см. консультацию, размещенную в разделе 240.04 ЕБНЗ), если на текущий счет плательщика единого налога — юрлица по вине банка ошибочно зачислены средства, то при наличии уведомления банка-нарушителя об осуществлении ошибочного перевода и требования вернуть ему эквивалентную сумму средств данный единоналожник (ненадлежащий получатель), вернувший такую сумму ошибочных средств в установленные сроки в этом же отчетном (налоговом) периоде, не включает ее в состав своих доходов.

А вот если поступление ошибочных средств и их возврат произошли в разных отчетных периодах, то в этом случае контролеры предлагают в квартале поступления средств включить их в базу налогообложения, а в квартале, когда деньги будут возвращены, откорректировать ранее проведенные начисления (при условии получения ошибочных сумм за три или менее рабочих дней до окончания налогового (отчетного) периода).

Судя по тому, что в указанной консультации особый акцент делается на своевременность возврата ошибочно полученных средств, их возврат с опозданием, вероятно, обернется для единоналожника необходимостью отражения дохода в любом случае (т. е. независимо от того, в одном отчетном периоде произошли зачисление и возврат средств или в разных). При этом допускаем, что налоговики не очень-то захотят соглашаться на последующую его корректировку.

В то же время в п.п. 5 п. 292.11 НКУ в отношении возвращаемых единоналожником сумм и невключения их в единоналожный доход вообще нет указания на период, поэтому мнение сотрудников налогового ведомства в этом случае нельзя считать безупречным.

Бухгалтерский учет. Суммы ошибочно полученных на текущий счет средств отражаются ненадлежащим получателем на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Если в связи с несвоевременным возвратом им таких ошибочных средств были уплачены пеня банку или инфляционные и 3 % годовых ненадлежащему плательщику, то эти суммы включаются в состав прочих операционных расходов данного ненадлежащего получателя и отражаются по дебету субсчета 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» в корреспонденции с кредитом субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

 


Налоговый и бухгалтерский учет ошибочных сумм у ненадлежащего плательщика

Иногда бывает, что по вине банка происходит ошибочное списание средств со счета ненадлежащего плательщика.

Допустив данную ошибку, банк обязан перечислить за счет собственных средств соответствующую сумму перевода на счет ненадлежащего плательщика, а также уплатить ему пеню в размере процентной ставки, установленной этим банком по краткосрочным кредитам, за каждый день начиная со дня ошибочного перевода до дня возврата суммы перевода на счет ненадлежащего плательщика, если иная ответственность не предусмотрена договором (см. п.п. 32.3.2 Закона о платежных системах и п. 2.38 Инструкции № 22).

Сами суммы ошибочно осуществленных переводов у ненадлежащего плательщика в налоговом учете не отражаются, а в бухгалтерском учете фиксируются на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

Полученная же от банка сумма пени включается таким ненадлежащим плательщиком в налоговый доход на основании п.п. 135.5.3 НКУ на дату ее фактического поступления (п. 137.13 НКУ), а в бухгалтерском учете — в составе прочих операционных доходов с отражением на субсчете 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки».

В аналогичном порядке учитываются в налоговом и бухгалтерском учете ненадлежащего плательщика суммы инфляционных и 3 % годовых, уплаченные ему ненадлежащим получателем в случае несвоевременного возврата ошибочных средств.

Итак, подведем итог. Ошибочно зачисленные на текущий счет предприятия средства следует вернуть в такие сроки:

— если в ошибочном перечислении виновен банк — в течение трех рабочих дней с даты поступления уведомления этого банка-нарушителя об осуществлении ошибочного перевода (ст. 35 Закона о платежных системах);

— если в ошибочном перечислении виновен ненадлежащий плательщик — в течение пяти дней со дня зачисления средств на текущий счет ненадлежащего получателя (ст. 6 Указа № 227).

Соблюдение этих сроков убережет вас от нежелательных налоговых последствий, лишних финансовых потерь и возможных судебных разбирательств. Ведь не секрет, что порядочность по отношению к партнерам — залог успешного бизнеса.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (1)
Ал
07.07.2015
СТАРЬЕ