3320 0

Заполняем раздел I Реестра выданных и полученных налоговых накладных

02.07.13
В данной статье мы поговорим о порядке заполнения раздела I Реестра выданных и полученных налоговых накладных, в частности о том, какие именно операции в нем фиксируются, а также приведем образец его заполнения.



 

Что отражается в разделе I Реестра (документы, операции)

Согласно п. 1 разд. III Порядка № 1340 в разделе I Реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) отражаются:

— выданные налоговые накладные (далее — НН);

— расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) (далее — РК);

— таможенные декларации (далее — ТД);

— документы бухгалтерского учета.

То есть в раздел I Реестра включаются не только НН, но и другие документы, которые подтверждают начисление налоговых обязательств по НДС при поставке либо свидетельствуют о безНДСной продаже или корректировочных операциях. Дело в том, что в соответствии с п. 5 разд. I Порядка № 1340 в разделе I Реестра отдельно должны быть учтены операции по поставке товаров/услуг:

— облагаемые НДС по основной* или нулевой ставке;

— освобожденные от налогообложения;

— не являющиеся объектом налогообложения;

— услуги за пределами таможенной территории Украины и услуги, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины.

* Ставка НДС по 31.12.2013 г. составляет 20 %, а с 01.01.2014 г. — 17 % (п. 10 подразд. 2 разд. XX НКУ).

Как видим, учету в разделе I Реестра подлежат именно операции, поэтому в нем должны фиксироваться в том числе и поставки товаров/услуг, которые не являются объектом обложения НДС согласно ст. 196 НКУ, несмотря на то что НН на них не выписываются. Такие операции заносятся в раздел I Реестра на основании документов бухгалтерского учета (п.п. 1.4 разд. III Порядка № 1340).

При этом учтите: в Реестре нужно отражать только те «необъектные» операции, которые, с точки зрения пп. 14.1.191 и 14.1.185 НКУ, являются поставкой товаров и поставкой услуг. Что же касается операций, которые не подпадают под эти понятия (например, передача имущества в оперативную аренду или на ответственное хранение; выплата в денежной форме заработной платы, пенсий; размещение/эмиссия и погашение ценных бумаг; ошибочное поступление на текущий счет средств по вине банка или ненадлежащего плательщика; получение сумм, являющихся санкциями (мерами ответственности) за нарушение обязательств по договору (штраф, неустойка, пеня, инфляционные, 3 % годовых в соответствии со ст. 625 ГКУ) и т. п.), то они в Реестр включаться не должны.

Не отражается в Реестре и стоимость возвратной (залоговой) тары. Такого мнения придерживались налоговики в консультации, размещенной в разделе 101.21 ЕБНЗ. И хотя на сегодняшний день данная консультация утратила силу, в этом плане ничего поменяться не должно.

 


Общие правила заполнения граф раздела I Реестра

Заполнение граф раздела I Реестра при осуществлении стандартных операций осуществляется таким образом (п. 2 разд. III Порядка № 1340):

— в графу 1 заносится порядковый номер записи в Реестре (ему соответствует порядковый номер НН, а также РК) по принципу полной числовой последовательности натуральных чисел: 1, 2, 3, 4 и т. д. (см. письмо ГНАУ от 18.07.2011 г. № 12901/6/16-1115). Нумерация записей осуществляется удобным для плательщика способом: либо с первого номера каждого отчетного налогового периода (ежемесячно, ежеквартально), либо нарастающим итогом с начала года (при этом такая нумерация не должна изменяться до конца года, на что указывают налоговики в консультации, размещенной в разделе 101.21 ЕБНЗ);

— в графе 2 отражается дата выписки НН, РК;

— в графе 3 приводится порядковый номер НН, а также номер РК, которые должны соответствовать номеру из графы 1. В случае несоответствия номеров в этих графах Реестр не может быть признан недействительным/неподанным, но плательщику в этом случае может грозить административный штраф (об этом налоговики предупреждали в консультации в разделе 101.21 ЕБНЗ, которая, правда, на сегодняшний день утратила силу). Если плательщик осуществляет операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, в данной графе проставляется номер ТД (п.п. 2.3 разд. III Порядка № 1340). Об этом также сказано в самом названии графы 3. Однако Порядок № 1340 не содержит никаких указаний насчет того, сколько знаков номера ТД здесь нужно приводить. Ранее, напомним, ГНАУ в письме от 26.01.2011 г. № 2049/7/16-1117, изданном под старый Порядок № 1002, сообщала, что в данной графе следует проставлять последние шесть знаков порядкового номера ТД. Отметим, что для НН/РК филиалов (структурных подразделений) и/или составленных по видам деятельности, предусматривающей специальный режим налогообложения, порядковый номер (графа 3 Реестра) должен соответствовать порядковому номеру такой НН. То есть после номера из графы 1 через дробь указывается код специального режима и/или числовой код филиала (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 101.21 ЕБНЗ);

— в графе 4 фиксируется вид документа в соответствии с определенными обозначениями (см. табл. на с. 14);

— в графе 5 приводится наименование (фамилия, имя, отчество — для физлица-предпринимателя) покупателя, за исключением ситуаций, когда выписывается одна НН по итогам дня или осуществляется поставка неплательщику НДС (об этом см. далее);

— в графе 6 указывается индивидуальный налоговый номер покупателя — плательщика НДС. При этом если плательщик выписывает НН, где в строках «Iндивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляется нуль, то и в графе 6 тоже проставляется нуль;

— в графу 7 записывается общая сумма поставки с учетом НДС;

— в графах 8 и 9 приводится база налогообложения товаров/услуг, облагаемых по основной ставке, и сумма НДС, начисленная на такую базу;

— в графе 10 отражается база налогообложения товаров/услуг и услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, которые облагаются по ставке 0 %;

— в графе 11 указывается стоимость товаров/услуг, которые освобождены от налогообложения или не являются объектом налогообложения (сумма поставки);

— в графу 12 вписывается база налогообложения товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины;

— в графе 13 приводится объем поставки услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины.

Если возникает необходимость внесения записей в Реестр на основании РК, то такие записи вносятся с соответствующим знаком (+ или -).

 

Условные обозначения вида документа в разделе I Реестра (графа 4)

Обозначение

Вид документа

ПНП

налоговая накладная, составленная на бумажных носителях

ПНЕ

электронная налоговая накладная

РКП

расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), составленный на бумажных носителях

РКЕ

электронный расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной)

МДП

таможенная декларация, составленная на бумажных носителях

МДЕ

электронная таможенная декларация

БО

документ бухгалтерского учета

Если плательщик составляет налоговую накладную по отдельным операциям, определенным в п. 8 Порядка № 1379, к виду документа прибавляется тип причины (например, ПНП01 — бумажная НН, выписанная на сумму превышения обычной цены над фактической).

Если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный (налоговый) период, к виду документа прибавляеся буква «У» (например, ПНЕ — электронная НН, ПНЕУ — электронная НН, включенная в уточняющие расчеты).

 

Поставка товаров/услуг неплательщикам НДС

Как мы сказали выше, в разделе I Реестра должны учитываться все операции, осуществляемые налогоплательщиком, независимо от того, является его контрагент при этом плательщиком НДС или нет (п. 5 разд. I, п.п. 1.4 разд. IV Порядка № 1340).

По поставкам неплательщикам НДС продавец, как известно, в обязательном порядке выписывает НН в двух экземплярах и оба их оставляет у себя (п. 8 Порядка № 1379). При этом в шапке такой НН (в зависимости от ситуации) указывается идентифицирующий ее тип причины:

02 — поставка неплательщику НДС;

03 — натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам;

07 — экспортные поставки;

11 — НН, выписанная по ежедневным итогам операций.

При отражении НН с типами причины 02 и 03 в разделе I Реестра:

— в графе 4 приводится соответствующее сокращенное обозначение («ПНП02»/«ПНЕ02» или «ПНП03»/«ПНЕ03»; п.п. 2.4 разд. III Порядка № 1340);

— в графе 5 делается запись «Поставка неплатнику податку» или «Натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам» и т. п. (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 101.21 ЕБНЗ);

— в графе 6 проставляется обозначение нуль («0»).

Для поставок же, по которым выписываются НН с типом причины 07 и 11, установлены свои правила отражения в Реестре (см. об этом ниже).

 


Вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта

При поставке товаров на экспорт плательщик-экспортер выписывает НН, в шапке которой приводит тип причины 07 — «экспортные поставки».

Однако несмотря на выписку НН, в графе 3 раздела I Реестра при данных обстоятельствах должен указываться не ее номер, а номер вывозной ТД (т. е. вместо выписанной НН с соответствующим порядковым номером экспортные поставки в Реестре будут отражаться на основании оформленной ТД со своим номером). Как следствие, в графу 4 попадет сокращенное обозначение «МДП» или «МДЕ», а в графу 3 — номер такой ТД (последние шесть знаков порядкового номера ТД, как указывала ГНАУ в письме от 26.01.2011 г. № 2049/7/16-1117).

Как известно, применение нулевой ставки при экспорте товаров становится возможным только после подтверждения факта их вывоза таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства (п. 187.1, п.п. 195.1.1 НКУ). То есть только после завершения оформления вывозной ТД с проставлением таможенным органом соответствующей отметки «Задекларовані в цій митній декларації товари вивезено за межі митної території України в повному обсязі» или «Задекларовані в цій митній декларації товари вивезено за межі митної території України в обсязі (зазначається кількість і номери товарів у декларації)» и даты фактического вывоза экспортер вправе отразить налоговые обязательства по НДС по нулевой ставке, выписав на эту дату «экспортную» НН.

Вместе с тем в силу вполне объективных причин сама ТД может быть возвращена таможенным органом экспортеру после проставления отметки о фактическом вывозе несколько позже такой даты. Поэтому возможен вариант, когда в графе 2 «дата составления» раздела I Реестра «экспортная» ТД будет несколько нарушать хронологию дат, поскольку налогоплательщик, успев уже выписать НН, скажем, за 06.06.2013 г., после того запишет в Реестр «экспортную» ТД, полученную после этой даты, но оформленную, предположим, 03.06.2013 г. Это ни в коей мере не должно пугать налогоплательщиков, так как является особенностью, присущей экспортным операциям.

По разъяснениям налоговиков (см. консультацию, размещенную в разделе 101.21 ЕБНЗ), раздел I Реестра при экспорте товаров заполняется так:

— в графу 1 записывается порядковый номер НН, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре;

— в графе 2 указывается дата составления НН, соответствующая дате вывоза, фактически подтвержденной оригиналом ТД;

— в графе 3 проставляется номер ТД;

— в графе 4 приводится обозначение «МДП» или «МДЕ»;

— в графу 5 вписываются страна и наименование покупателя;

— в графе 6 проставляется нуль («0»);

— в графах 7, 12 отражается таможенная стоимость экспортированных товаров в гривнях, исчисленная по курсу НБУ на дату составления ТД;

— в графах 8 — 11 и графе 13 проставляется обозначение «0».

 


Международные перевозки

Согласно п.п. «а» п.п. 195.1.3 НКУ перевозка считается международной, если она осуществляется по единому международному перевозочному документу (например, международная автомобильная накладная (CMR), железнодорожная накладная СМГС (накладная УМВС) и накладная ЦIМ (CIM), авиационная грузовая накладная (Air Waybill), коносамент (Bill of Lading), грузовая ведомость (Cargo Manifest) и прочие документы). В п.п. «е» п. 185.1 НКУ услуги по международной перевозке пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом выделены как отдельный объект налогообложения без привязки к месту поставки. То есть международная перевозка на всей протяженности пути (как на отрезке на таможенной территории Украины, так и на отрезке за пределами таможенной территории Украины) облагается НДС по ставке 0 % (см. вопрос 6 раздела II ОНК № 610, а также письмо ГНСУ от 05.05.2012 г. № 12804/7/15-3417-05).

К составлению НН на международные перевозки применяются общие правила, с той лишь разницей, что стоимость международной перевозки, облагаемая НДС по ставке НДС 0 %, отражается в «нулевой» графе 9 НН (графы 8, 10, 11 в НН не заполняются). То есть в графах 9 и 12 (раздела III) НН проставляется «0» — нуль, а в графах 9 и 12 (раздела IV) НН — общая сумма «к уплате».

В раздел I Реестра данные «международной» НН заносятся в обычном порядке. При этом заполняются графы 1 — 7 и графа 10, а в графах 8, 9, 11, 12, 13 раздела I Реестра проставляется нуль («0»).

 


Итоговые налоговые накладные

Случаи, когда может выписываться одна НН по итогам дня, приведены в п.п. 8.4 Порядка № 1379. Такая НН составляется в двух экземплярах, оба из которых плательщик оставляет у себя (п. 8 этого Порядка). При этом в шапке данной НН указывается идентифицирующий ее тип — «11».

Очевидно, что отражение указанной разновидности НН в Реестре является частным случаем поставки неплательщикам НДС. И все же порядок ее внесения в Реестр имеет некоторые особенности. Так, по рекомендациям налоговиков (см. консультацию, размещенную в разделе 101.21 ЕБНЗ), отражать такие НН в разделе I Реестра нужно следующим образом:

— в графе 4 проставляется вид документа «ПНП11» или «ПНЕ11»;

— в графу 5 вписываются слова «Щоденний підсумок операцій»;

— в графе 6 проставляется обозначение «0»;

графы 7 — 12 заполняются в общем порядке;

— в графе 13 проставляется обозначение «0».

 


Предоставление нерезиденту услуг с местом их поставки на таможенной территории Украины

В день возникновения налоговых обязательств при предоставлении услуг нерезиденту исполнитель-резидент выписывает НН в двух экземплярах, оба из которых оставляет у себя. Эта НН в тот же день записывается в раздел I Реестра в таком порядке:

— в графе 4 приводится вид документа — «ПНП02» или «ПНЕ02» (т. е. НН, выписанная в связи с поставкой неплательщику налога — тип причины «02» согласно п. 8 Порядка № 1379);

— в графе 5 указывается наименование получателя услуг;

— в графе 6 проставляется обозначение «0»;

— в графах 7 — 9 указывается информация о поставке услуг (общая сумма, включая НДС; база налогообложения; сумма НДС);

— в графах 10 — 13 проставляется обозначение «0».

 


Получение от нерезидента услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины

В соответствии с п. 1 Порядка № 1379 при предоставлении нерезидентом услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, НН выписывается покупателем (получателем), зарегистрированным на территории Украины плательщиком НДС.

Такая НН с типом причины «14» («Виписана покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента», п. 8 Порядка № 1379) составляется в день возникновения налоговых обязательств (см. ст. 201 НКУ, п. 6 Порядка № 1379) по первому из событий (получению услуг или оплате) в одном экземпляре, который остается у получателя услуг (п. 208.2 НКУ).

По разъяснениям налоговиков (см. консультацию, размещенную в разделе 101.21 ЕБНЗ), НН, выписанная плательщиком НДС — покупателем при получении услуг от нерезидента, отражается на дату возникновения налоговых обязательств в разделе I Реестра, а на дату возникновения права на налоговый кредит (в следующем отчетном периоде) — в разделе II Реестра с заполнением соответствующих граф (см. по этому поводу с. 26 данного номера).

Так, согласно Порядку № 1340 в графы 2, 3, 4, 5, 6 разделов I, II Реестра, в частности, переносятся соответствующие реквизиты НН. При этом в разделе I Реестра:

— в графе 4 приводится обозначение «ПНП14» или «ПНЕ14» (т. е. НН, выписанная покупателем (получателем) услуг от нерезидента — тип причины «14» согласно п. 8 Порядка № 1379);

— в графе 5 «найменування (ПIБ для фізичної особи)» и в графе 6 «індивідуальний податковий номер» проставляются реквизиты получателя услуг (т. е. предприятие указывает здесь свои данные).

 


Необъектные поставки

Выше мы сказали, что информация об операциях, не являющихся объектом обложения НДС согласно ст. 196 НКУ, также должна быть отражена в Реестре (п. 5 разд. I Порядка № 1340), если, конечно, такие операции соответствуют понятиям «поставка товаров» и «поставка услуг» из пп. 14.1.191, 14.1.185 НКУ.

А поскольку НН на необъектные поставки не выписываются, в Реестр они попадают на основании документов бухгалтерского учета (п.п. 1.4 разд. III Порядка № 1340). При этом в графе 4 раздела I Реестра проставляется сокращенное обозначение «БО» (п.п. 2.4 разд. I Порядка № 1340). Кроме того, заполнение раздела I Реестра в случае осуществления «необъектных» операций имеет такие особенности (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 101.21 ЕБНЗ):

— в графе 1 проставляется порядковый номер записи в Реестре;

— в графах 2, 3 указываются соответствующие реквизиты документа бухгалтерского учета;

— в графу 5 вписывается наименование (фамилия, имя, отчество — для физлица-предпринимателя) покупателя;

— в графе 6 налоговики рекомендуют поставлять нуль («0»);

— в графах 7, 11 отражается общая сумма поставки товаров/услуг, которые не являются объектом налогообложения;

— в графах 8, 9, 10, 12, 13 проставляется нуль («0»).

Заметим, что несколько необъектных поставок налоговики в этом плане выделяют отдельно (см. консультации, размещенные в разделе 101.21 ЕБНЗ):

1) поставка нерезиденту услуг, место поставки которых определено согласно пп. 186.2 и 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины. Такие операции хотя и не являются объектом обложения НДС, но подлежат отражению в строке 4 декларации по НДС, поэтому должны быть занесены в раздел I Реестра с учетом следующих особенностей:

— в графах 2 — 4 приводятся реквизиты документа бухгалтерского учета, который подтверждает факт поставки услуг за пределами таможенной территории Украины;

— в графе 5 указываются страна и наименование получателя услуг;

— в графе 7 фиксируется общая стоимость предоставленных услуг. Эта же сумма, на наш взгляд, должна повторяться и в графе 13;

— в графах 8 — 12 проставляется обозначение «0».

Остальные графы заполняются в общем для необъектных поставок порядке;

2) услуги, получаемые от нерезидента с местом поставки за пределами таможенной территории Украины в соответствии с пп. 186.2 и 186.3 НКУ. Такие услуги не являются объектом обложения НДС и, по мнению налоговиков, не должны отражаться ни в декларации по НДС, ни в Реестре. Однако, на наш взгляд, стоимость данных услуг следует отражать в соответствующих графах раздела II Реестра, при этом в графе 5 этого раздела фиксируется вид документа — «БО» (документ бухгалтерского учета);

3) приобретение товаров за пределами таможенной территории Украины и их поставка нерезиденту без их фактического ввоза на таможенную территорию Украины. Налоговики считают, что поскольку операции по приобретению и поставке товаров осуществляются за пределами таможенной территории Украины, а именно товары фактически не ввозятся на таможенную территорию Украины и не вывозятся, то по таким операциям не возникает объект обложения НДС. Так что данные операции не подлежат отражению ни в декларации по НДС, ни в Реестре*;

4) получение банком от плательщика НДС средств в виде процентов по договорам кредитования. Несмотря на свою «необъектность» в целях обложения НДС (п.п. 196.1.5 НКУ), такая операция отражается банком в строке 3 декларации по НДС, поэтому должна быть включена и в раздел I Реестра на основании документов бухгалтерского учета, подтверждающих факт предоставления таких необлагаемых услуг;

5) получение от банка процентов по депозиту. Суммы средств, поступающие налогоплательщику от банков в виде уплаты процентов по депозиту, не подлежат отражению ни в Реестре, ни в декларации по НДС;

6) продажа ценных бумаг за деньги или в обмен на другие ценные бумаги. При осуществлении такой операции налоговые обязательства по НДС эмитентом не начисляются, поскольку она не является объектом обложения НДС (п.п. 196.1.1 НКУ).

* Данная ситуация аналогична предыдущей, поэтому, по идее, также должна найти свое отражение в Реестре.

Тем не менее в соответствии с п.п. 14.1.244 НКУ ценные бумаги в любых операциях, кроме операций по их размещению/эмиссии и погашению, признаются товаром, поэтому такие операции, с точки зрения п.п. 14.1.191 НКУ, являются поставкой, поскольку к покупателю переходит право собственности на эти ценности.

Операции по продаже ценных бумаг, как необлагаемые операции (т. е. необлагаемые поставки), должны быть отражены в разделе I Реестра в общем для необъектных поставок порядке.

 


Превышение обычной цены над фактической

В ситуации, когда цена продажи товаров/услуг оказалась ниже их обычной цены, налогоплательщик, руководствуясь п. 17 Порядка № 1379, обязан выписать два комплекта НН:

один на сумму фактической поставки (цены продажи — договорной стоимости). Оригинал этой НН выдается покупателю, если только он не является неплательщиком НДС (тогда оба ее экземпляра остаются у продавца). Эта НН вносится в раздел I Реестра в общеустановленном порядке;

второй на разницу между обычной ценой и суммой фактической поставки. Оба экземпляра этой НН предприятие оставляет у себя. Такой НН присваивается номер согласно порядковому номеру в разделе I Реестра, т. е. это следующий номер по порядку за НН, выписанной покупателю в рамках фактической цены.

При внесении в раздел I Реестра такой второй НН он заполняется следующим образом (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 101.21 ЕБНЗ):

— в графе 1 указывается порядковый номер записи в Реестре (следующий номер по порядку за НН, выписанной покупателю в рамках фактической цены);

— в графе 2 фиксируется дата выписки НН;

— в графе 3 приводится порядковый номер НН, соответствующий номеру из графы 1;

— в графе 4 указывается вид документа — «ПНП01» или «ПНЕ01» (т. е. НН, выписанная на сумму превышения обычной цены над фактической);

— в графы 5 и 6 вписываются соответственно наименование (фамилия, имя, отчество — для физлица-предпринимателя) и индивидуальный налоговый номер продавца, выписавшего такую НН (т. е. предприятие указывает здесь свои данные);

— в графах 7 — 12 отражаются стоимостные показатели по поставке товаров/услуг;

— в графе 13 проставляется обозначение «0».

 


Бесплатная поставка товаров/услуг

При бесплатной поставке товаров/услуг плательщик НДС, руководствуясь п.п. 12.2 и п. 17 Порядка № 1379, должен выписать два комплекта НН (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 101.19 ЕБНЗ):

один комплект — на «нулевую» стоимость. Оригинал такой НН выдается получателю бесплатных товаров/услуг. Если получатель — неплательщик НДС, оба экземпляра такой НН остаются у плательщика;

второй комплект — на обычную стоимость. Оба экземпляра такой НН, где объем поставки и сумма НДС указываются исходя из обычной цены, плательщик оставляет у себя.

Первая НН вносится в раздел I Реестра в общем порядке, а вот вторая — с учетом следующих особенностей:

— в графе 1 отражается порядковый номер записи в Реестре (следующий номер по порядку за НН, выписанной получателю на нулевую стоимость);

— в графе 4 указывается вид документа — «ПНП12» или «ПНЕ12» (т. е. НН, выписанная на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен);

— в графы 5 и 6 вписываются соответственно наименование (фамилия, имя, отчество — для физлица-предпринимателя) и индивидуальный налоговый номер плательщика — поставщика бесплатных товаров/услуг (т. е. предприятие указывает здесь свои данные).

Остальные графы заполняются в общем порядке.

 


Льготные (освобожденные от обложения НДС) операции

Как известно, поставки товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС согласно ст. 197, подразд. 2 разд. XX НКУ и международным соглашениям, также сопровождаются выпиской НН. При этом в разделе III по графе 11 этой НН проставляется пометка «Без ПДВ» с обязательной ссылкой на «освобождающую» норму — пункт, подпункт, статью НКУ (п. 10 Порядка № 1379).

Данные такой «льготной» НН служат основанием для отражения льготных поставок в Реестре — объемы этих поставок записываются в специальную графу 11 раздела I Реестра.

 


Ликвидация основных средств

В соответствии с п. 189.9 НКУ если производственные или непроизводственные основные средства ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как их поставка по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации с соответствующим начислением налоговых обязательств по НДС по основной ставке и выпиской (самому себе) налоговой накладной в двух экземплярах, оба из которых остаются у налогоплательщика.

Вместе с тем абзац второй п. 189.9 НКУ позволяет налогоплательщику не начислять налоговые обязательства по НДС на стоимость ликвидируемого объекта производственных или непроизводственных основных средств, если:

— объект ликвидируется в связи с его уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы;

— такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе при хищении основных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством;

— плательщик налога предоставляет налоговому органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании объекта производственных или непроизводственных основных средств другим способом, вследствие чего такой объект не может использоваться в будущем по первоначальному назначению.

Так что если указанные подтверждающие документы у налогоплательщика есть, операция по ликвидации объекта основных средств не облагается НДС. Соответственно отсутствие таких документов обязывает плательщика начислить налоговые обязательства и выписать самому себе НН по правилам п. 8 Порядка № 1379.

При этом согласно п.п. 8.3 Порядка № 1379 в строках «Iндивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» такой НН проставляется нуль («0»).

В раздел I Реестра данная НН заносится с учетом следующих особенностей:

— в графе 4 указывается вид документа — «ПНП05»/«ПНЕ05» (НН, выписанная при ликвидации основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика);

— в графе 5 плательщик, осуществляющий ликвидацию основных средств по самостоятельному решению, приводит свое наименование;

— в графе 6 проставляется нуль «0» (так говорили налоговики в консультации, размещенной в разделе 101.21 ЕБНЗ, которая на сегодняшний день утратила силу. Однако сути дела это менять не должно).

Остальные графы заполняются в общем порядке.

 


Нехозяйственное использование

Использование товаров/услуг в нехозяйственной деятельности (например, порча, списание товаров сверх норм естественной убыли). Недостачи и потери товаров в сумме, превышающей нормы естественной убыли, расцениваются как использование, не связанное с хозяйственной деятельностью предприятия.

В периоде выявления таких фактов от предприятия требуется на основании п. 189.1 НКУ начислить налоговые обязательства по НДС по основной ставке исходя из цены приобретения данных товаров и выписать самому себе НН в двух экземплярах (оба из которых оставить у себя), указав в ней тип причины «13» (т. е. в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности).

Эта НН в день возникновения налоговых обязательств заносится в раздел I Реестра с учетом таких особенностей:

— в графе 4 проставляется вид документа — «ПНП13» или «ПНЕ13»;

— в графу 5 плательщик вписывает свое наименование;

— в графе 6 проставляется нуль («0»).

Остальные графы заполняются в общем порядке.

Перевод основных средств в непроизводственные. Перевод основных средств в состав непроизводственных требует от налогоплательщика начисления налоговых обязательств по НДС по основной ставке исходя из их остаточной стоимости, а также выписки самому себе НН с типом причины «06» в двух экземплярах (оба из которых он оставляет у себя).

Данная НН в день возникновения налоговых обязательств заносится в раздел I Реестра с учетом следующих особенностей:

— в графе 4 указывается вид документа — «ПНП06» или «ПНЕ06» (НН, выписанная в связи с переводом производственных основных средств в состав непроизводственных);

— в графе 5 налогоплательщик проставляет свое наименование;

— в графе 6 проставляется нуль («0»).

Остальные графы заполняются в общем порядке.

 


Использование товаров/основных средств в необлагаемой (льготной) деятельности

По установленным п. 198.5 НКУ правилам, если приобретенные для облагаемой деятельности ценности в дальнейшем стали использоваться в необлагаемой (льготной) деятельности, то ранее отраженный при их приобретении налоговый кредит не корректируется (не подлежит корректировке), а восстановить равновесие в этом случае призваны начисляемые налоговые обязательства по НДС.

В подтверждение начисляемых НДС-обязательств налогоплательщик выписывает (самому себе) НН в двух экземплярах с соответствующим типом причины (п. 8 Порядка № 1379):

«08» — поставка для операций, не являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость (т. е. для «необъектных» операций из ст. 196 НКУ);

«09» — поставка для операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость (т. е. для «льготных» операций из ст. 197 и подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Такая НН включается в раздел I Реестра плательщиком налога с учетом таких особенностей:

— в графе 4 проставляется «ПНП08»/«ПНЕ08» или «ПНП09»/«ПНЕ09» соответственно;

— в графе 5 плательщиком приводится свое наименование;

— в графе 6 указывается нуль («0»).

Остальные графы заполняются в общем порядке.

 


Корректировка налоговых обязательств по НДС

Возвраты (товаров, предоплат). Особенности НДС-учета при возвратах оговаривает специальная ст. 192 НКУ. Она предусматривает возможность проведения сторонами корректировки НДС при возврате товара путем пересчета (уменьшения) налоговых обязательств продавцом и налогового кредита покупателем. Основанием для проведения такого перерасчета будет служить РК (пп. 18 — 26 Порядка № 1379), один экземпляр которого продавец передает покупателю — плательщику НДС. При этом такой РК (с сокращенным обозначением «РК» в графе «вид документа») заносится в раздел I Реестра в том же порядке (т. е. по тем же графам), что и ранее отраженные на основании первоначальной НН налоговые обязательства, но только со знаком «-» (п.п. 2.8 разд. III Порядка № 1340). Тем самым налоговые последствия будут откорректированы.

Напомним, что в п. 192.1 НКУ прямо говорится, что он распространяется также и на случай возврата предоплаты. А стало быть, при возврате покупателю аванса аналогичным образом стороны отразят в Реестре корректировку НДС, проводимую в данном случае на основании РК, составленного к ранее выписанной (по предоплате) НН.

Документы, включаемые в уточняющие расчеты. В Реестре также отражаются документы, данные которых при исправлении ошибок включались в уточняющие расчеты. В таких случаях при отражении в Реестре вида документа (графа 4 раздела I) к его сокращенному обозначению прибавляется буква «У» — например, «ПНПУ» (для бумажной НН) или «ПНЕУ» (для электронной НН) (п.п. 2.4 разд. III Порядка № 1340). Впоследствии, подводя в конце месяца в Реестре итоги, информация из документов с буквой «У» будет учитываться при подведении итогов по уточняющим расчетам.

Итог по суммам, указанным в таких документах, дополнительно приводится в разделе I Реестра в строке «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний (податковий) період» по соответствующим графам. То есть в этой строке указывается общая сумма за период по НН, помеченным буквой «У».

 


Списание безнадежной дебиторской задолженности по авансам

В момент перечисления предоплаты за товары/услуги, которые предназначались для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, покупатель вправе был на основании полученной от продавца НН отразить у себя налоговый кредит по НДС.

После перехода дебиторской задолженности в разряд безнадежной перестает существовать объект обложения НДС (поставка так и не состоялась), а значит, покупатель должен откорректировать ранее отраженный налоговый кредит (причем даже в том случае, если впоследствии продавец возвратит полученную в свое время предоплату за непоставленные товары/услуги). Такая корректировка осуществляется путем начисления на дату списания дебиторской задолженности налоговых обязательств по НДС в соответствии с п. 198.5 НКУ.

При этом покупатель выписывает сам себе НН в двух экземплярах с типом причины 08 «Постачання для операцій, які не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість».

Такая НН включается в раздел I Реестра плательщиком налога с учетом таких особенностей:

— в графе 4 проставляется «ПНП08» или «ПНЕ08»;

— в графе 5 плательщиком приводится свое наименование;

— в графе 6 указывается нуль («0»).

Остальные графы заполняются в общем порядке.

 


Пример заполнения раздела I Реестра

Предположим, что ООО «Эскада» (индивидуальный налоговый номер — 112233445566) в мае 2013 года осуществило ряд операций поставки.

 

Таков порядок заполнения раздела I Реестра. Далее поговорим о том, как вносится информация в раздел II Реестра.

 

Реєстр виданих та отриманих податкових накладних

<…>

Розділ I. Видані податкові накладні

№ з/п

Податкова накладна, розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної, митна декларація, документ бухгалтерського обліку

Загальна сума постачання, включаючи податок на додану вартість

Постачання товарів/послуг та послуги, надані нерезидентом на митній території України, які:

Вивезення товарів за межі митної території України (база оподаткування)

Постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено за межами митної території України

дата складання

порядковий номер (реєстраційний
номер — для митної декларації)

вид документа

платник податку — покупець

підлягають оподаткуванню за ставкою

звільнені від оподаткування, не є об’єктами оподаткування
(сума постачання)

найменування
(П. І. Б. — для фізичної особи — підприємця)

індивідуальний податковий номер

основною

0 %

база оподаткування

сума податку на додану вартість

база оподаткування

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

1. НН, выписанные на поставку товаров (услуг) по основной ставке

Пример. 07.05.2013 г. отгружены товары ООО «Торнадо» (ИНН — 232323232323) на сумму 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.). Составлена бумажная НН № 1.

1

07.05.2013

1

ПНП

ТОВ «Торнадо»

232323232323

36000,00

30000,00

6000,00

0

0

0

0

Пример. 07.05.2013 г. получена предоплата за услуги от ФЛП Радченко Ивана Ивановича (ИНН — 1234567890) на сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). Составлена электронная НН № 2.

2

07.05.2013

2

ПНЕ

Радченко Іван Іванович

1234567890

24000,00

20000,00

4000,00

0

0

0

0

2. Запись без НН (операция не является объектом обложения НДС, но соответствует понятию «поставка»)

Пример. 08.05.2013 г. начислены проценты по договору финансового лизинга с ООО «ЛЮКС» в сумме 12000 грн. Составлен акт № 15. Данная операция не является объектом обложения НДС согласно п.п. 196.1.2 НКУ.

3

08.05.2013

15

БО

ТОВ «ЛЮКС»

0

12000,00

0

0

0

12000,00

0

0

3. НН в случае поставки товаров/услуг неплательщику НДС

Пример. 08.05.2013 г. отгружены товары ФЛП Терешко Павлу Петровичу (неплательщику НДС) на сумму 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.). Составлена бумажная НН № 4
с указанием типа причины — «02». Оба экземпляра этой НН остаются у предприятия.

4

08.05.2013

4

ПНП02

Поставка неплатнику податку

0

18000,00

15000,00

3000,00

0

0

0

0

4. НН, выписанная на поставку товаров/услуг, облагаемых НДС по ставке 0 %

Пример. 10.05.2013 г. предоставлены услуги ЧП «Ромашка» (ИНН — 343434343434) по перевозке груза из Украины в Чехию на сумму 10000 грн. (ставка НДС — 0 %). Перевозка оформлена накладной СМR. Выписана бумажная НН № 5.

5

10.05.2013

5

ПНП

ПП «Ромашка»

343434343434

10000,00

0

0

10000,00

0

0

0

5. НН, выписанная на поставку товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС

Пример. 11.05.2013 г. отгружены лекарственные препараты ООО «ТОНУС» (ИНН — 313131313131) на сумму 18000,00 грн. (без НДС). Операция свобождена от обложения НДС согласно п.п. 197.1.27 НКУ. Выписана электронная НН № 6.

6

11.05.2013

6

ПНЕ

ТОВ «ТОНУС»

313131313131

18000,00

0

0

0

18000,00

0

0

6. Итоговые НН

Пример. 13.05.2013 г. согласно данным Z-отчета РРО проданы товары в ассортименте конечным потребителям за наличные средства на общую сумму 96000 грн. (в том числе НДС — 16000 грн.). Выписана бумажная НН № 7.

7

13.05.2013

7

ПНП11

Щоденний підсумок операцій

0

96000,00

80000,00

16000,00

0

0

0

0

7. НН на экспортную поставку

Пример. 13.05.2013 г. оформлена электронная ТД № 823657, подтверждающая факт экспорта товаров на сумму, эквивалентную 8000 грн., польской фирме «Waclaw». Выписана бумажная НН № 8.

8

13.05.2013

823657

МДЕ

Польща
Фірма «Waclaw»

0

8000,00

0

0

0

0

8000,00

0

8. НН на сумму превышения обычной цены над фактической

Пример. 14.05.2013 г. отгружен ООО «Реал» (ИНН — 212121212121) телевизор Panasonic TX-PR50ST50. Сумма по договору составляет 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн.). Обычная цена такого товара — 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.).
Составлены:
1. Бумажная НН № 9 — на фактическую цену 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн.).
2. Бумажная НН № 10 — на сумму превышения обычной цены над фактической — 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.).

9

14.05.2013

9

ПНП

ТОВ «Реал»

212121212121

7200,00

6000,00

1200,00

0

0

0

0

10

14.05.2013

10

ПНП01

ТОВ «Ескада»

112233445566

4800,00

4000,00

800,00

0

0

0

0

9. Предоставление нерезиденту услуг с местом их поставки на таможенной территории Украины

Пример. 14.05.2013 г. получена предоплата от китайской фирмы «Moaway» за размещение рекламных щитов на территории Украины. Сумма в гривнях — 120000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн.). Составлена бумажная НН № 11.

11

14.05.2013

11

ПНП02

Китай
Фірма «Moaway»

0

120000,00

100000,00

20000,00

0

0

0

0

10. Предоставление нерезиденту услуг с местом их поставки за пределами таможенной территории Украины

Пример. 15.05.2013 г. французской фирме «RIO» предоставлены услуги по оценке недвижимого имущества, находящегося на территории Франции. Составлен акт выполненных работ № 27 от 15.05.2013 г. Сумма в гривнях составила 150000.

12

15.05.2013

27

БО

Франція
Фірма «RIO»

0

150000,00

0

0

0

0

0

150000,00

11. Получение от нерезидента услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины

Пример. 16.05.2013 г. получены консультационные услуги от российской фирмы «ИНТЕЛЛЕКТ» на сумму 131500 грн. без НДС. Составлена бумажная НН № 13 в одном экземпляре
(п. 208.2 НКУ).

13

16.05.2013

13

ПНП14

ТОВ «Ескада»

112233445566

157800,00

131500,00

26300,00

0

0

0

0

12. Корректировка налоговых обязательств по НДС

Пример. 20.05.2013 г. в связи с возвратом покупателем — ООО «Торнадо» (ИНН — 232323232323) части поставленного товара на сумму 420 грн. (в том числе НДС — 70 грн.) произведена корректировка налоговых обязательств по НДС. Составлен бумажный РК № 14 к НН от 07.05.2013 г. № 1.

14

20.05.2013

14

РКП

ТОВ «Торнадо»

232323232323

-420,00

-350,00

-70,00

0

0

0

0

13. Ликвидация основных средств

Пример. 21.05.2013 г. ликвидированы основные средства на сумму 9600 грн. (в том числе НДС — 1600 грн.) по самостоятельному решению плательщика с начислением налоговых обязательств по НДС. Составлена электронная НН № 15 с указанием типа причины — «05». Оба экземпляра такой НН остаются у предприятия.

15

21.05.2013

15

ПНЕ05

ТОВ «Ескада»

0

9600,00

8000,00

1600,00

0

0

0

0

14. Нехозяйственное использование

Пример. 24.05.2013 г. на складе обнаружена недостача товара «А» в количестве 2 шт. на сумму 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.). Выписана бумажная НН № 16 с указанием типа причины — «13». Оба экземпляра такой НН остаются у предприятия.

16

24.05.2013

16

ПНП13

ТОВ «Ескада»

0

3000,00

2500,00

500,00

0

0

0

0

15. Ошибочно не включенные НН

Пример. 27.05.2013 г. обнаружена бумажная НН от 14.03.2013 г. № 5, выписанная на поставку товаров ООО «КОЛОС» (неплательщик НДС), на сумму 900 грн. (в том числе НДС — 150 грн.), которая ошибочно не была включена в Реестр за март 2013 года и соответственно не отражена в декларации по НДС. Данная ошибка исправлена с помощью уточняющего расчета (подан в налоговый орган 27.05.2013 г.).

17

27.05.2013

5

ПНП02У

Поставка неплатнику податку

0

900,00

750,00

150,00

0

0

0

0

Усього за місяць

674880,00

397400,00

79480,00

10000,00

30000,00

8000,00

150000,00

З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період

900,00

750,00

150,00

0

0

0

0

<…>



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)