10071 2

Льготы и компенсационные выплаты чернобыльцам

14.09.11

В настоящее время на предприятиях, в учреждениях и организациях работает немало граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы.

В предложенном материале напомним работодателям о льготах и компенсационных выплатах, предоставляемых таким работникам по месту их работы.

Использованные документы

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 796 — Закон Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII.

Закон № 504 — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Порядок № 936 — Порядок использования средств государственного бюджета для выполнения программ, связанных с социальной защитой граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, утвержденный постановлением КМУ от 20.09.2005 г. № 936.

Постановление № 836 — постановление КМУ «О компенсационных выплатах лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы» от 26.07.96 г. № 836.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.

 

Условные сокращения

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

Ннмдг — не облагаемый налогом минимум доходов граждан.

ФОТ — фонд оплаты труда.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ФСС ВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.

 

Статус чернобыльцев

Для начала нужно определиться, какой круг лиц подпадает под определение пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы. Ответ на этот вопрос содержится в ст. 9 Закона № 796. Так, лицами, пострадавшими вследствие Чернобыльской катастрофы (далее — чернобыльцы), являются:

— участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС (далее — ЧАЭС) — граждане, принимавшие непосредственное участие в ликвидации аварии и ее последствий (определение этих лиц приведено в ст. 10 Закона № 796);

— потерпевшие от Чернобыльской катастрофы — граждане, включая детей, которые подверглись воздействию радиоактивного облучения вследствие Чернобыльской катастрофы (определение этих лиц приведено в ст. 11 Закона № 796).

Статьей 14 Закона № 796 определены четыре категории пострадавших лиц (1 — 4). Также отдельно выделена группа лиц, не отнесенных ни к одной из четырех категорий, но которые в свою очередь тоже имеют право на льготы и компенсации, предусмотренные
Законом № 796. Это лица, которые работали с момента аварии до 1 июля 1986 года не менее 14 календарных дней или не менее трех месяцев в течение 1986 — 1987 годов за пределами зоны отчуждения на работах с особо вредными условиями труда (по радиационному фактору), связанных с ликвидацией последствий Чернобыльской катастрофы, выполнявшихся по правительственным заданиям.

Следует отметить, что единым документом, подтверждающим статус гражданина, пострадавшего вследствие Чернобыльской катастрофы, является удостоверение «Участник ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС» или «Пострадавший от Чернобыльской катастрофы». Порядок выдачи удостоверений лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы утвержден постановлением КМУ от 20.01.97 г. № 51.

 

Льготы и компенсации

Размер льгот и компенсаций непосредственно зависит от категории, к которой относится пострадавший вследствие Чернобыльской катастрофы (см. табл. на с. 20). Компенсации и льготы гражданам, предусмотренные ст. 20 — 24, п. 2, 10 ст. 30, пп. 3, 6 ст. 36, ст. 37, 43, 45, 47 Закона № 796.

Выплаты государственных компенсаций чернобыльцам осуществляются в соответствии с Порядком № 936.

Следует отметить, что выплаты компенсаций и пособий определенных видов, предусмотренных Законом № 796, осуществляются центрами по начислению и выплате социальных пособий, управлениями труда и социальной защиты населения районных (городских) госадминистраций, исполкомов городских, районных в городах советов (далее — органы соцзащиты) по месту регистрации граждан за счет средств государственного бюджета. Перечень таких выплат определен в п. 4 Порядка № 936.

Однако некоторые из этих социальных выплат и доплат предоставляются непосредственно работодателем, у которого работают чернобыльцы по основному месту работы (п. 5 Порядка № 936). Их перечень четко определен п.п. 5 — 13 п. 4 Порядка № 936. Право на льготы по основному месту работы работник-чернобылец имеет только с момента предоставления соответствующего удостоверения. Суммы понесенных работодателем расходов возмещаются за счет средств бюджета.

Остановимся на механизме возмещения этих выплат. Для этого работодатель регистрируется в органах соцзащиты населения не позже чем за два месяца до начала каждого бюджетного года. При этом одновременно подает:

сведения о работодателе с определением количества пострадавших лиц по категориям получателей компенсаций и помощи определенных видов;

списки граждан с указанием фамилии, имени и отчества, категории, серии и номера удостоверения, места регистрации, идентификационного номера;

график отпусков чернобыльцев и расчет расходов на дополнительные отпуска на следующий бюджетный год.

Если сведения и списки изменяются, об этом следует уведомить орган соцзащиты в течение 20 дней следующего месяца.

Для получения денежных средств на выплату чернобыльских компенсаций и помощи работодатель подает в органы соцзащиты до 25 числа месяца, за который осуществляются начисления, документы о расчетных расходах, связанных с выплатой компенсаций и помощи определенных видов, и реестр получателей компенсационных выплат и помощи определенных видов таких выплат (п. 6 Порядка № 936). В реестре необходимо указать фамилии, имена и отчества получателей, их категории, номера удостоверения, идентификационные номера, сведения о начисленных выплатах, сумме компенсаций и виде помощи.

После проверки, регистрации, учета поданных расчетов органами соцзащиты работодателям перечисляются необходимые средства через банковские учреждения или почтовые отделения.

Следует обратить внимание на то, что руководители предприятий, учреждений, организаций несут персональную ответственность за своевременность подачи расчетных документов в органы соцзащиты, а также за правильность назначения и начисления компенсационных выплат и помощи чернобыльцам. Поскольку чернобыльские выплаты осуществляются за счет бюджетных средств, то контроль за целевым использованием бюджетных средств осуществляется должностными лицами Минтруда, КРУ (п. 16 Порядка № 936).

Необходимо напомнить, что ст. 16412 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X за нецелевое использование бюджетных средств, издание нормативно-правовых актов, которые уменьшают поступления бюджета или увеличивают расходы бюджета вопреки закону, на должностных лиц может быть наложен штраф от 70 до 85 ннмдг (от 1190 до 1445 грн.), за повторное нарушение в течение года штраф в размере от 85 до 100 ннмдг (от 1445 до 1700 грн.).

Для удобства читателей предлагаем в таблице рассмотреть перечень льгот и компенсационных выплат, предоставляемых чернобыльцам по месту работы (см. с. 20).

 

Льготы и компенсационные выплаты, предоставляемые пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы

Льготы и компенсационные выплаты

Категория
чернобыльца

Основание
для предоставления льготы и компенсационной выплаты

1

2

3

Повышенная НСЛ в размере 150 % обычной НСЛ (в 2011 году — 705,75 грн.)*

1, 2

П.п. «в» п.п. 169.1.3 НК

* НСЛ применяется в случае, если размер начисленного дохода не превышает в 2011 году — 1320 грн. в месяц.

Преимущественное право оставления на работе при высвобождении работников в связи с изменениями в организации производства и труда, в том числе при ликвидации, реорганизации или перепрофилировании предприятия, учреждения, организации, сокращении численности или штата работников, а также на трудоустройство

1, 2, 3*

П. 7 ст. 20, п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 22 Закона № 796

*Для 3 категории — льгота действует только для участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС.

Право на использование очередного отпуска в удобное время, а также оплата дополнительного отпуска гражданам сроком
14 рабочих дней (16 календарных дней)*. Кроме чернобыльцев 1-й и 2-й категории, выплата предоставляется одному из родителей (или заменяющему их лицу) ребенка-инвалида (которому установлена инвалидность, связанная с Чернобыльской катастрофой)

1, 2

П. 22 ст. 20, п. 1 ст. 21, п. 3 ч. 3 ст. 30 Закона № 796

* В соответствии с разъяснением Минтруда от 12.02.97 г. № 10/2-493, от 14.06.2006 г. № 206/13/116-06 о пересчете рабочих дней отпуска в календарные продолжительность дополнительного отпуска составляет 16 календарных дней.

Право на ежегодное получение отпуска сроком до 14 рабочих дней без сохранения заработной платы одному из родителей, имеющим несовершеннолетних детей и проживающим на территориях зон радиоактивного загрязнения

3, 4*

П. 3 ч. 1 ст. 22,
п. 1 ч. 1 ст. 23
Закона № 796

* Право на льготу имеют только чернобыльцы 4 категории, постоянно проживающие, работающие или постоянно обучающиеся в зоне усиленного радиоэкологического контроля (ч. 3 ст. 23 Закона № 796)

Доплата гражданам, работающим на территориях радиоактивного загрязнения (необязательно чернобыльцам):
— в зоне усиленного радиоэкологического контроля — 1 минимальная зарплата* (по факту — 5,20 грн.);
— в зоне гарантированного добровольного отселения — 2 минимальные зарплаты* (по факту — 10,50 грн.)

Лица, работающие на территориях радиоактивного загрязнения

Ч. 1 ст. 39 Закона № 796, п. 2 постановления № 836

* Действующая редакция ч. 1 ст. 39 Закона № 796 отсылает к действующему в настоящее время постановлению № 836, согласно которому доплату производят не кратно минимальной зарплате (см. выше), а в фиксированной сумме, в зависимости от зоны радиоактивного загрязнения. Однако изменения, внесенные в ч. 1 ст. 39 Закона Украины от 28.12.2007 г. № 107-VI, были признаны неконституционными (решение КСУ от 22.05.2008 г. №. 10-рп/2008). В итоге сейчас действует предыдущая редакция ч. l ст. 39 Закона № 796, на основании которой работники должны получать доплату в размерах, кратных минзарплате. Но к сожалению, эта норма Закона № 796 на практике не выполняется. Бюджет позволяет доплачивать только суммы, которые были установлены постановлением № 836 (еще в 1996 году).

Помощь в трехкратном размере среднемесячной заработной платы в случае высвобождения1 работников в связи с ликвидацией, реорганизацией или перепрофилированием предприятия, учреждения, организации, сокращением численности или штата работников

1, 2, 3*

П. 7 ст. 20, п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 22 Закона № 796

Сохранение по желанию работника должностного оклада, тарифной ставки (оклада) на новом месте работы, но не более чем на один год в случае высвобождения1 в связи с ликвидацией, реорганизацией или перепрофилированием предприятия, учреждения, организации, сокращением численности или штата работников

Выплата при переводе2 работника в связи с состоянием здоровья на нижеоплачиваемую работу разницы между предыдущим заработком и заработком на новой работе на период до установления инвалидности или выздоровления, но не более чем на один год

* Для 3 категории — льгота действует только для участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС.
1 Компенсации и льготы, предусмотренные абзацем вторым п. 7 ч. 1 ст. 20 Закона № 796, применяются исключительно в случае расторжения трудового договора с работником по основаниям, указанным в п. 1 ст. 40 КЗоТ.
2 Компенсации и льготы, предусмотренные абзацем третьим п. 7 ч. 1 ст. 20 Закона № 796, применяются при условии наличия заключения уполномоченной медицинской комиссии (письмо Минтруда от 25.11.2009 г. № 710/13/84-09).

Сохранение средней заработной платы при переезде на новое место проживания, но не более чем за 14 рабочих дней, исходя из среднемесячной заработной платы по предыдущему месту работы работникам, которые отселяются или переселяются с территории зоны радиоактивного загрязнения (далее — ЗРЗ). В случае невозможности такого трудоустройства гражданам гарантируется предоставление другой работы с учетом их пожеланий и общественных нужд или возможности обучения новым профессиям (специальностям) с сохранением им в установленном порядке средней заработной платы на весь период переподготовки, но не более одного года

Работники, которые отселяются или переселяются с территории ЗРЗ

Пп. 3 и 6 ст. 36
Закона № 796

Оплата разницы между продолжительностью ежегодного отпуска, предоставляемого в соответствии со ст. 47 Закона № 796, и продолжительностью ежегодного отпуска, предоставляемого в соответствии с Законом № 504 или другими законами, работникам, работающим (находящимся в командировке) на территории ЗРЗ

Работники, работающие (находящиеся в командировке) на территориях ЗРЗ

Ст. 47 Закона № 796*

*Согласно ст. 47 Закона № 796 работникам, работающим (находящимся в командировке) на территориях радиоактивного загрязнения, предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью пропорционально отработанному на этих территориях времени :
— в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения — 44 календарных дня. Общая продолжительность отпуска не должна превышать 56 календарных дней;
— в зоне гарантированного добровольного отселения — 37 календарных дней. Общая продолжительность отпуска не должна превышать 49 календарных дней;
— в зоне усиленного радиологического контроля — 30 календарных дней. Общая продолжительность отпуска не должна превышать 42 календарных дней.
За работниками, имеющими право на отпуск большей продолжительности, нежели предусмотрена Законом № 796, сохраняется более продолжительный отпуск (нормы ст. 47 Закона № 796 не применяются).

Сохранение за работниками по предыдущему месту работы на период трудоустройства, но не более чем на три месяца, средней заработной платы с учетом месячного выходного пособия в случае увольнения в связи с отселением или самостоятельным переселением с территории ЗРЗ. За этот период сохраняется также непрерывный стаж работы. Средняя зарплата и стаж работы могут сохраняться и на период трудоустройства в течение четвертого месяца со дня увольнения при условии, что работник своевременно (в месячный срок после увольнения) обратился в службу занятости, но не был ею трудоустроен

Работники, которые отселяются или самостоятельно переселяются с территории ЗРЗ

Ст. 45 Закона № 796

Оплата труда работников, занятых специальной переработкой, утилизацией, исследованием сырья и материалов с повышенной вследствие Чернобыльской катастрофы радиоактивностью, осуществляется по повышенным на 25 % тарифным ставкам (сдельным расценкам) и должностным окладам при условии расположения предприятия вне ЗРЗ и постоянной мощности дозы внешнего облучения на рабочем месте более 50 микрорентгенов в час

Работники, занятые на таких работах

Ст. 43
Закона № 796*

Оплата труда работников, занятых ремонтом и обслуживанием технических средств и оборудования, их специальной обработкой, проведением дозиметрического контроля, осуществляется по повышенным на 25 % тарифным ставкам (сдельным расценкам), должностным окладам при условии, что поверхностное загрязнение вследствие Чернобыльской катастрофы этих технических средств и оборудования превышает установленные нормы

*Порядком № 936 не предусмотрена компенсация работодателю повышения на 25 % тарифных ставок (сдельных расценок), должностных окладов, установленного
ст. 43 Закона № 796. В этом случае работодатель обязан осуществлять доплату за счет собственных средств.

Выплата застрахованным лицам пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 % независимо от стажа работы. Право на 100-процентный размер пособия, кроме чернобыльцев 1 — 4 категорий, имеет также один из родителей или лицо,
заменяющее их, которые ухаживают за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы

1 — 4*

П. 8 ст. 20, п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 22, п. 1 ст. 23, ст. 24, п. 2 ст. 30 Закона № 796, ст. 37
Закона № 2240

* Для категории 4 льгота действует только на время постоянного проживания, или постоянной работы, или постоянного обучения в зоне усиленного радиоэкологического контроля (см. письмо ФСС ВПТ от 19.03.2010 г. № 04-06/С-107з-211).

Выплата работающим инвалидам пособия по временной нетрудоспособности до 4 месяцев подряд или до 5 месяцев в календарном году

1

П. 9 ст. 20
Закона № 796

Получение работниками больничного листа на весь период лечения в санаториях и специализированных лечебных заведениях с учетом времени проезда туда и обратно, с выплатой пособий из фондов государственного социального страхования независимо от того, кем и за чей счет выдана путевка

1

П. 16 ст. 20
Закона № 796

Предоставление женщинам отпуска в связи с беременностью и родами продолжительностью 90 календарных дней до родов и 90 календарных дней после родов (суммарно 180 календарных дней), предоставляемого женщинам полностью независимо от количества дней, фактически использованных до родов, с оплатой в размере полного заработка независимо от страхового стажа и места работы

1 — 4*

П. 10 ст. 30
Закона № 796, п. 1 ст. 38 Закона № 2240

* Для категории 4 льгота действует только на время постоянного проживания, или постоянной работы, или постоянного обучения в зоне усиленного радиоэкологического контроля. Женщины, получившие удостоверение 4 категории при условии проживания на территории зоны усиленного радиоэкологического контроля и постоянно проживающие на территории, не отнесенной к указанной зоне, не имеют права на отпуск в связи с беременностью и родами продолжительностью 180 календарных дней. Об этом шла речь в письме ФСС ВПТ от 20.07.2010 г. № 04-06/О-294з-372.

Налогообложение выплат и заработной платы чернобыльцев

Чтобы правильно облагать налогом чернобыльские выплаты, следует определиться, что они собой представляют согласно Инструкции № 5. Некоторые из них относятся к ФОТ, другие — нет.

Так, в ФОТ включаются:

— надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством (п.п. 2.2.1 Инструкции № 5);

— оплата дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с Законом № 796 (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5).

Остальные выплаты чернобыльцам не включаются в ФОТ на основании п. 3.12 и 3.2 Инструкции № 5.

Напомним, что ЕСВ и НДФЛ следует начислять и удерживать только по выплатам, включаемым в ФОТ (согласно п.п. 2.2.1 и 2.2.12 Инструкции № 5), а также из сумм больничных — об этом в следующем разделе.

Относительно обложения НДФЛ сумм выплат отметим, что согласно п.п. 165.1.1 НК НДФЛ не удерживается из сумм государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи в виде адресных выплат и предоставления социальных и реабилитационных услуг согласно закону, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций (включая денежные компенсации инвалидам, на детей-инвалидов при реализации индивидуальных программ реабилитации инвалидов, суммы пособия по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, получаемых плательщиком налога из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи инвалидам из Фонда социальной защиты инвалидов согласно закону.

Исключения, предусмотренные этим подпунктом, не распространяются на выплату заработной платы, (выходного) пособия при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной потерей трудоспособности, поэтому такие выплаты чернобыльцам подлежат обложению НДФЛ.

НСЛ. Согласно п.п. 169.1.1 НК плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ в размере, равном 100 % от размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 941 грн.). При этом ст. 1 разд. XIX НК предусмотрено, что до 31 декабря 2014 года для целей применения п.п. 169.1.1 НК НСЛ предоставляется в размере, равном 50 % от размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 470,50 грн.). Одновременно отметим, что п.п. 169.4.1 НК НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2011 году — 1320 грн.).

Для чернобыльцев, отнесенных законом к 1 или 2 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховной Рады УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, установлен повышенный размер НСЛ в размере, равном 150 % от суммы льготы, определенной п.п. 169.1.1 НК (в 2011 году — 705,75 грн.) (п.п. «в» п.п. 169.1.3 НК).

Для получения НСЛ в соответствии с п. 5 Порядка подачи документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227, вместе с заявлением о применении НСЛ работник должен предоставить копии подтверждающих документов:

1. Удостоверение (дубликат удостоверения) установленного образца:

— гражданина (гражданки), который (которая) пострадал(ла) вследствие Чернобыльской катастрофы, категории 1 серии А с оттиском штампа «Перерегистрировано» и записью о дате перерегистрации, а также вкладкой установленного образца;

— участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС категории 2 серии А с оттиском штампа «Перерегистрировано» и записью о дате перерегистрации;

— гражданина (гражданки), эвакуированного(ой) в 1986 году из зоны отчуждения категории 2 серии Б;

— гражданина (гражданки), который (которая) постоянно проживал(а) в зоне безусловного (обязательного) отселения с момента аварии до принятия решения Правительством Украины об отселении (распоряжение Совета Министров УССР от 28.06.89 г. № 224) категории 2 серии Б.

2. Грамоты Президиума Верховной Рады УССР за участие в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы.

Чернобыльцы, отнесенные законом к 3 или 4 категории, имеют право на применение НСЛ только на общих основаниях. Следовательно, для них размер НСЛ в 2011 году составляет 470,50 грн.

Рассмотрим условный пример применения НСЛ.

Работнику — чернобыльцу 2 категории за август 2011 года начислена заработная плата — 1300 грн. Все необходимые подтверждающие документы он своевременно подал в бухгалтерию.

Поскольку начисленная заработная плата не превышает предельный размер дохода (1320 грн.), это позволяет применять НСЛ. Произведем расчет суммы, подлежащей к выплате.

1. Определим сумму ЕСВ в части удержаний:

1300 х 2,6 : 100 = 33,80 (грн.).

2. Определим базу обложения НДФЛ:

1300 - 33,80 = 1266,20 (грн.).

3. Рассчитаем сумму НДФЛ:

(1266,20 - 705,75) х 15 % : 100 = 84,07 (грн.).

Таким образом, сумма к выплате:

1300 - 33,80 - 84,07 = 1182,13 (грн.).

 

Больничные

Согласно ст. 37 Закона № 2240 лицам, отнесенным к 1 — 4 категориям лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100 % средней заработной платы независимо от страхового стажа. Эта норма распространяется как на застрахованных лиц, отнесенных к 1 — 4 категориям лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, так и на одного из родителей или лицо, которое их заменяет и ухаживает за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы.

Пособие в размере 100 % выплачивается также отдельной категории чернобыльцев — лицам, которые работали с момента аварии до 1 июля 1986 года не менее 14 календарных дней или не менее трех месяцев в течение 1986 — 1987 годов за пределами зоны отселения на работах с особо вредными условиями труда (по радиационному фактору), связанных с ликвидацией последствий Чернобыльской катастрофы, выполнявшихся по правительственным заданиям (ст. 24, п. 8 ст. 20 Закона № 796).

Однако следует отметить, что ФСС ВПТ в письме от 19.03.2010 г. № 04-06/С-107з-211 // см. «ОТ», 2010, № 7, с. 9, обратил внимание на то, что само наличие у лица удостоверения пострадавшего вследствие Чернобыльской катастрофы 4 категории, как и государственной регистрации в зоне усиленного радиоэкологического контроля, не дает такому лицу права на указанную льготу. Напомним, что в соответствии со ст. 14 Закона № 796 к 4 категории лиц, пострадавших от Чернобыльской катастрофы, относятся лица, постоянно проживающие, или постоянно работающие, или постоянно обучающиеся на территории зоны усиленного радиоэкологического контроля, при условии, что они по состоянию на 1 января 1993 года прожили или отработали или постоянно обучались в этой зоне не менее четырех лет.

Таким образом, при решении вопроса о предоставлении пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 % средней заработной платы, независимо от страхового стажа, пострадавшему от Чернобыльской катастрофы 4 категории имеет значение постоянное место пребывания такого лица в указанных условиях и наличие у него соответствующего удостоверения.

Оплата больничных. При оплате дней временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем, первые пять дней болезни оплачиваются за счет работодателя (абзац первый ч. 2 ст. 35 Закона № 2240, Порядок оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия, учреждения, организации, утвержденный постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 439). Начиная с шестого рабочего дня листок нетрудоспособности оплачивается за счет средств ФСС ВПТ (абзац первый ч. 2 ст. 35 Закона № 2240). Это правило действует только при оплате больничных в случае болезни самого застрахованного лица, в том числе чернобыльца.

В п. 3.3 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Министерства здравоохранения Украины от 13.11.2001 г. № 455, указано, что для ухода за ребенком, пострадавшим вследствие аварии на ЧАЭС, листок нетрудоспособности выдается на весь период его болезни, включая санаторно-курортное лечение.

В соответствии со ст. 37 Закона № 2240 пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100 % от средней заработной платы (дохода) — застрахованным лицам, отнесенным к 1 — 4 категориям лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы; одному из родителей или лицу, которое их заменяет и ухаживает за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы.

НДФЛ. В соответствии с п.п. 165.1.1 НК в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физических лиц не включаются, в частности, доходы в виде страховых выплат, которые плательщик налогов получает из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования. При этом согласно абзацу одиннадцатому п.п. 165.1.1 ст. 165 НК исключением из этого правила являются выплаты, связанные с временной потерей трудоспособности. Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности, а также сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет работодателя, облагаются НДФЛ.

Кроме того, в соответствии с п.п. 169.4.1 НК больничные для целей обложения НДФЛ приравниваются к заработной плате. Аналогичное мнение высказала ГНАУ в письме от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715. Поэтому к больничным необходимо применять те же правила налогообложения, что и к зарплате, а именно:

— для определения объекта налогообложения сумму больничных уменьшать на сумму удержанного ЕСВ;

— сумму больничных учитывать при определении предельного размера дохода, дающего право на НСЛ. При этом для определения права на НСЛ по переходным больничным сумму больничных необходимо разделить по месяцам пропорционально времени, на которое приходится период болезни, поскольку в соответствии с абзацем третьим п.п. 169.4.1 НК такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

ЕСВ. Для больничных установлены другие ставки ЕСВ, нежели для зарплаты:

— в части начисления — 33,2 % (абзац второй ч. 6 ст. 8 Закона № 2464, п.п. 3.2.2 Инструкции № 21-5);

— в части удержания — 2 % (ч. 12 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.10 Инструкции № 21-5).

Ставку 33,2 % применяют к базе налогообложения в виде:

— оплаты первых пяти дней болезни;

— пособия по временной нетрудоспособности.

При применении ограничения максимальной величины базы согласно п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5 для суммы пособия по временной нетрудоспособности следует учитывать следующее:

— ЕСВ из суммы пособия будет взиматься после зарплаты и вознаграждений по гражданско-правовым договорам;

— если больничные приходятся на несколько месяцев (переходные выплаты), то применения максимальной величины осуществляют отдельно за каждый месяц.

 

Декретные

Пунктом 10 ст. 30 Закона № 796 и п. 1 ст. 38 Закона № 2240 предусмотрено предоставление женщинам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы, отпуска в связи с беременностью и родами продолжительностью 90 календарных дней до родов и 90 календарных дней после родов, который исчисляется суммарно и предоставляется женщинам полностью независимо от количества дней, фактически использованных до родов, с оплатой в размере полного заработка независимо от страхового стажа и места работы. Напомним, что в общем случае продолжительность такого отпуска составляет 126 календарных дней (до родов — 70 к. дн. и после родов — 56 к. дн. начиная со дня родов).

Следует отметить, что Минтруда в письме от 12.11.2010 г. № 495/20/112-10 указывало на то, что после переезда на постоянное место проживания в «чистую» местность, т. е. на территорию, не отнесенную к зоне усиленного радиоэкологического контроля (4 зона), категория граждан, имеющих удостоверение 4 категории, утрачивает право на льготы и компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 23 и п. 10 ст. 30 Закона № 796.

Основанием для предоставления отпуска в связи с беременностью и родами является листок нетрудоспособности, который выдается по месту медицинского наблюдения в связи с беременностью с 27 недели беременности.

Что касается размера пособия по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, то никаких льгот для этой категории женщин Закон № 2240 не предусматривает.

НДФЛ. В соответствии с п.п. 165.1.1 НК сумма пособия по беременности и родам не включается в общий налогооблагаемый доход плательщика налогов как компенсация, полученная из фондов общеобязательного государственного социального страхования, а следовательно, НДФЛ не облагается. Теперь этот вопрос законодательно урегулирован изменениями, внесенными в НК.

ЕСВ. Поскольку пособие по беременности и родам не включается в ФОТ (п. 3.2 Инструкции № 5) и эти выплаты не указаны как база для начисления и удержания ЕСВ в ст. 7 Закона № 2464, то ЕСВ из суммы пособия по беременности и родам не взимается.

 

Дополнительный отпуск

В соответствии с п. 22 ст. 20 и п. 1 ст. 21 Закона № 796 лицам, отнесенным к категориям 1 и 2 пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, предоставляется право использования ежегодного отпуска в удобное для них время. Кроме того, такие граждане имеют право на получение дополнительного отпуска продолжительностью 14 рабочих дней на год с сохранением заработной платы.

В связи с тем, что продолжительность отпусков согласно ст. 5 Закона № 504 рассчитывается в календарных днях, продолжительность отпуска, установленную в рабочих днях, необходимо перечислить в календарные дни.

Так, в соответствии с разъяснениями, предоставленными Минтруда в письме от 12.02.97 г. № 10/2-493, пересчет продолжительности отпусков работникам из рабочих в календарные дни осуществляется по формуле:

Nк.д. = (Nр.д. х 7) : 6,

где:

Nк.д. — продолжительность отпуска в календарных днях;

Nр.д. — продолжительность отпуска в рабочих днях;

7 — продолжительность недели в календарных днях;

6 — продолжительность недели в рабочих днях, по которой исчислялась продолжительность отпуска до принятия Закона № 504.

Следовательно, продолжительность дополнительного отпуска чернобыльцам 1 и 2 категорий должна составлять 16 календарных дней. Об этом также шла речь в письме Минтруда от 14.06.2006 г. № 206/13/116-06.

При расчете сумм отпускных за предоставленные работнику дни дополнительного отпуска следует руководствоваться положениями Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

Оплату дополнительных отпусков чернобыльцам предприятия, учреждения и организации осуществляют за счет собственных средств. В дальнейшем понесенные расходы возмещаются органами соцзащиты на основании п.п. 9 п. 4 Порядка № 936.

Дополнительный отпуск чернобыльцам учитывают при расчете сумм ежегодного отпуска (заработную плату, которая сохраняется за работником за время дополнительного отпуска для чернобыльцев, включают при расчете средней заработной платы для оплаты времени ежегодного отпуска). Об этом шла речь в письме Минтруда от 03.10.2008 г. № 641/13/84-08.

В отличие от вида ежегодных отпусков указанный отпуск не связан с рабочим процессом и предоставляется независимо от времени работы на предприятии, учреждении, организации.

Кроме того, дополнительные отпуска чернобыльцам предоставляются за календарный год, а не за отработанный рабочий год как ежегодные отпуска. Поэтому даже в первый месяц работы работник будет иметь право на получение дополнительного отпуска с сохранением заработной платы сроком 16 календарных дней.

Порядок налогообложения сумм отпускных, полагающихся работнику за время дополнительного отпуска, осуществляют в общем порядке.

Перенос и деление отпуска. Сразу же отметим, что одной из особенностей этого вида отпусков является то, что они должны быть использованы в течение календарного года и их перенос на другой год действующим законодательством не предусмотрен. Следовательно, такой отпуск должен быть использован в течение календарного года, если работник не реализовал свое право на него в текущем году, перенос его на следующий год не допускается. Однако на практике иногда бывают случаи, когда работник обращается за предоставлением дополнительного отпуска полной продолжительности в конце календарного года. Следовательно, определенное количество дней такого отпуска не будет использовано в течение этого же календарного года. По этому поводу Минтруда в письме от 14.06.2006 г. № 206/13/116-06 отметило, что в случае, когда работнику предоставляется такой дополнительный отпуск в конце текущего года и часть его приходится на следующий год, это будет считаться отпуском за тот год, на который приходится его начало. В следующем году работник будет иметь право на него полной продолжительности.

Также такой отпуск не подлежит делению на части, предусмотренному ст. 12 Закона № 504.

Больничный во время дополнительного отпуска. Дополнительный отпуск чернобыльцам, предусмотренный п. 22 ст. 20 и п. 1 ст. 21 Закона № 796, в отличие от ежегодного отпуска, не подлежит переносу на другой период или продлению в случае временной нетрудоспособности работника, предусмотренному ст. 11 Закона № 504. Исходя из этого листок нетрудоспособности, выданный работнику на время его болезни в «чернобыльском» отпуске, не может быть оплачен.

Праздничные и нерабочие дни. Если такие дни выпадут на время дополнительного отпуска, то он не будет продлен на эти дни. Объясняется это тем, что такой отпуск не относится к виду ежегодных, определенных п. 1 ст. 4 Закона № 504, значит, на него не распространяются нормы данного Закона, предусмотренные для ежегодных отпусков. Напомним, что в соответствии с ч. 2 ст. 5 Закона № 504 праздничные и нерабочие дни не учитываются при определении продолжительности именно ежегодных отпусков и дополнительного отпуска работникам, имеющим детей (ст. 19 Закона № 504).

Компенсация за дни неиспользованного дополнительного отпуска при увольнении. Статьей 24 Закона № 504 предусмотрено предоставление при увольнении денежной компенсации только за неиспользованные дни ежегодного отпуска и дополнительного отпуска работникам, имеющим детей. Поскольку этот отпуск не относится к ежегодным, определенным п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 504, он не подлежит денежной компенсации. Аналогичного мнения придерживается Минтруда в письме от 18.06.2007 г. № 150/13/133-07.

Совместитель-чернобылец. Оснований для предоставления дополнительного отпуска на работе по совместительству нет, поскольку он не относится к ежегодным. Об этом также говорилось в письме Минтруда от 18.05.2011 г. № 164/13/116-11.

Женщина, которая в период ухода за ребенком до достижения им трех лет работает на условиях неполного рабочего времени на том же предприятии и на той же должности, на которой она работала до выхода в декрет (по основному месту работы), имеет право на дополнительный «чернобыльский» отпуск. Об этом шла речь в письме Минтруда от 10.06.2008 г. № 149/13/116-08. Напомним: она имеет право также и на ежегодный отпуск полной продолжительности, получая при этом пособие по уходу за ребенком (письмо Минтруда от 23.01.2007 г. № 13/13/116-07).

 

Отражение выплат в отчетности

Налоговый агент отражает чернобыльские выплаты в Налоговом расчете по форме № 1ДФ в соответствии с Порядком заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденным приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.

В этой форме выплаты, включаемые в ФОТ, в том числе сумма больничных, отражаются с признаком дохода 101 « Заработная плата». Однако остальные выплаты (п. 3.12, п. 3.2 Инструкции № 5) и пособие по беременности и родам отражаются с признаком дохода 128 «Социальные выплаты из соответствующих бюджетов».

Суммы начисленных чернобыльцам пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС ВПТ (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам) работодателю также следует отразить в Отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП, утвержденном постановлением правления ФСС ВПТ от 18.01.2011 г. № 4 // см. «ОТ», 2011, № 7, с. 12 (далее — Отчет).

Так, в колонках 5 и 6 таблицы II Отчета «В том числе льготы по пособиям пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы» указываются количество дней, пособие за которые выплачено на льготных условиях в соответствии со ст. 35, 37, ч. 1 ст. 38 Закона № 2240, п. 16 ч. 1 ст. 20 и п. 2 ч. 1 ст. 30 Закона № 796, и суммы этих расходов.

В нижеприведенной таблице отметим, когда и в каком порядке нужно проставлять соответствующие суммы пособия, выплаченные на льготных условиях сверх установленных законодательством на общих основаниях.

 

Особенности заполнения таблицы II Отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП

Льготы по выплате пособия чернобыльцам

Подлежат отражению в колонках Отчета

1

2

Лицам, пострадавшим вследствие аварии на ЧАЭС и отнесенным к 1 — 4 категориям, пособие по временной нетрудоспособности; пособие по уходу одному из родителей или лицу, которое его заменяет и осуществляет уход за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, выплачивается в размере 100 % от средней заработной платы (дохода) независимо от страхового стажа (ст. 37 Закона № 2240)

Например, если у пострадавшего от аварии на ЧАЭС 3 категории на момент заболевания страховой стаж составляет 4 года и 6 месяцев. Без предоставления льгот ему был бы оплачен листок нетрудоспособности в размере 60 %, но необходимо оплатить его в размере 100 %. Именно эту сумму разницы в оплате больничного листа (40 %) необходимо отразить в колонке 6 таблицы II Отчета. Общую сумму пособия и количество дней следует показать в колонках 3 и 4. При этом количество дней, указанных в колонках 3 и 5, должно совпадать

Женщинам, отнесенным к 1 — 4 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, пособие по беременности и родам выплачивается за 180 календарных дней (90 — до родов и 90 — после родов) (ст. 38 Закона № 2240)

В колонках 5 и 6 таблицы II Отчета необходимо отразить разницу в количестве дней и сумме пособия (выплаченной за эти дополнительные дни) между декретным отпуском, предоставленным на общих основаниях, и декретным отпуском, предоставленным на льготных условиях женщинам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС и отнесенным к 1 — 4 категориям. В колонках 3 и 4 указываются общая сумма пособия и количество дней

Для лиц, отнесенных к 1 категории пострадавших от аварии на ЧАЭС, предусмотрена выдача листка нетрудоспособности на весь период лечения в санаториях и специализированных лечебных заведениях с учетом времени проезда туда и обратно с выплатой пособия по государственному социальному страхованию, независимо от того, кем и за чей счет выдана путевка (п. 16 ст. 20 Закона № 796)

В колонках 5 и 6 раздела IV Отчета отражаются дни и сумма пособия, выплаченная по листку нетрудоспособности, выданному на период санаторно-курортного лечения лицам, отнесенным к 1 категории пострадавших от аварии на ЧАЭС, эти же дни и суммы отражаются в колонках 3 и 4

В случае болезни ребенка в возрасте до 14 лет, признанного пострадавшим от аварии на ЧАЭС, листок нетрудоспособности выдается одному из родителей или лицу, их заменяющему, на весь период болезни, включая санаторно-курортное лечение, если ребенок нуждается в уходе родителей в соответствии с заключением врачебной консультационной комиссии медицинского заведения, в котором ребенок лечится или состоит на диспансерном учете. Пособие выплачивается в размере 100 % от заработка, независимо от страхового стажа (п. 2 ст. 30 Закона № 796)

В колонках 5 и 6 таблицы II Отчета отражается разница между количеством дней и суммой выплаченного пособия на льготных условиях и предусмотренной законодательством на общих основаниях. Общая сумма пособия и количество дней отражаются в колонках 3 и 4



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (2)
василий
01.02.2016
Благодарность за данную информацию Пытаюсь во всех инстанциях узнать изменения в 58 ст. относитено неработающих инвалидов 2 гр но ответов нет.
светлана
25.05.2016
здравствуйте.наш белоцерковский чернобыльский фонд отказывается выдать маме удостоверение пострадавшего от чаес ,у нее есть решение межведомственной киевской комисии что рак мозга связан именно с чернобылем.а тут просто не принимают документы что нам делать?