489 0

ЕСВ: начисляем правильно, уплачиваем вовремя

13.12.10

Наши читатели уже наслышаны о едином взносе на общеобязательное государственное социальное страхование, который с 1 января 2011 года все работодатели будут уплачивать вместо ныне уплачиваемых взносов в четыре фонда социального страхования. Первое знакомство с новым единым взносом состоялось и на страницах нашей газеты, и на семинарах. Сегодня рассмотрим порядок начисления и уплаты единого взноса работодателями с учетом положений Инструкции № 21-5, полный текст которой приведен в этом номере.

 

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Работодатели-страхователи и застрахованные лица

Перечень плательщиков ЕСВ определен в ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 и п. 2.1 Инструкции № 21-5. В их число входят и работодатели, к которым относятся:

— предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, использующие труд других лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам*, в том числе их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и самостоятельно производящие расчеты с застрахованными лицами;

— физические лица — предприниматели, в частности те, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством о труде, по гражданско-правовым договорам*;

— физические лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, и физические лица, использующие труд других лиц на условиях трудового договора (контракта);

— дипломатические представительства и консульские учреждения Украины, филиалы, представительства, другие обособленные подразделения предприятий, учреждений и организаций (в том числе международные), созданные в соответствии с законодательством Украины, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно осуществляют расчеты с застрахованными лицами;

— дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения иностранных предприятий, учреждений и организаций (в том числе международные), расположенные на территории Украины.

* Кроме гражданско-правовых договоров, заключенных с физическими лицами — предпринимателями, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации такого предпринимателя.

Отметим, что в число плательщиков ЕСВ входят предприятия, учреждения, организации, выплачивающие пособие по временной нетрудоспособности.

Работодатели являются страхователями по отношению к таким застрахованным лицам:

— наемным работникам, в том числе получающим пособие по временной нетрудоспособности;

— физическим лицам, которые выполняют работы (предоставляют услуги) по гражданско-правовым договорам.

 

База для взимания и размер ЕСВ

База. База для начисления и удержания ЕСВ определена в ст. 7 Закона № 2464 и разделе III Инструкции № 21-5.

В базу для взимания ЕСВ включаются следующие выплаты:

— начисленная заработная плата по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно Закону Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР. Согласно п.п. 4.3.5 Инструкции № 21-5 при определении вышеуказанных выплат следует руководствоваться Инструкцией № 5;

— оплата первых пяти дней по временной потере трудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной потере трудоспособности;

— вознаграждение физических лиц за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

Отметим, что согласно ч. 7 ст. 7 Закона № 2464 КМУ должен быть утвержден перечень видов выплат, на которые не начисляется ЕСВ. Пока такой перечень не утвержден, однако на сайте Пенсионного фонда (www.pfu.gov.ua) есть проект соответствующего постановления КМУ. Отметим, что в нем указаны выплаты, осуществляемые за счет средств работодателя, которые согласно Инструкции № 5 не включаются в фонд оплаты труда, а также выплаты, которые включаются в фонд оплаты труда, но не облагаются налогом на доходы физических лиц (стоимость угля и угольных брикетов, бесплатно предоставленных работникам в объемах и по перечню профессий, которые устанавливаются КМУ, или выплата денежной компенсации стоимости такого угля и угольных брикетов).

Из норм Закона № 2464 и Инструкции № 21-5 следует, что в базу для взимания ЕСВ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам, заключенным с физическими лицами — предпринимателями, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации их как предпринимателей. Однако тут есть одно «но». Дело в том, что в ныне действующей форме свидетельства о госрегистрации физлица-предпринимателя не указываются виды деятельности, которые он осуществляет. Видимо, законодатель этого не предусмотрел. Поскольку и Инструкция № 21-5 не разрешила это противоречие, необходимы дополнительные разъяснения Пенсионного фонда по данному вопросу.

Ставки. Размеры ЕСВ определены в ст. 8 Закона № 2464 и разделе ІІІ Инструкции № 21-5.

Размер ЕСВ в части начислений на заработную плату для работодателей зависит от класса профессионального риска производства, к которым плательщики относятся в зависимости от вида экономической деятельности.

В случае если плательщик осуществляет несколько видов деятельности, размер ЕСВ определяется в зависимости от класса профессионального риска производства, соответствующего основному виду его экономической деятельности.

Для обособленного подразделения юридического лица (филиала или представительства), расчеты по оплате труда которого производятся нецентрализованно, размер ЕСВ определяется в зависимости от класса профессионального риска производства, соответствующего виду деятельности такого подразделения. Если обособленное подразделение осуществляет несколько видов деятельности, размер ЕСВ определяют по классу профессионального риска производства его основного вида деятельности.

Учет показателей для определения класса профессионального риска производства по-прежнему будет осуществлять Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве.

В случае изменения вида деятельности плательщик вправе обратиться в Пенсионный фонд для получения права на изменение размера ЕСВ (п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона № 2464). При этом следует иметь в виду, что изменение класса профессионального риска осуществляется один раз в год по результатам работы страхователя за прошлый календарный год. Новый класс профессионального риска устанавливается с начала текущего года (редакция ст. 47 Закона № 1105, которая будет действовать с 01.01.2011 г.).

Минимальная ставка ЕСВ в части начислений составляет 36,76 %, максимальная — 49,7 % (таблица с размерами ставок ЕСВ в зависимости от классов профессионального риска производства приведена в ч. 5 Закона № 2464 и п.п. 3.1.1 Инструкции № 21-5).

Для всех бюджетных организаций и работодателей наемных работников из числа лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации установлен фиксированный размер ЕСВ в части начислений (36,3 % и 45,96 % соответственно).

Для отдельных плательщиков-работодателей установлены специальные (льготные) ставки ЕСВ в части начислений на заработную плату. Например, для работодателей, у которых работают инвалиды, ставка ЕСВ составляет 8,41 % суммы заработной платы работников-инвалидов. Обращаем внимание: специальные ставки применяются только к доходам в виде заработной платы. Если из положений Закона № 2464 нельзя было сделать столь однозначный вывод, то в Инструкции № 21-5 это четко прописано.

Ставка ЕСВ в части удержаний для обычных работников составляет 3,6 %.

Отдельные ставки ЕСВ, как в части начислений, так и в части удержаний, предусмотрены для доходов физических лиц в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам (34,7 % и 2,6 % соответственно).

На доходы работников в виде больничных ЕСВ начисляется по ставке 33,2 %. А вот со ставкой в части удержаний с появлением Инструкции № 21-5 проблема так и не разрешилась. Дело в том, что и Законом № 2464, и Инструкцией № 21-5 размер ставки взноса в части удержаний определен только для суммы пособия по временной нетрудоспособности и составляет 2 %. Для оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя ставка не предусмотрена. Скорее всего, это упущение, а не задумка законодателя, которое перекочевало и в Инструкцию № 21-5. По нашему мнению, ставку ЕСВ в размере 2 % логично применять и для оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности. Аналогичного мнения придерживается специалист Пенсионного фонда (см. с. 23).

Конкретные размеры ставок ЕСВ в зависимости от объекта налогообложения и плательщика ЕСВ приведем в таблице.

 

База для взимания и ставки ЕСВ

Для работодателей («начисления»)

Для наемных работников («удержания»)

объект обложения

ставка страхового взноса в % к объекту налогообложения

объект обложения

ставка страхового взноса в % к объекту налогообложения

1

2

3

4

Сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 3.1.1 Инструкции № 21-5)

 

Размер страхового взноса устанавливается
в зависимости от класса профессио-нального риска производства
(абз. 1, 2 ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п.п. 3.1.1 Инструкции № 21-5)

Сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме
(абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, пп. 3.5, 3.6, 3.8 Инструкции № 21-5)

 

3,6 %
(абз. 1 ч. 7 ст. 8 Закона № 2464,
п. 3.5 Инструкции № 21-5
)

Для бюджетных учреждений — 36,3 %
(абз. 3 ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п.п. 3.1.2 Инструкции № 21-5)

2,85 % — для работников-инвалидов, работающих на предприятиях УТОГ, УТОС
(
абз. 2 ч. 7 ст. 8 Закона № 2464,
п. 3.6 Инструкции № 21-5
)

Для работодателей, использующих труд наемных работников из числа лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилоты, штурманы, бортинженеры, бортмеханики, бортрадисты, летчики-наблюдатели) и бортоператоров, которые выполняют специальные работы в полетах:
45,96 % — для лиц летных экипажей и бортоператоров, которые выполняют специальные работы в полетах (абз. 4 ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п.п. 3.1.3 Инструкции № 21-5);
страховой взнос в зависимости от класса профессионального риска производства — для других работников

6,1 % — для плательщиков, работающих на должностях, работа на которых засчитывается в стаж, дающий право на получение пенсии в соответствии с законами Украины «О государственной службе» от 16.12.93 г. № 3723-XII, «О прокуратуре» от 05.11.91 г. № 1789-XII,
«О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов» от 23.09.97 г. № 540/97-ВР,
«О научной и научно-технической деятельности» от 13.12.91 г. № 1977-XII, «О статусе народного депутата Украины»
от 17.11.92 г. № 2790-XII, «О Национальном банке Украины» от 20.05.99 г. № 679-XIV,
«О службе в органах местного самоуправления»
от 07.06.2001 г. № 2493-III,
Таможенным кодексом Украины
от 11.07.2002 г. № 92-IV, Положением о помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденным постановлением Верховной Рады Украины от 13.10.95 г. № 379/95-ВР, для лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилотов, штурманов, бортинженеров, бортмехаников, бортрадистов, летчиков-наблюдателей) и бортоператоров, которые выполняют специальные работы в полетах
(ч. 9 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.8 Инструкции № 21-5)

Для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды:
— 8,41 % — для работающих инвалидов*;
страховой взнос в зависимости от класса профессионального риска производства — для других работников
(
ч. 13 ст. 8 Закона № 2464,
п. 3.11 Инструкции № 21-5
)

— 5,3 % — для всех работников предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, у которых количество инвалидов* составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда
(
абз. 1 ч. 14 ст. 8 Закона № 2464,
п. 3.12 Инструкции № 21-5
)

Для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, у которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда:
5,5 % — для работающих инвалидов*
(
абз. 2 ч. 14 ст. 8 Закона № 2464,
п. 3.12 Инструкции № 21-5
);
страховой взнос в зависимости от класса профессионального риска производства — для других работников

Сумма пособия по временной нетрудоспособности и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 3.2.2 Инструкции № 21-5)

33,2 %
(абз. 2 ч. 6 ст. 8 Закона № 2464,
п.п. 3.2.2 Инструкции № 21-5
)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности (абз. 1 п. 4 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п. 3.10 Инструкции № 21-5) и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя**

2 %**
(ч. 12 ст. 8 Закона № 2464,
п. 3.10 Инструкции № 21-5
)

Сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам
(абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 3.1.4 Инструкции № 21-5)

34,7 %
(абз. 5 ч. 5 ст. 8 Закона № 2464,
п.п. 3.1.4 Инструкции № 21-5
)

Сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам
(абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п. 3.7 Инструкции № 21-5)

2,6 %
(ч. 8 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.7 Инструкции № 21-5)

* Подтверждением установления работнику инвалидности является заверенная копия справки из акта осмотра в медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности. Заверение копии справки осуществляется непосредственно работодателем (абз. 2 п. 3.13 Инструкции № 21-5).

** Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя не указана как база для удержания ЕСВ.
И в Законе № 2464, и в Инструкции № 21-5 ставка ЕСВ в части удержаний в размере 2 % установлена только для пособия по временной нетрудоспособности. Однако, по нашему мнению, с суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности так же, как и с суммы пособия по временной потере трудоспособности, ЕСВ должен удерживаться по ставке 2 %. Это подтверждает специалист Пенсионного фонда (см. с. 23).

 

Напомним, что суммы ЕСВ будут распределяться по видам общеобязательного государственного социального страхования пропорционально суммам ЕСВ в процентах (таблица по распределению ЕСВ приведена в п. 1 ч. 15 ст. 8 Закона № 2464).

 

Порядок начисления ЕСВ

ЕСВ начисляется ежемесячно на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым начисляются (исчисляются) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), подлежащих обложению ЕСВ.

В случае если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они включаются в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены начисления (п.п. 4.3.3 Инструкции № 21-5). Отметим, что данная норма Инструкции № 21-5 аналогична п.п. 1.6.2 Инструкции № 5.

Начисление ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса, равной пятнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, с которой взимается ЕСВ (ч. 3 ст. 7 Закона № 2464, п. 3.15 Инструкции № 21-5).

При определении максимальной величины базы взимания ЕСВ выплаты следует учитывать в такой последовательности:

1) заработная плата;

2) вознаграждения по гражданско-правовым договорам;

3) больничные.

В то же время ставки ЕСВ применяются отдельно к каждому виду вышеуказанных выплат.

При начислении ЕСВ на суммы больничных, отпускных, период которых превышает один месяц, применение максимальной величины осуществляется отдельно за каждый месяц.

Частью 2 ст. 7 Закона № 2464 и п.п. 4.3.4 Инструкции № 21-5 предусмотрен особый порядок начисления ЕСВ для:

1) лиц, которые выполняют работу (предоставляют услуги), срок выполнения которой (которых) превышает календарный месяц, а именно:

— лиц, работающих в сельском хозяйстве;

— лиц, занятых на сезонных работах;

— лиц, которые выполняют работы (предоставляют услуги) по гражданско-правовым договорам;

— творческих работников (архитекторов, художников, артистов, музыкантов, композиторов, критиков, искусствоведов, писателей, кинематографистов);

— других лиц;

2) лиц, которым после увольнения начислена зарплата (доход) за отработанное время или по решению суда — средняя зарплата за вынужденный прогул.

Для целей начисления ЕСВ в вышеуказанных случаях заработная плата (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), зарплата (доход) за отработанное время, начисленная после увольнения, средняя заработная плата за вынужденный прогул делится на количество месяцев, за которые она начислена. Вероятно, основная идея такого подхода заключается в распределении суммы зарплаты (дохода) по месяцам, за которые она начислена, для сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ. В таком случае законодатель некорректно прописал данную норму Закона № 2464, которая в таком же виде перекочевала в Инструкцию № 21-5. Кроме того, логичнее было бы распределять зарплату (доход) по месяцам, на которые приходится выполнение работ (предоставление услуг), пропорционально отработанным дням (если это зарплата) или календарным дням (если это вознаграждение по гражданско-правовому договору).

В случае если в прошлых периодах зарплата (доход) была начислена, но не включена в базу для взимания ЕСВ, при исправлении ошибки исчисление ЕСВ осуществляется исходя из размера ставки, действовавшего на день начисления заработной платы (дохода), на которую начисляется ЕСВ (п.п. 4.1.4 Инструкции № 21-5).

Согласно п. 4.8 Инструкции № 21-5 в случае изменения класса профессионального риска производства работодатель на основании полученного уведомления органа Пенсионного фонда за период с даты установления нового класса профессионального риска и размера ЕСВ самостоятельно осуществляет перерасчет ЕСВ.

ЕСВ начисляется исключительно в национальной валюте, в том числе с выплат, которые осуществляются в натуральной форме. В случае если доход начислен в иностранной валюте, для исчисления ЕСВ его необходимо пересчитать в национальную валюту по официальному курсу НБУ на день начисления ЕСВ.

 

Порядок уплаты ЕСВ

Порядок уплаты ЕСВ определен в ст. 9 Закона № 2464 и разделе IV Инструкции № 21-5.

В соответствии с п.п. 4.3.7 Инструкции страхователи-работодатели уплачивают ЕСВ в части начислений при каждой выплате заработной платы (дохода), на суммы которой начисляется ЕСВ, одновременно с выдачей указанных сумм. Исключение составляют следующие случаи:

1) ЕСВ, начисленный на указанные выплаты, уже уплачен не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом;

2) по результатам сверки плательщика с территориальным органом Пенсионного фонда за плательщиком признана переплата по ЕСВ, сумма которой превышает сумму ЕСВ, подлежащую уплате, или равна ей.

Суммы ЕСВ перечисляются одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода), в том числе в безналичной или натуральной форме. При этом фактическим получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода, денежного обеспечения) считаются:

— получение соответствующих сумм наличностью;

— зачисление зарплаты (дохода, денежного обеспечения) на счет получателя;

— перечисление по поручению получателя зарплаты (дохода, денежного обеспечения) на любые цели;

— получение товаров (услуг) или любых других материальных ценностей в счет зарплаты (дохода);

— фактическое осуществление из зарплаты (дохода, денежного обеспечения) отчислений согласно законодательству или исполнительным документам или любых других отчислений.

В случае если заработная плата (доход) начислена, но не выплачена вовремя, суммы ЕСВ в части начислений уплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Согласно п.п. 4.4.2 и п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5 суммы ЕСВ в части удержаний уплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

ЕСВ подлежит уплате независимо от финансового состояния плательщика ЕСВ. При наличии у работодателя одновременно с обязательствами по уплате ЕСВ обязательств по уплате налогов, других обязательных платежей, предусмотренных законом, или обязательств перед другими кредиторами обязательства по уплате ЕСВ выполняются в первую очередь и имеют приоритет перед всеми другими обязательствами, кроме обязательств по выплате заработной платы (дохода).

Работодатели должны уплачивать ЕСВ путем перечисления с их банковских счетов на счета территориальных органов Пенсионного фонда. Для зачисления ЕСВ в соответствующие территориальные органы Пенсионного фонда будут открыты счета в органах Государственного казначейства Украины.

Днем уплаты ЕСВ считается день списания банком или Госказначейством суммы платежа со счета страхователя-работодателя независимо от времени ее зачисления на счет Пенсионного фонда.

Обращаем внимание страхователей-работодателей: согласно п. 2 Порядка № 21-3 банки принимают денежные чеки, платежные поручения и другие расчетные документы на выдачу (перечисление) средств для выплаты заработной платы, с которой взимается ЕСВ, и осуществляют выдачу (перечисление) таких средств только при условии одновременного предоставления плательщиком расчетных документов (документов на перечисление наличности) о перечислении средств для уплаты сумм ЕСВ в размере не менее 1/3 суммы средств для выплаты заработной платы.

Ели в расчетных документах или документах на перечисление наличности сумма ЕСВ меньше 1/3 суммы средств для выплаты заработной платы (например, в случае если на предприятии работают инвалиды), денежные чеки, платежные поручения, другие расчетные документы на выдачу (перечисление) средств для выплаты заработной платы принимаются вместе с оригиналом справки-расчета (приложение 1 к Порядку № 21-3), которая согласована с органом Пенсионного фонда.

Вышеуказанные требования не распространяются на:

— предприятия и организации всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, где количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда;

— предприятия и организации общественных организаций инвалидов, в которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда;

— дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения иностранных предприятий, учреждений и организаций (в частности, международных), расположенные на территории Украины;

— плательщиков, которые находятся на казначейском обслуживании в Госказначействе Украины.

 

Числовой пример

Заработная плата работника АУП за январь 2011 года составила 3500 грн. Класс профессионального риска производства — 23. Ставка ЕСВ в части начислений — 37,26 %. Согласно коллективному договору, заключенному на предприятии, размер аванса составляет 55 % должностного оклада с учетом фактически отработанного времени, даты выплаты заработной платы — 7 и 22 числа.

Сумма заработной платы за первую половину января 2011 года составила 1925 грн.

21 января 2011 года (22 января приходится на выходной день — субботу) работнику выплачен аванс в размере 1636,25 грн.

Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате заработной платы за январь 2011 года представим в таблице.

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

Дт

Кт

1

Перечислен ЕСВ в части начислений
(1925 х 37,26 : 100)

657*

311

717,26

2

Перечислен налог на доходы физических лиц
(1925 х 15** : 100)

641/НДФЛ

311

288,75

3

Выплачена заработная плата за первую половину января 2011 года на картсчет работника
(1925 - 288,75)

661

311

1636,25

4

Начислена заработная плата за январь 2011 года

92

661

3500,00

5

Начислен ЕСВ
(3500 х 37,26 : 100)

92

657

1304,10

6

Удержан ЕСВ
(3500 х 3,6 : 100)

661

657

126,00

7

Удержан налог на доходы физических лиц
((3500 - 126) х 15 : 100)

661

641/ НДФЛ

506,10

8

Перечислен ЕСВ
(1304,10 + 126 - 717,26)

657

311

712,84

9

Перечислен налог на доходы физических лиц***
(506,10 - 288,75)

641/ НДФЛ

311

217,35

10

Выплачена заработная плата за вторую половину января 2011 года на картсчет работника
(3500 - 126 - 506,10 - 1636,25)

661

311

1231,65

* По нашему мнению, учет расчетов с Пенсионным фондом по ЕСВ следует вести на субсчете 657.

**Согласно п. 167.1 проекта Налогового кодекса по состоянию на дату подготовки статьи размер ставки налога на доходы физических лиц составляет 15 %, если зарплата не превышает десятикратный размер минзарплаты, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.

***При определении объекта налогообложения сумма заработной платы будет уменьшаться на сумму ЕСВ в части удержаний (п. 164.6 проекта Налогового кодекса по состоянию на дату подготовки статьи).

 

В заключение отметим, что суммы взносов, начисленных на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы, общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности, общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве, срок уплаты которых не наступил на 1 января 2011 года, и суммы начисленного сбора на обязательное государственное пенсионное страхование до 1 января 2004 года, срок уплаты которых не наступил на 1 января 2011 года, не уплаченные по состоянию на 1 января 2011 года, подлежат уплате в порядке, который действовал до 1 января 2011 года (абз. 4 ч. 7 раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464).

Как будут работодатели начислять и уплачивать ЕСВ, начиная с 2011 года, разобрались. В следующей статье рассмотрим порядок начисления и уплаты ЕСВ физическими лицами — предпринимателями, в том числе избравшими упрощенную систему налогообложения.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)