440 0

Форменная и фирменная одежда: налог с доходов и социальные взносы

30.10.10
В связи с тем, что форменная и фирменная одежда выдается работникам, которые являются физическими лицами, возникает вопрос об обложении такой выплаты налогом с доходов и взносами в фонды социального страхования. О том, в каких случаях работодатель должен удерживать налог с доходов и социальные взносы, наши читатели узнают из данной статьи.

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

При выдаче работникам форменной или фирменной одежды возникновение объекта обложения налогом с доходов физических лиц зависит от того, на каких условиях она происходит. Дело в том, что возможны следующие варианты:

— форменная (фирменная) одежда выдается работнику во временное пользование, т. е. с возвратом — в этом случае одежда остается в собственности работодателя;

— форменная (фирменная) одежда выдается работнику без возврата — в этом случае одежда передается в собственность работника.

Рассмотрим подробнее каждую из вышеуказанных ситуаций на предмет возникновения объекта налогообложения.

Форменная (фирменная) одежда передана работнику во временное пользование

В случае когда форменная (фирменная) одежда выдается работнику в бесплатное временное пользование, такая одежда не переходит в его собственность, а остается в собственности работодателя.

Чтобы разобраться, возникает ли в данной ситуации объект обложения налогом с доходов физических лиц, обратимся к нормам Закона № 889.

При выдаче работникам форменной одежды следует руководствоваться п.п. 4.3.14 Закона № 889, согласно которому не включается в состав налогооблагаемого дохода работника, в частности, стоимость обмундирования, полученного во временное пользование плательщиком, находящимся в отношениях трудового найма с работодателем, который предоставляет такое имущество по перечню и предельным срокам использования и в соответствии с порядком, установленными КМУ. В данном случае объекта налогообложения не возникает, тем не менее работодатель должен отразить стоимость форменной одежды в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «14».

При выдаче работникам фирменной одежды работают нормы п.п. «а» п.п. 4.2.9 Закона № 889, согласно которым не является доходом работника стоимость материального имущества, предоставленного работнику в бесплатное пользование, если это обусловлено выполнением работником трудовой функции или предусмотрено нормами трудового договора (контракта) или согласно закону, в установленных ими пределах. В этом случае у работника не возникает даже дохода, т. е. речь о налоге с доходов вообще не идет.

Тот факт, что стоимость выданной одежды до момента перехода в собственность работника не является объектом обложения налогом с доходов, подтверждает ГНАУ в письме от 03.11.2005 г. № 10523/6/17-3116.

Объект обложения взносами в фонды социального страхования возникает при выполнении одновременно двух условий:

— выплата включается в фонд оплаты труда;

— выплата облагается налогом с доходов физических лиц.

В рассматриваемой ситуации не выполняется ни одно из указанных условий: стоимость форменной (фирменной) одежды не включается в фонд оплаты труда, поскольку такая одежда не переходит в собственность работника и, как отмечалось выше, не облагается налогом с доходов. Таким образом, стоимость форменной (фирменной) одежды, выданной работнику во временное пользование, не облагается взносами в фонды социального страхования.

Бухгалтерский учет операций по выдаче работникам форменной (фирменной) одежды во временное пользование рассмотрим на конкретном примере.

Пример 1. Предприятие приобрело для работников магазина 15 комплектов фирменной одежды на сумму 2700 грн. (в том числе НДС — 450 грн.). Стоимость одного комплекта — 180 грн. (в том числе НДС — 30 грн.). В соответствии с условиями коллективного договора фирменная одежда выдается работникам во временное пользование сроком на 1 год. При этом такая одежда является собственностью предприятия и в собственность работникам не переходит. По окончании годичного срока службы возвращенная работниками изношенная одежда приходуется как обтирочный материал.

Порядок операций по выдаче работникам фирменной одежды во временное пользование представим в таблице.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

Перечислена оплата за комплекты фирменной одежды поставщику

377

311

2700

2250*

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе суммы предоплаты за фирменную одежду

641/НДС

644

450

3

Получены комплекты фирменной одежды

22

631

2250

4

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

644

631

450

5

Произведен зачет задолженностей

631

377

2700

6

Выдана фирменная одежда работникам магазина

93

22

2250

7

По окончании годичного срока службы возвращенная работниками изношенная фирменная одежда оприходована как обтирочный материал по цене возможной реализации

209

719

200

* Проблему, связанную с отнесением стоимости фирменной одежды на валовые расходы, см. в статье «Форменная (фирменная) одежда: налоговый учет».

Форменная (фирменная) одежда выдается без возврата

В данной ситуации работодатель обеспечивает своих работников форменной (фирменной) одеждой, передавая такую одежду при выдаче работникам в их собственность.

Как правило, при этом в коллективном договоре оговаривается порядок расчетов с работниками за полученную одежду. Согласно условиям коллективного договора форменная (фирменная) одежда может выдаваться работникам бесплатно, с частичной оплатой либо с оплатой 100 % ее стоимости.

Порядок расчетов за форменную одежду также может оговариваться непосредственно в отраслевых документах. Так, к примеру, п. 2 постановления КМУ от 11.12.96 г. № 1508 «О знаках различия и форменной одежде работников железнодорожного транспорта» предусмотрено, что лица рядового и младшего начальствующего состава работников железнодорожного транспорта обеспечиваются форменной одеждой бесплатно, а лица среднего состава — со скидкой 50 % от ее стоимости.

В соответствии с п.п. 2.2.11 Инструкции № 5 стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или сумма скидки (в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам) включается в фонд оплаты труда в составе дополнительной заработной платы.

Несмотря на то что в п.п. 2.2.11 Инструкции № 5 указана только форменная одежда, на наш взгляд, нормы указанного подпункта можно применять и в случае предоставления работникам бесплатно или со скидкой фирменной одежды. Во избежание разногласий по данному вопросу с проверяющими рекомендуем включить стоимость фирменной одежды, предоставленной работникам бесплатно или со скидкой, в раздел коллективного договора «Оплата труда».

В связи с тем, что стоимость бесплатно предоставленной форменной (фирменной) одежды (сумма скидки) включается в фонд оплаты труда, такой доход работника подлежит обложению налогом с доходов физических лиц в составе заработной платы. В связи с тем, что такой доход предоставляется работникам в натуральной форме, при определении объекта налогообложения применяется натуральный коэффициент.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость бесплатно предоставленной работнику форменной (фирменной) одежды отражается с признаком дохода «01».

Поскольку стоимость бесплатно предоставленной форменной (фирменной) одежды (сумма скидки) включается в фонд оплаты труда и облагается налогом с доходов, данная выплата является базой для начисления и удержания взносов в фонды социального страхования.

Случаи предоставления работникам форменной (фирменной) одежды бесплатно или со скидкой рассмотрим на конкретных примерах.

Пример 3. Предприятие в сентябре 2009 года предоставило работнику отдела сбыта безвозвратно (в личное постоянное пользование) и безвозмездно фирменную одежду стоимостью 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.). Заработная плата работника за сентябрь 2009 года — 2500 грн.

Согласно условиям коллективного договора фирменная одежда выдается работнику бесплатно и выплата в виде стоимости такой одежды включена в раздел «Оплата труда».

Определим налогооблагаемый доход в виде бесплатно предоставленной фирменной одежды:

600 х 1,176471 = 705,88 (грн.).

Указанный доход в составе заработной платы за сентябрь 2009 года подлежит обложению взносами в социальные фонды и налогом с доходов.

Общий налогооблагаемый доход составляет 205,88 грн. (2500 + 705,88).

Бухгалтерский учет операций, связанных с безвозмездным предоставлением работнику фирменной одежды без возврата, представим в таблице.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1

Приобретена фирменная одежда

22

631

500

500*

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641/НДС

631

100*

3

Перечислена оплата поставщику за фирменную одежду

631

311

600

4

Выдана фирменная одежда работнику

377

22**

500

500

5

Начислены налоговые обязательства по НДС

377

641/НДС

100

6

Начислена заработная плата работнику за сентябрь 2009 года (с учетом стоимости бесплатно выданной фирменной одежды)

93

661

3205,88

3205,88

7

Произведены начисления на заработную плату:






— взноса в Пенсионный фонд

(3205,88 х 33,2 : 100)

93

651

1064,35

1064,35

— взноса в Фонд по временной потере трудоспособности

(3205,88 грн. х 1,4 : 100)

93

652

44,88

44,88

— взноса в Фонд на случай безработицы (3205,88 грн. х 1,6 : 100)

93

653

51,29

51,29

— взноса в Фонд от несчастного случая на производстве

(3205,88 грн. х 1,06*** : 100)

93

656

33,98

33,98

8

Произведены удержания из заработной платы:






— взноса в Пенсионный фонд

(3205,88 х 2 : 100)

661

651

64,12

— взноса в Фонд по временной потере трудоспособности (3205,88 х 1 : 100)

661

652

32,06

— взноса в Фонд на случай безработицы (3205,88 х 0,6 : 100)

661

653

19,24

— налога с доходов

((3205,88 - 64,12 - 32,06 - 19,24) х 15 : 100)

661

641/НДФЛ

463,57

9

Произведен зачет задолженностей на сумму стоимости фирменной одежды

661

377

600

10

Перечислены взносы в фонды социаль-ного страхования (1064,35 + 44,88 + 51,29 + 33,98 + 64,12 + 32,06 + 19,24)

651,652, 653,656

311

1309,92

11

Перечислен налог с доходов

641/НДФЛ

311

463,57

12

Выплачена работнику заработная плата за сентябрь 2009 года (3205,88 - 64,12 - 32,06 - 19,24 - 463,57 - 600)

661

301

2026,89

* Как отмечалось выше, стоимость бесплатно выданной работнику одежды включается в фонд оплаты труда в составе дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.11 Инструкции № 5), т. е. имеет место своего рода бартер (одежда выдается в счет заработной платы). В связи с этим, по нашему мнению, по такой одежде (как использованной в хозяйственной деятельности) валовые расходы и налоговый кредит по НДС у предприятия сохраняются.

**Не ошибочным будет отражение в бухгалтерском учете данной операции следующей проводкой: Дт 377 — Кт 712. Начисление налоговых обязательств по НДС в этом случае отражается таким образом: Дт 712 — Кт 641.

***Ставка взноса в Фонд от несчастных случаев на производстве принята условно.

Пример 4. Видоизменим условия примера 3. Предположим, что согласно условиям коллективного договора фирменная одежда стоимостью 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.) выдается работнику с частичной оплатой ее стоимости (50 %). То есть фирменная одежда реализована работнику в сентябре 2009 года с50 % скидкой.

Согласно п.п. 2.2.11 Инструкции № 5 в фонд оплаты труда включается только сумма скидки, предоставленной работнику при продаже фирменной одежды.

Определим объект налогообложения:

600 х 50 % х 1,176471 = 352,94 (грн.).

Общий налогооблагаемый доход в виде заработной платы составляет 2852,94 грн. (2500 + 352,94).

В учете операции отразятся следующим образом:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1

Приобретена фирменная одежда

22

631

500

500

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

100

3

Перечислена оплата поставщику за фирменную одежду

631

311

600

4

Начислена заработная плата работнику за сентябрь 2009 года (с учетом стоимости выданной фирменной одежды)

93

661

2852,94

2852,94

5

Произведены начисления на заработную плату:






— взноса в Пенсионный фонд

(2852,94 х 33,2 : 100)

93

651

947,18

947,18

— взноса в Фонд по временной потере трудоспособности (2852,94 х 1,4 : 100)

93

652

39,94

39,94

— взноса в Фонд на случай безработицы (2852,94 х 1,6 : 100)

93

653

45,65

45,65

— взноса в Фонд от несчастного случая на производстве (2852,94 х 1,06* : 100)

93

656

30,24

30,24

6

Произведены удержания из заработной платы:






— взноса в Пенсионный фонд

(2852,94 х 2 : 100)

661

651

57,06

— взноса в Фонд по временной потере трудоспособности (2852,94 х 1 : 100)

661

652

28,53

— взноса в Фонд на случай безработицы (2852,94 х 0,6 : 100)

661

653

17,12

— налога с доходов

((2852,94 - 57,06 - 28,53 - 17,12) х 15 : 100)

661

641/НДФЛ

412,53

7

Выдана фирменная одежда работнику

377

712

600

500

8

Начислены налоговые обязательства по НДС

712

641

100

9

Списана себестоимость выданной работнику фирменной одежды

943

22

500

10

При отражении расчетов с работником по заработной плате:






— удержаны из зарплаты 50 % стоимости одежды, оплачиваемой работником

661

377

300

— произведен зачет на сумму предоставленной работнику 50 % скидки со стоимости одежды

661

377

300

11

Перечислены взносы в фонды социального страхования (947,18 + 39,94 + 46,65 + 30,24 + 57,06 + 28,53 + 17,12)

651,652, 653,656

311

1165,72

12

Перечислен налог с доходов

641/НДФЛ

311

412,53

13

Выдана работнику заработная плата (2852,94 - 57,06 - 28,53 - 17,12 - 412,53 - 300 - 300)

661

301

1737,70

* Ставка взноса в Фонд от несчастных случаев на производстве принята условно.

Как видим, оптимальным вариантом для работодателя является предоставление работнику форменной или фирменной одежды в бесплатное временное пользование (т. е. когда одежда не переходит в собственность работника), поскольку в данном случае не возникает негативных налоговых последствий ни для работника, ни для предприятия.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)