1765 0

Налогообложение и бухгалтерский учет отпускных

Как известно, выплатить сумму заработной платы за все время отпуска необходимо не позднее чем за 3 дня до его начала (ст. 21 Закона об отпусках). В ситуации, когда весь отпуск приходится на один месяц, проблем с начислением и налогообложением отпускных, как правило, не возникает. Однако на практике наиболее частым является случай предоставления работнику переходящих отпусков (когда отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом). В связи с этим закономерно появляются вопросы:

— в каком месяце начислять суммы переходящих отпускных (в месяце их фактической выплаты или в месяце, на который они приходятся);

— как облагаются суммы отпускных социальными взносами и налогом с доходов физических лиц;

— в какой момент осуществлять перечисление налога и взносов, начисленных на суммы отпускных и удержанных из них?

Ответим на все эти вопросы.

На сегодняшний день при начислении отпускных применяют два подхода:

1) всю сумму так называемых переходящих отпускных начисляют в том месяце, в котором работник уходит в отпуск (т. е. отпускные и за текущий месяц, и за следующий отражаются по кредиту субсчета 661 в месяце их выплаты);

2) отпускные начисляют частями отдельно по каждому месяцу, на который приходится отпуск (т. е. в месяце ухода в отпуск по кредиту субсчета 661 отражают часть отпускных, приходящуюся на текущий месяц, а в следующем месяце по кредиту субсчета 661 проводят сумму отпускных, относящуюся к такому следующему месяцу).

На наш взгляд, более логичным выглядит второй вариант начисления отпускных. В его пользу говорит п.п. 1.6.1 Инструкции № 5, согласно которому суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце.

Независимо от выбранного предприятием способа начисления отпускных основной задачей бухгалтера будет правильное начисление (удержание) и своевременное перечисление налога с доходов физических лиц и взносов в фонды социального страхования.

Продолжение.

Начало читать тут.

6.1. Налог с доходов физических лиц

Для целей обложения налогом с доходов физических лиц отпускные являются заработной платой с общепринятыми правилами налогообложения.

В соответствии с п.п. 6.5.1 ст. 6 Закона № 889 если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за время отпуска, то с целью определения максимальной суммы дохода, дающей право на получение налоговой социальной льготы (далее — НЛС), такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. Таким образом, для того чтобы определить, имеет ли работник право на получение НСЛ, необходимо:

— распределить отпускные по периодам, на которые они приходятся;

— сравнить отдельно доходы за каждый месяц с предельным размером заработной платы, при котором сохраняется право на НСЛ.

Напомним, размер дохода, при котором лицо имеет право на НСЛ, в 2009 году составляет 940 грн. Исключение составляют лица, имеющие право на НСЛ «на детей» согласно пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889. Для одного из родителей предельный размер дохода в текущем году определяется как произведение 940 грн. и количества детей, на которых предоставляется льгота.

С расчетом суммы налога с доходов физических лиц с отпускных за дни, приходящиеся на отчетный месяц, как правило, никаких проблем не возникает. Что касается отпускных за следующий месяц, то здесь следует иметь в виду, чтоНСЛ к отпускным за второй месяц при их выплате применять не следует, так как в момент выплаты еще неизвестна общая сумма налогооблагаемого дохода за месяц, на который приходится вторая часть отпускных.

Отметим также, что аналогично могут обстоять дела и с отпускными за текущий месяц тех работников, для которых установлена сдельная форма оплаты труда: в связи с тем, что отпускные нужно выплатить минимум за 3 дня до отпуска, бухгалтер может на этот момент не знать, какая зарплата будет начислена работнику. В такой ситуации можно посоветовать поступать с отпускными за текущий месяц так же, как и с отпускными за следующий месяц, а именно выплатить суммы отпускных, удержав налог с доходов без уменьшения объекта на НСЛ.

По нашему мнению, при расчете налога с суммы отпускных за второй месяц база налогообложения может быть уменьшена на сумму страховых взносов в соответствии с п. 3.5 ст. 3 Закона № 889, если они были удержаны и перечислены в соответствующие фонды. Ведь в следующем месяце такие суммы все равно уменьшили бы налогооблагаемый доход работника.

 

6.2. Взносы в социальные фонды

Суммы отпускных включаются в состав дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5) и облагаются налогом с доходов физических лиц. В связи с этим отпускные являются объектом для начисления и удержания взносов в фонды социального страхования.

Взносы в Пенсионный фонд с сумм, приходящихся на период более одного месяца, в том числе с суммы оплаты ежегодного отпуска, начисляются и удерживаются с учетом правил, установленных пп. 5.1.7 и 5.2.3 Инструкции № 21-1. В соответствии с ними максимальная величина, с которой уплачиваются страховые взносы, для начисления пенсионных взносов на суммы отпускных применяется отдельно за каждый месяц.

То есть для правильного начисления (удержания) взносов в Пенсионный фонд суммы отпускных необходимо распределить по периодам, к которым они относятся. Выплаты за каждый месяц (с учетом начисленной заработной платы за отработанные в этих месяцах дни) отдельно сравниваются с максимальным размером дохода, с которого уплачиваются страховые взносы, действовавшим в периоде, за который осуществляется начисление отпускных. При этом применяется ставка взносов, действующая на момент начисления отпускных. На это указывает и Пенсионный фонд в письме от 18.02.2008 г. № 2747/03-30.

Порядок применения указанной нормы в случае начисления всей суммы отпускных в месяце их выдачи был разъяснен Пенсионным фондом в письме от 06.03.2006 г. № 2584/03-02 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 35 — 36).

Разбивка суммы отпускных по соответствующим календарным месяцам, в течение которых работник находился в отпуске, осуществляется и для определения сумм взносов в остальные социальные фонды (Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности, Фонд социального страхования на случай безработицы, Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве). Это необходимо для сравнения суммы дохода отдельно за каждый месяц с максимальным размером дохода, с которого взимаются страховые взносы.

Напомним, что в 2009 году максимальный размер дохода, с которого взимаются взносы в фонды социального страхования (в том числе в Пенсионный фонд), равен пятнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц. С 1 января 2009 года эта величина составляет 10035 грн.

Кроме того, для определения ставки удержаний взноса в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (0,5 % или 1 %) также имеет значение сравнение месячного дохода работника с суммой прожиточного минимума на трудоспособное лицо. В связи с этим суммы отпускных также распределяются на соответствующие месяцы отпуска и доход каждого из таких месяцев (с учетом начисленной заработной платы за отработанные в этих месяцах дни) сравнивается с прожиточным минимумом для трудоспособных лиц. Напомним, что с 1 января 2009 года размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц установлен на уровне 669 грн. в месяц.

Необходимость разбивки отпускных для расчета взносов в фонды социального страхования подтверждается письмом Минтруда от 27.05.2004 г. № 20-302 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 54), согласно которому страховые взносы начисляются отдельно за каждый месяц, на который приходятся суммы отпускных.

 

6.3. Порядок уплаты налога с доходов и страховых взносов

Какой-либо отсрочки по перечислению в бюджет налога с доходов физических лиц из сумм отпускных, приходящихся на следующий месяц, Закон № 889 не предусматривает. В связи с этим налог со всей суммы отпускных должен быть перечислен в бюджет в день их получения в учреждении банка или перечисления на банковский счет работника (п.п. 8.1.2 ст. 8 Закона № 889), а если отпускные выплачиваются из выручки — не позднее следующего банковского дня за днем такой выплаты (п.п. 8.1.4 ст. 8 Закона № 889).

В день выдачи отпускных необходимо перечислить взнос в Пенсионный фонд в части начислений (33,2 %), в том числе и от суммы отпускных за второй месяц. Это связано с тем, что в соответствии с п. 6 ст. 20 Закона № 1058 и п.п. 5.1.5 Инструкции № 21-1 одновременно с выплатой доходов, на которые начисляются страховые взносы, страхователи обязаны перечислять авансовые платежи.

По удержаниям в Пенсионный фонд Инструкция № 21-1 не содержит требования по их уплате авансом. Таким образом, суммы удержаний (2 %) необязательно перечислять в момент выплаты отпускных. Они должны быть уплачены не позднее чем через 20 календарных дней со дня окончания отчетного месяца* (пп. 5.2.2 и 5.1.4 Инструкции № 21-1).

Со всей суммы отпускных при их выдаче перечисляются взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (п. 4.12 Инструкции № 36). В своем письме от 08.12.2001 г. № 01-1635 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 17) Фонд указал, что срок уплаты страховых взносов наступает каждый раз при получении страхователем средств на оплату труда в учреждениях банков или при оплате труда из наличной выручки или натуроплатой.

Также со всей суммы отпускных в день их выдачи перечисляются взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы (как в части начислений, так и в части удержаний). Именно такой порядок уплаты страховых взносов в настоящее время предусмотрен п. 3 ст. 17 Закона № 1533.

Что касается взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности, то п. 1 ст. 23 Закона № 2240 содержит норму, согласно которой страховые взносы уплачиваются один раз в месяц в день, установленный для получения в учреждениях банков средств на оплату труда. Таким образом, законодательство не содержит нормы, которая обязывала бы перечислять взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности с отпускных за следующий месяц в момент их выплаты.

Однако на практике большинство бухгалтеров для удобства в работе предпочитают перечислить все страховые взносы с общей суммы отпускных при их выдаче. Далее в примерах мы рассмотрим именно такой вариант уплаты взносов в социальные фонды.

6.4. Отражение сумм отпускных в бухгалтерском и налоговом учете

Как было указано ранее, суммы отпускных включаются в фонд дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). Поэтому на основании п.п. 5.6.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль отпускные относятся к валовым расходам предприятия как затраты на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком. Взносы в фонды социального страхования, начисляемые на суммы отпускных, отражаются в составе валовых расходов в соответствии с п.п. 5.7.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль.

Что касается бухгалтерского учета сумм отпускных, то их начисление осуществляется по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате» в корреспонденции с дебетом:

— субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков» — при оплате тех видов отпусков, для которых создается резерв* (ежегодных основных и дополнительных отпусков, дополнительных отпусков работникам, имеющим детей);

* О формировании и использовании резерва на оплату отпусков см. раздел 8 данного спецвыпуска на с. 107.

— счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» — при оплате отпусков, для которых резерв не создается (учебные, творческие отпуска, отпуск в связи с усыновлением ребенка).

Рассмотрим порядок отражения отпускных в бухгалтерском и налоговом учете на примерах.

Пример 6.1. Начисление и выплата переходящих отпускных

Работница отдела сбыта (инвалид III группы и мать двоих детей в возрасте до 15 лет) принята на работу 15.01.2007 г. В мае 2009 года она обратилась к администрации предприятия с заявлением о предоставлении ей ежегодного отпуска с 09.06.2009 г. Продолжительность ежегодного отпуска работницы составила:

— 26 календарных дней — ежегодный основной отпуск;

— 7 календарных дней — дополнительный отпуск в связи с наличием двоих детей до 15 лет.

Таким образом, работница будет находиться в отпуске 33 календарных дня. Учитывая, что на период отпуска приходится один праздничный день (28 июня — День Конституции Украины), его продолжительность продляется на 1 день. Период нахождения работницы в отпуске — с 09.06.2009 г. по 12.07.2009 г. (включительно). К работе следует приступить 13.07.2009 г.

В данном случае расчетным периодом для исчисления средней заработной платы для оплаты времени ежегодного основного отпуска и дополнительного отпуска в связи с наличием двоих детей является период с 01.06.2008 г. по 31.05.2009 г. включительно, на который приходятся 10 праздничных и нерабочих дней.

В течение расчетного периода работница получила доход, состоящий из:

— основной заработной платы — 18000 грн.;

— отпускных за время предыдущего ежегодного основного отпуска — 1200 грн.;

— материальной помощи — 700 грн.;

— пособия по временной нетрудоспособности — 538 грн.;

— премии за I квартал 2009 года — 350 грн.;

— премии по итогам работы за 2008 год (начислена и выплачена в январе 2009 года) — 1000 грн.;

— заработной платы за время нахождения в командировке — 650 грн.

Кроме того, с 08.09.2008 г. по 22.09.2008 г. работнице был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы (15 календарных дней) как инвалиду III группы на основании п. 6 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках. Этот периодучитывается при исчислении стажа работы, дающего право на ежегодный отпуск. Однако время пребывания работницы в отпуске без сохранения заработной платы исключается из расчетного периода.

Оклад работницы в мае — июле 2009 года составлял 2200 грн. Заработная плата за отработанные дни июня — 550 грн. Заработная плата за отработанные дни в июле после возвращения из отпуска — 1434,78 грн. Заработная плата за май и сумма отпускных перечислены на карточный счет работницы 05.06.2009 г.

Расчет отпускных осуществляется в следующем порядке:

1) определяется суммарный заработок за последние перед предоставлением отпуска 12 календарных месяцев с учетом положений пп. 3 и 4 Порядка № 100 (сумма материальной помощи не учитывается при исчислении средней заработной платы):

18000 + 1200 + 538 + 350 + 1000 + 650 = 21738 (грн.);

2) определяется количество календарных дней в расчетном периоде:

365 - 10 - 15 = 340 (к. дн.),

где 365 — количество календарных дней расчетного периода (с 01.06.2008 г. по 31.05.2009 г.);

10 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период;

15 — продолжительность отпуска без сохранения заработной платы, предоставленного на основании п. 6 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках;

3) определяется среднедневной заработок:

21738 : 340 = 63,94 (грн./дн.);

4) рассчитывается сумма отпускных:

63,94 х 33 (количество календарных дней отпуска) = 2110,02 (грн.),

в том числе:

— за дни отпуска, приходящиеся на июнь, — 1342,74 грн. (63,94 х 21);

— за дни отпуска, приходящиеся на июль, — 767,28 грн. (63,94 х 12).

Таким образом, налогооблагаемый доход работницы составляет:

— за июнь — 1892,74 грн. (1342,74 + 550);

— за июль — 2202,06 грн. (767,28 + 1434,78).

Информацию о начислениях и удержаниях страховых взносов и налога с доходов см. в табл. 6.1.

 

Сокращения, принятые в таблицах:

НДФЛ — налог с доходов физических лиц.

ПФ — Пенсионный фонд.

ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.

ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы.

ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве.

 

Таблица 6.1

№ п/п

Наименование взноса

Подлежит перечислению с суммы отпускных, грн:

Подлежит перечислению с заработной платы, грн.:

за июнь

за июль

всего

за май

за июнь

за июль

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Взнос в ПФ

Начисления

445,79 (1342,74 х 33,2 %)

254,74 (767,28 х 33,2 %)

700,53 (445,79 + 254,74)

730,40 (2200,00 х 33,2 %)

182,60 (550,00 х 33,2 %)

476,35 (1434,78 х 33,2 %)

Удержания

26,85 (1342,74 х 2 %)

15,35 (767,28 х 2 %)

42,20 (26,85 + 15,35)

44,00 (2200,00 х 2 %)

11,00 (550,00 х 2 %)

28,69 (1434,78 х 2 %)

2

Взнос в ФВПТ

Начисления

18,80 (1342,74 х 1,4 %)

10,74 (767,28 х 1,4 %)

29,54 (18,80 + 10,74)

30,80 (2200,00 х 1,4 %)

7,70 (550,00 х 1,4 %)

20,09 (1434,78 х 1,4 %)

Удержания

13,43 (1342,74 х 1 %)

7,67 (767,28 х 1 %)

21,10 (13,43 + 7,67)

22,00 (2200,00 х 1 %)

5,50 (550,00 х 1 %)

14,35 (1434,78 х 1 %)

3

Взнос в ФБ

Начисления

21,48 (1342,74 х 1,6 %)

12,28 (767,28 х 1,6 %)

33,76 (21,48 + 12,28)

35,20 (2200,00 х 1,6 %)

8,80 (550,00 х 1,6 %)

22,96 (1434,78 х 1,6 %)

Удержания

8,06 (1342,74 х 0,6 %)

4,60 (767,28 х 0,6 %)

12,66 (8,06 + 4,60)

13,20 (2200,00 х 0,6 %)

3,30 (550,00 х 0,6 %)

8,61 (1434,78 х 0,6 %)

4

Взнос в ФНС

Начисления (условно — 1,06 %)

14,23 (1342,74 х 1,06 %)

8,13 (767,28 х 1,06 %)

22,36 (14,23 + 8,13)

23,32 (2200,00 х 1,06 %)

5,83 (550,00 х 1,06 %)

15,21 (1434,78 х 1,06 %)

5

Налог с доходов физических лиц

Удержания

194,16 ((1342,74 - 26,85 -

- 13,43 - 8,06) х 15 %)

110,95 ((767,28 - 15,35 - 7,67 - 4,60) х х 15 %)

305,11 (194,16 + 110,95)

318,12 ((2200,00 - 44,00 - 22,00 - 13,20) х 15 %)

79,53 ((550,00 - 11,00 - 5,50 - 3,30) х х 15 %)

207,47 ((1434,78 - 28,69 - 14,35 - 8,61) х 15 %)

 

Операции по начислению и выплате отпускных отразятся в бухгалтерском и налоговом учете предприятия следующим образом* (см. табл. 6.2):

* Заработная плата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц (ст. 115 КЗоТ), однако для упрощения примера проводки по выплате аванса не приводятся.

 

Таблица 6.2

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

сумма, грн.

ВР, грн.

1

2

3

4

5

6

5 июня (день выплаты отпускных и заработной платы за май)

1

Отпускные перечислены на картсчет работницы (2110,02 - 42,20 - 21,10 - 12,66 - 305,11)

661

311

1728,95

2

Заработная плата за май перечислена на картсчет работницы (2200,00 - 44,00 - 22,00 - 13,20 - 318,12)

661

311

1802,68

3

Перечислены налог с доходов физических лиц и взносы в социальные фонды с суммы заработной платы за май и всей суммы отпускных:

— НДФЛ (305,11 + 318,12)

641/НДФЛ

311

623,23

— взнос в ПФ (700,53 + 42,20 + 730,40 + 44,00)

651

311

1517,13

— взнос в ФВПТ (29,54 + 21,10 + 30,80 + 22,00)

652

311

103,44

— взнос в ФБ (33,76 + 12,66 + 35,20 + 13,20)

653

311

94,82

— взнос в ФНС (22,36 + 23,32)

656

311

45,68

30 июня (день начисления зарплаты за июнь)

4

Начислена сумма отпускных за июнь

471

661

1342,74

1342,74

Здесь и далее: если осуществляется выплата отпускных за те виды отпусков, на которые не создается резерв, то начисление отпускных отражается записью по дебету счета учета расходов (23, 91, 92, 93, 94) и кредиту субсчета 661.

5

Произведены начисления на сумму отпускных за июнь 2009 года:

— взноса в ПФ (1342,74 грн. х 33,2 %)

471

651

445,79

445,79

— взноса в ФВПТ (1342,74 грн. х 1,4 %)

471

652

18,80

18,80

— взноса в ФБ (1342,74 грн. х 1,6 %)

471

653

21,48

21,48

 — взноса в ФНС (1342,74 грн. х 1,06 %)

471

656

14,23

14,23

6

Начислена заработная плата за июнь

93

661

550,00

550,00

7

Произведены начисления на сумму заработной платы за июнь 2009 года:

— взноса в ПФ (550,00 грн. х 33,2 %)

93

651

182,60

182,60

— взноса в ФВПТ (550,00 грн. х 1,4 %)

93

652

7,70

7,70

— взноса в ФБ (550,00 грн. х 1,6 %)

93

653

8,80

8,80

— взноса в ФНС (550,00 грн. х 1,06 %)

93

656

5,83

5,83

8

Произведены удержания из суммы заработной платы и отпускных за июнь 2009 года:

— взноса в ПФ (1892,74 грн. х 2 %)

661

651

37,85

 — взноса в ФВПТ (1892,74 грн. х 1 %)

661

652

18,93

 

 — взноса в ФБ (1892,74 грн. х 0,6 %)

661

653

11,36

 — НДФЛ ((1892,74 грн. - 37,85 - 18,93 - 11,36) х 15 %)

661

641/НДФЛ

273,69

3 июля (день выплаты заработной платы за июнь)

9

Перечислены налог с доходов физических лиц и взносы в социальные фонды с суммы заработной платы за июнь 2009 года:

— НДФЛ

641/НДФЛ

311

79,53

— взнос в ПФ (182,60 грн. + 11,00 грн.)

651

311

193,60

— взнос в ФВПТ (7,70 грн. + 5,50 грн.)

652

311

13,20

— взнос в ФБ (8,80 грн. + 3,30 грн.)

653

311

12,10

— взнос в ФНС

656

311

5,83

10

Заработная плата за июнь 2009 года перечислена на картсчет работницы (550,00 грн. - 11,00 грн. - 5,50 грн. - 3,30 грн. - 79,53 грн.)

661

311

450,67

31 июля (день начисления заработной платы за июль 2009 года)

11

Начислена сумма отпускных за июль 2009 года

471

661

767,28

767,28

12

Произведены начисления на сумму отпускных за июль 2009 года:

— взноса в ПФ (767,28 грн. х 33,2 %)

471

651

254,74

254,74

— взноса в ФВПТ (767,28 грн. х 1,4 %)

471

652

10,74

10,74

— взноса в ФБ (767,28 грн. х 1,6 %)

471

653

12,28

12,28

 — взноса в ФНС (767,28 грн. х 1,06 %)

471

656

8,13

8,13

13

Начислена заработная плата за июль

93

661

1434,78

1434,78

14

Произведены начисления на сумму заработной платы за июль 2009 года:

 — взноса в ПФ (1434,78 грн. х 33,2 %)

93

651

476,35

476,35

 — взноса в ФВПТ (1434,78 грн. х 1,4 %)

93

652

20,09

20,09

— взноса в ФБ (1434,78 грн. х 1,6 %)

93

653

22,96

22,96

 — взноса в ФНС (1434,78 грн. х 1,06 %)

93

656

15,21

15,21

15

Произведены удержания из суммы заработной платы и отпускных за июль 2009 года:

— взноса в ПФ (2202,06 грн. х 2 %)

661

651

44,04

— взноса в ФВПТ (2202,06 грн. х 1 %)

661

652

22,02

 

— взноса в ФБ (2202,06 грн. х 0,6 %)

661

653

13,21

— НДФЛ ((2202,06 грн. - 44,04 грн. - 22,02 грн. - 13,21 грн.) х 15 %)

661

641/НДФЛ

318,42

5 августа (день выплаты заработной платы за июль)

16

Перечислены налог с доходов физических лиц и взносы в социальные фонды с суммы заработной платы за июль 2009 года:

— НДФЛ

641/НДФЛ

311

207,47

— взнос в ПФ (476,35 грн. + 28,69 грн.)

651

311

505,04

— взнос в ФВПТ (20,09 грн. + 14,35 грн.)

652

311

34,44

— взнос в ФБ (22,96 грн. + 8,61 грн.)

653

311

31,57

— взнос в ФНС

656

311

15,21

17

Заработная плата за июль 2009 года перечислена на картсчет работницы (1434,78 грн. - 28,69 грн. - 14,35 грн. - 8,61 грн. - 207,47 грн.)

661

311

1175,66

 

Пример 6.2. Расчет отпускных в случае отзыва из отпуска

Должностной оклад главного инженера предприятия составляет 2200 грн. в месяц. Он уходит в ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 1 по 30 июня 2009 года (отпуск продляется на 2 дня в связи с тем, что на период отпуска приходятся праздничные дни: 7 июня — Троица и 28 июня — День Конституции Украины).

15 июня 2009 года работник был отозван из отпуска для ликвидации последствий стихийного бедствия. Отзыв оформляется приказом руководителя (имеется письменное согласие работника на отзыв из отпуска). Таким образом, работник фактически находился в отпуске 13 календарных дней (праздничный день 7 июня не учитывается). Неиспользованные 15 календарных дней отпуска работник решил использовать в сентябре.

Среднедневная зарплата за расчетный период (июнь 2008 года — май 2009 года) составила 74 грн./дн.

Сумма начисленных отпускных — 2072 грн. (74 грн./дн. х 28 дн.).

Перед уходом в отпуск (28.05.2009 г.) работнику были выплачены отпускные в сумме 1697,80 грн. (2072 - 41,44 - 20,72 - 12,43 - 299,61). Взносы в социальные фонды и налог с доходов физических лиц перечислены при выплате отпускных в полном объеме.

В соответствии со ст. 12 Закона об отпусках в случае отзыва работника из отпуска его труд оплачивают с учетом той суммы, которая была начислена за неиспользованную часть отпуска.

Из этой нормы следует, что:

— со дня выхода из отпуска работнику выплачивают заработную плату, а отпуск прерывается и уже с этого дня не оплачивается;

— заработная плата выплачивается за минусом ранее выданной работнику суммы отпускных.

Таким образом, действия бухгалтера после отзыва из отпуска следующие:

1. Начисляется заработная плата работнику за отработанные им дни с 15 по 30 июня.

2. Пересчитываются отпускные. За неиспользованные 15 дней отпуска (с 15 по 30 июня) сумма отпускных исключается из июньского дохода.

3. Производятся все удержания и начисления исходя из пересчитанной суммы зарплаты и отпускных за июнь.

4. Выплачивается на руки сотруднику сумма за минусом ранее выплаченных отпускных.

Приведем в табл. 6.3 суммы заработной платы и отпускных за июнь 2009 года.

 

Таблица 6.3

№ п/п

Показатель

При уходе сотрудника в отпуск

Перерасчет при отзыве сотрудника из отпуска

Расхождение (+/-) (гр. 4 - гр. 3)

1

2

3

4

5

1

Зарплата за июнь, грн.

1210,00

(2200,00 : 20* х 11**)

+1210,00

2

Отпускные за июнь, грн.

2072,00

(74,00 х 28)

962,00

(74,00 х 13***)

-1110,00

3

Итого за июнь

(стр. 1 + стр. 2)

2072,00

2172,00

+100,00

4

Начисления на сумму дохода за июнь, грн.:

— взнос в ПФ (33,2 %)

687,90

(2072,00 х 33,2 %)

721,10

(2172,00 х 33,2 %)

+33,20

— взнос в ФВПТ (1,4 %)

29,01

(2072,00 х 1,4 %)

30,41

(2172,00 х 1,4 %)

+1,40

— взнос в ФБ (1,6 %)

33,15

(2072,00 х 1,6 %)

34,75

(2172,00 х 1,6 %)

+1,60

— взнос в ФНС (тариф 1,06 % — условно)

21,96

(2072,00 х 1,06 %)

23,02

(2172,00 х 1,06 %)

+1,06

5

Удержания из дохода за июнь, грн.:

— взнос в ПФ (2 %)

41,44

(2072,00 х 2 %)

43,44

(2172,00 х 2 %)

+2,00

— взнос в ФВПТ (1 %)

20,72 (2072,00 х 1 %)

21,72 (2172,00 х 1 %)

+1,00

— взнос в ФБ (0,6 %)

12,43

(2072,00 х 0,6 %)

13,03

(2172,00 х 0,6 %)

+0,60

— НДФЛ (15 %)

299,61 ((2072,00 - 41,44 - 20,72 - 12,43) х 15 %)

314,07 ((2172,00 - 43,44 - 21,72 - 13,03) х 15 %)

+14,46

6

Сумма к выплате, грн.:

1697,80

(2072,00 - 41,44 - 20,72 - 12,43 - 299,61)

1779,74

(2172,00 - 43,44 - 21,72 - 13,03 - 314,07)

+81,94

* Количество рабочих дней в июне при пятидневной рабочей неделе.

** Количество отработанных работником дней после отзыва из отпуска.

*** Количество использованных работником дней отпуска.

 

Результаты перерасчета оформляются бухгалтерской справкой, на основании которой в учете делаются следующие записи* (см. табл. 6.4):

* Проводки по выплате заработной платы за май 2009 года не приводятся.

 

Таблица 6.4

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВР

1

2

3

4

5

6

28 мая (день выплаты отпускных)

1

Выплачены отпускные

661

301

1697,80

2

Перечислены налог с доходов физических лиц и взносы в социальные фонды с суммы отпускных за июнь 2009 года:

— взнос в ПФ (687,90 грн. + 41,44 грн.)

651

311

729,34

— взнос в ФВПТ (29,01 грн. + 20,72 грн.)

652

311

49,73

— взнос в ФБ (33,15 грн. + 12,43 грн.)

653

311

45,58

— взнос в ФНС

656

311

21,96

 

— НДФЛ

641/НДФЛ

311

299,61

30 июня (день начисления зарплаты за июнь)

3

Начислена зарплата за 11 рабочих дней июня 2009 года (с 15.06.2009 г. по 30.06.2009 г.)

92

661

1210,00

1210,00

4

Начислена сумма отпускных за 13 дней отпуска (с 01.06.2009 г. по 14.06.2009 г.)

471

661

962,00

962,00

5

Произведены начисления на сумму заработной платы за июнь 2009 года:

— взноса в ПФ (1210,00 х 33,2 %)

92

651

401,72

401,72

— взноса в ФВПТ (1210,00 х 1,4 %)

92

652

16,94

16,94

— взноса в ФБ (1210,00 х 1,6 %)

92

653

19,36

19,36

— взноса в ФНС (1210,00 х 1,06 %)

92

656

12,82

12,82

6

Произведены начисления на сумму отпускных за июнь 2009 года:

— взноса в ПФ (962,00 х 33,2 %)

471

651

319,38

319,38

— взноса в ФВПТ (962,00 х 1,4 %)

471

652

13,47

13,47

— взноса в ФБ (962,00 х 1,6 %)

471

653

15,39

15,39

— взноса в ФНС (962,00 х 1,06 %)

471

656

10,20

10,20

7

Произведены удержания из общей суммы начисленного дохода за июнь:

— взноса в ПФ (2172,00 х 2 %)

661

651

43,44

 

— взноса в ФВПТ (2172,00 х 1 %)

661

652

21,72

— взноса в ФБ (2172,00 х 0,6 %)

661

653

13,03

— НДФЛ ((2172,00 - 43,44 - 21,72 - 13,03) х 15 %)

661

641/НДФЛ

314,07

6 июля (день выплаты зарплаты за июнь)

8

Выплачена зарплата работнику с учетом выданных в мае отпускных (2172,00 - 43,44 - 21,72 - 13,03 - 314,07 - 1697,80)

661

301

81,94

9

Уплачены налог с доходов и взносы в социальные фонды с учетом сумм, перечисленных с суммы отпускных в мае:

— взнос в ПФ (721,10 + 43,44 - 729,34)

651

311

35,20

— взнос в ФВПТ (30,41 + 21,72 - 49,73)

652

311

2,40

— взнос в ФБ (34,75 + 13,03 - 45,58)

653

311

2,20

— взнос в ФНС (23,02 - 21,96)

656

311

1,06

— НДФЛ (314,07 - 299,61)

641/НДФЛ

311

14,46

 

Работник собирается использовать оставшиеся 15 календарных дней отпуска в сентябре 2009 года. В связи с этим бухгалтер должен будет рассчитать среднедневную заработную плату и сумму отпускных заново исходя из нового расчетного периода: сентябрь 2008 года — август 2009 года.

Продолжение читать тут.




Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)