7442 0

Компенсация за неиспользованный отпуск

Каждый работник имеет право на отпуск. Однако не всегда это право используется в полном объеме. И тогда возникает вопрос — а можно ли заменить отпуск денежной компенсацией?

Для начала разберемся, в каких случаях согласно действующему законодательству можно получить денежную компенсацию за неиспользованный отпуск.

Порядок выплаты компенсации за неиспользованный отпуск регламентирован ст. 83 КЗоТ и ст. 24 Закона об отпусках. В соответствии с указанными статьями компенсацию за неиспользованный отпуск работник может получить в двух случаях: при увольнении и в процессе работы на предприятии (без прекращения трудовых отношений).

Рассмотрим каждый из указанных случаев отдельно.

Продолжение.

Начало читать тут.

7.1. Выплата компенсации при увольнении

При увольнении компенсация выплачивается за все неиспользованные дни ежегодного отпуска*, а также дополнительных отпусков работникам, имеющим детей**.

* Подробно о ежегодных основном и дополнительных отпусках см. раздел 1 данного спецвыпуска.

** Об особенностях предоставления отпусков работникам, имеющим детей, см. в разделе 3 данного спецвыпуска.

Другие виды оплачиваемых отпусков (отпуск по беременности и родам, учебные, творческие отпуска), не использованных работником, компенсации не подлежат.

Следует помнить: по мнению Минтруда (см. письма от 17.11.2006 г. № 415/13/116-06 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 69; от 18.06.2007 г. № 150/13/133-07), дополнительный отпуск лицам, отнесенным к категориям 1 — 2 потерпевших вследствие Чернобыльской катастрофы, сроком 14 рабочих (16 календарных) дней, предоставляемый на основании п. 22 ч. 1 ст. 20 и п. 1 ч. 1 ст. 21 Закона № 796не относится к ежегодным отпускам, а поэтому на них не может распространяться право на выплату компенсации, предусмотренное ст. 24 Закона об отпусках.

Особо хотелось бы обратить внимание на выплату компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении за нарушение трудовой дисциплины, например за появление в нетрезвом состоянии, за прогулы и т. п.

В соответствии со ст. 3 Закона об отпусках в случае увольнения работника за нарушение трудовой дисциплины он не имеет права на получение неиспользованного отпуска перед увольнением. Несмотря на это, данное ограничение нельзя рассматривать как отсутствие права на получение компенсации за неиспользованный отпуск. Компенсация за неиспользованный отпуск предоставляется работнику независимо от причин увольнения. Такое мнение поддерживает и Госкомпредпринимательства в письме от 23.07.2003 г. № 4382.

При начислении компенсации за неиспользованный отпуск необходимо также знать следующее. В соответствии со ст. 11 Закона об отпусках запрещается непредоставление ежегодных отпусков полной продолжительности в течение двух лет подряд. Однако это не означает, что работник, не использовавший свой отпуск в течение этого времени, лишается права на него или на получение денежной компенсации. Компенсации подлежат все дни всех неиспользованных работником ежегодных отпусков независимо от того, сколько лет они не предоставлялись.

Также законодательство не устанавливает сроков давности, после которых теряется право на дополнительный отпуск работникам, имеющим детей. Таким образом, если работник, имеющий право на получение отпуска в соответствии со ст. 19 Закона об отпусках, по каким-либо причинам им не воспользовался, при увольнении ему должна быть выплачена компенсация за все неиспользованные дни такого отпуска. Аналогичное мнение изложено вписьме Минтруда от 07.06.2007 г. № 181/13/116-07.

Остановимся подробнее на выплате компенсации за неиспользованные дни дополнительных отпусков работникам, имеющим детей (ст. 19 Закона об отпусках).

Как указывалось ранее, данный вид отпуска не относится к ежегодным, он является одним из социальных отпусков, поэтому такой отпуск предоставляется один раз в календарном году, а не за отработанный рабочий год. В случае увольнения работник имеет право на его использование или получение компенсации за него в полном объеме, независимо от отработанного времени в этом году.

Пример 7.1. Работница, у которой есть двое детей в возрасте до 15 лет, была принята на работу с 15 декабря 2008 года. Она уволилась по собственному желанию 22 мая 2009 года. В отпуске за время работы на данном предприятии работница не была.

В данной ситуации при увольнении работнице причитается компенсация за неиспользованные дни ежегодного отпуска, которые определяются пропорционально отработанному на данном предприятии времени, и компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск на детей из расчета 7 календарных дней за 2009 календарный год.

Что касается компенсации за дополнительный отпуск на детей за 2008 год, то здесь необходимо выяснить, состояла ли работница в трудовых отношениях с другим предприятием в 2008 году до поступления на работу к данному работодателю.

Если работница до поступления на данное место работы уже работала на другом предприятии в 2008 году и имела право на дополнительный отпуск на детей, то на новом месте работы выплачивать компенсацию за неиспользованный дополнительный отпуск на детей за 2008 год не нужно. Обязанность по начислению и выплате компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск на детей за 2008 год возлагается на предыдущего работодателя. И независимо от того, выполнило данное обязательство предыдущее предприятие или нет, на новом месте работы за 2008 год компенсация не выплачивается.

Если же работница, имеющая право на дополнительный отпуск на детей, до поступления на работу в 2008 году нигде не работала, то новый работодатель обязан выплатить ей компенсацию за неиспользованный дополнительный отпуск на детей за 2008 год.

То же самое касается случая, когда работница хоть и работала ранее на другом предприятии, но права на получение дополнительного отпуска на детей тогда еще не имела. Если после поступления на последнее место работы в 2008 году у работницы возникло право на получение дополнительного отпуска на детей, работодатель при увольнении обязан будет выплатить ей компенсацию за неиспользованный дополнительный отпуск на детей за 2008 год.

Информацию о том, состоял ли работник в трудовых отношениях с другим работодателем до поступления на последнее место работы и имел ли право на получение дополнительного отпуска на детей, бухгалтерия предприятия выясняет на основании трудовой книжки и соответствующих документов, подтверждающих право на получение дополнительного отпуска на детей.

Именно такой подход к выплате компенсации за неиспользованный отпуск на детей предлагает Минтруда в письме от 03.03.2007 г. № 58/06/186-07 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 28).

Напомним, что в соответствии со ст. 116 КЗоТ компенсация за неиспользованный отпуск, которая выплачивается при увольнении, должна быть выдана в день увольнения, а если работник в этот день не работал — не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

 

7.2. Выплата компенсации, если трудовые отношения продолжаются

Кроме случая увольнения, компенсацию за неиспользованный отпуск можно получить, также не прекращая трудовых отношений с предприятием. Однако при этом следует помнить, что в соответствии со ст. 24 Закона об отпускахденежной компенсацией заменяется только часть ежегодного отпуска при условии, что длительность предоставленных работнику ежегодного и дополнительного отпусков будет не менее 24 календарных дней.

Таким образом, за каждый год работнику должен быть предоставлен отпуск не менее 24 календарных дней. Если работник не прекращает трудовые отношения с работодателем, получить денежную компенсацию он может только за неиспользованные дни отпуска сверх указанной продолжительности. Если продолжительность отпуска составляет всего 24 календарных дня, компенсация за неиспользованный отпуск может быть выплачена работнику только при увольнении. Такую же позицию изложило Минтруда в письме от 22.09.2005 г. № 09-430 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 83).

Исходя из разъяснений, предоставленных Минтруда в письме от 24.01.2007 г. № 9/13/133-07 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 23), работодатель не может отказать работнику в выплате денежной компенсации за неиспользованные им дни отпуска, если работник изъявил такое желание. Однако выплата производится только после использования работником 24 календарных дней отпуска за рабочий год, за который предоставляется отпуск. То есть, по мнению Минтруда, нельзя вначале выплатить работнику денежную компенсацию за часть отпуска и лишь затем предоставить ему сам отпуск.

Отметим, что в обязательные 24 календарных дня отпуска за каждый год работы включаются дни как ежегодного (основного и дополнительных), так и дополнительного отпуска работникам, имеющим детей. Что же касается компенсации в случае продолжения трудовых отношений с предприятием, то ее можно выплачивать только за часть ежегодного отпуска (ч. 4 ст. 24 Закона об отпусках). Замена дополнительного отпуска на детей денежной компенсацией предусмотрена ч. 1 ст. 24 Закона об отпусках только при увольнении.

В связи с этим в ситуации, когда работник, имеющий право на ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня и дополнительный отпуск на детей продолжительностью 7 календарных дней, желает за 7 дней получить компенсацию, ему следует действовать так:

— написать заявление о предоставлении ему 17 календарных дней ежегодного отпуска и 7 календарных дней дополнительного отпуска на детей;

— за оставшиеся 7 календарных дней ежегодного отпуска попросить выплатить компенсацию.

Обращаем внимание: лицам в возрасте до 18 лет замена всех видов отпусков денежной компенсацией не допускается (ч. 5 ст. 24 Закона об отпусках).

 

7.3. Расчет суммы компенсации

Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается так же, как обычные отпускные. Сумма компенсации исчисляется по формуле:

 

К = Зср х До,

 

где К — сумма компенсации за неиспользованный отпуск;

Зср — среднедневная заработная плата;

До — количество неиспользованных дней отпуска.

Средняя заработная плата определяется в соответствии с Порядком № 100 исходя из суммарного заработка за последние 12 календарных месяцев работы, предшествовавших месяцу выплаты компенсации. Работнику, проработавшему на предприятии менее года, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы с 1-го числа месяца после оформления на работу по 1-е число месяца, в котором выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. Среднедневная заработная плата определяется по формуле:

Зср =

З


,

Дк - П

где З — сумма заработной платы за 12 календарных месяцев или за другой расчетный период (если работник проработал меньше года);

Дк — количество календарных дней за 12 месяцев или за другой расчетный период;

П — количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ, которые приходятся на расчетный период.

Более подробно о порядке расчета среднедневной заработной платы см. с. 69.

Для правильного исчисления суммы компенсации за неиспользованный отпуск необходимо определить, какое количество дней отпуска работник не использовал.

Расчет дней неиспользованного ежегодного отпуска можно осуществить с помощью следующей формулы:

Дкомп = Дотп х

Котр - Потр


,

Кгод - Пгод

где Дкомп— количество дней неиспользованного отпуска, за которые предоставляется компенсация;

Дотп — общая продолжительность отпуска;

Котр — количество календарных дней в текущем рабочем году до дня увольнения;

Потр — количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ, которые приходятся на текущий рабочий год до дня увольнения;

Кгод — общее количество календарных дней в текущем рабочем году;

Пгод — общее количество праздничных и нерабочих дней в текущем рабочем году.

Применение указанной формулы обосновывается тем, что работник «зарабатывает» свой отпуск ежедневно, а не после того, как отработает целый месяц. Значит, каждый день должен быть учтен при расчете количества дней неиспользованного отпуска.

Пример 7.2. Работник принят на работу 01.02.2008 г. и увольняется 19.05.2009 г. Работник имеет право на ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня. За период с 01.02.2008 г. по 31.01.2009 г. отпуск был использован в полном объеме. Рассчитаем количество неиспользованных дней отпуска за период с 01.02.2009 г. по 19.05.2009 г.

Воспользуемся приведенной выше формулой.

Дкомп = 24 х

(28 + 31 + 30 + 19) - 5


= 7 (дн.).

365 - 10

Следует заметить, что в случае увольнения руководящих, педагогических, научных, научно-педагогических работников, специалистов учебных заведений, которые до увольнения проработали не менее 10 месяцев, денежная компенсация выплачивается за неиспользованные ими дни ежегодных отпусков из расчета полной их продолжительности (ст. 24 Закона об отпусках).

Если такие лица до увольнения проработали менее 10 месяцев, компенсация выплачивается пропорционально отработанному ими времени (из расчета продолжительности ежегодного основного отпуска за каждый отработанный месяц 5,6; 4,2 и 2,8 календарных дня при продолжительности отпуска соответственно 56, 42 и 28 календарных дней). Такой расчет предусмотрен п. 6 Порядка № 346.

 

7.4. Налоговый и бухгалтерский учет компенсации за неиспользованный отпуск

В соответствии с п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 денежная компенсация за неиспользованный отпуск входит в состав дополнительной заработной платы. Кроме того, она подлежит обложению налогом с доходов физических лиц, а значит является объектом для начислений и удержаний взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности, Фонд социального страхования на случай безработицы и начислений в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве.

Относительно особенностей обложения компенсации за неиспользованный отпуск налогом с доходов отметим следующее.

Согласно п. 1.1 ст. 1 Закона № 889 под термином «заработная плата» понимаются в том числе прочие поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма.

Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск облагается налогом с доходов по правилам, предусмотренным для заработной платы, а именно при исчислении налога с доходов база налогообложения в соответствии с п. 3.5 ст. 3 Закона № 889 уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд и прочие фонды социального страхования.

Что касается налоговой социальной льготы, то в соответствии с п. 4 Порядка № 2035 ее применение прекращается с налогового месяца, в котором работник прекратил трудовые отношения с работодателем. Поэтому к начисленной в месяце увольнения заработной плате, а также к компенсации за неиспользованный отпуск налоговая социальная льгота не применяется.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ компенсация за неиспользованный отпуск вместе с заработной платой отражается с признаком дохода «01».

Несколько слов о налоге на прибыль. В соответствии с п.п. 5.6.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль в состав валовых расходов относятся расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат. Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск включается в состав валовых расходов предприятия как составная часть дополнительной заработной платы.

Начисленные на сумму компенсации взносы в социальные фонды отражаются в составе валовых расходов на основании п.п. 5.7.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль.

Теперь рассмотрим бухгалтерский учет компенсации за неиспользованный отпуск.

В регистрах бухгалтерского учета расчеты с работниками относительно компенсации за неиспользованный отпуск отражаются по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате», а начисление взносов в фонды социального страхования на суммы компенсации — по кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию». Данные счета корреспондируют с дебетом субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков». Такой порядок отражения обусловлен следующим.

Как уже указывалось выше, работник при увольнении может либо использовать причитающиеся ему дни отпуска, либо получить денежную компенсацию. В некоторых случаях компенсация по желанию работника выплачивается и тогда, когда он продолжает трудовые отношения с предприятием. Создавая резерв на выплату отпускных, предприятие учитывает всех работников, которые не использовали свои отпуска, в том числе и тех, которые вместо причитающихся им дней отпуска захотят получить денежную компенсацию. То есть суммы, выплачиваемые как компенсация за неиспользованный отпуск, уже отражены в расходах предприятия при начислении обеспечения выплат отпусков*. Таким образом, в бухгалтерском учете компенсация за неиспользованный отпуск должна отражаться как обычные отпускные (по дебету субсчета 471), чтобы искусственно не были завышены расходы предприятия.

* Подробнее о порядке начисления резерва на оплату отпусков см. на с. 107 данного спецвыпуска.

Порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете суммы компенсации за неиспользованный отпуск покажем на примере.

Пример 7.3. Работник планово-экономического отдела предприятия при увольнении 22.05.2009 г. отказался использовать причитающиеся ему 20 календарных дней отпуска и изъявил желание получить за них денежную компенсацию. Среднедневная заработная плата работника, рассчитанная за предыдущие 12 календарных месяцев, составила 40 грн./дн. Таким образом, сумма компенсации за неиспользованный отпуск составляет 800 грн. (40 грн./дн. х 20 дн.). За последний месяц работы работнику начислена заработная плата в размере 1200 грн.

В налоговом и бухгалтерском учете предприятия начисление и выплата дохода за последний месяц будут отражены следующим образом (проводки по перечислению сумм социальных взносов и налога с доходов не приводятся) (см. табл. 7.1):

 

Таблица 7.1

№ п/п

Наименование операции

Сумма, грн.

Корреспонденция счетов

Валовые расходы, грн.

дебет

кредит

1

Начислена сумма заработной платы

1200,00

92

661

1200,00

2

Начислена сумма компенсации за неиспользованный отпуск

800,00

471

661

800,00

3

Начислен взнос в Пенсионный фонд:

— с суммы заработной платы

398,40

92

651

398,40

— с суммы компенсации

265,60

471

651

265,60

4

Начислен взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности

— с суммы заработной платы

16,80

92

652

16,80

— с суммы компенсации

11,20

471

652

11,20

5

Начислен взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы

— с суммы заработной платы

19,20

92

653

19,20

— с суммы компенсации

12,80

471

653

12,80

6

Начислен взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (условно — 1,1 %)

— с суммы заработной платы

13,20

92

656

13,20

— с суммы компенсации

8,80

471

656

8,80

7

Удержан взнос в Пенсионный фонд

40,00

661

651

8

Удержан взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности

20,00

661

652

9

Удержан взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы

12,00

661

653

 —

10

Удержан налог с доходов физических лиц (2000,00 - 40,00 - 20,00 - 12,00) х 0,15

289,20

661

641/НДФЛ

11

Выдана из кассы сумма заработной платы, включая компенсацию за неиспользованный отпуск (2000,00 - 40,00 - 20,00 - 12,00 - 289,20)

1638,80

661

301

 

По итогам квартала предприятие отразит сумму дохода и удержанного налога с доходов в Налоговом расчете по форме № 1ДФ следующим образом:

 

Извлечение из Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2009 года

№ з/п

Ідентифі-каційний номер

Сума нарахо-ваного доходу (грн., коп.)

Сума виплаче-ного доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу дд/мм/рррр

звільнення з роботи дд/мм/рррр

1

2

3

4

5

6

7

8

9

5

1777777777

2000

00

2000

00

289

20

289

20

01

22

05

2009

 

Отдельно остановимся на порядке налогообложения денежной компенсации за неиспользованный отпуск в случае, если ее сумма по желанию работника не выдается ему на руки, а перечисляется на счет его нового работодателя.

 

7.5. Компенсация за неиспользованный отпуск при переводе на другое предприятие

Как известно, ныне действующий КЗоТ содержит такое основание прекращения трудового договора, как увольнение «по переводу» на другое предприятие (п. 5 ст. 36 КЗоТ).

Если работник уволен «по переводу», компенсация за неиспользованный отпуск может быть выплачена ему на руки в общем порядке. Однако может быть использован альтернативный вариант выплаты компенсации за неиспользованный отпуск.

В соответствии со ст. 83 КЗоТ при переводе на работу на другое предприятие денежная компенсация за неиспользованные работником дни ежегодных отпусков по его желанию должна быть перечислена на счет предприятия, на которое работник был переведен.

Перечисление компенсации за неиспользованный отпуск на новое место работы имеет для работника свои привлекательные стороны.

В соответствии со ст. 9 Закона об отпусках если работник, переведенный на работу на другое предприятие, полностью или частично не использовал ежегодные основной и дополнительные отпуска и не получил за них денежную компенсацию, то в стаж работы, который дает право на ежегодный основной и дополнительный отпуск засчитывается время, за которое он не использовал эти отпуска по предыдущему месту работы.

Кроме того, на новом месте работы такой работник имеет право на получение отпуска полной продолжительности до окончания шестимесячного срока работы на этом предприятии (ст. 10 Закона об отпусках).

Расчет и начисление сумм компенсации за неиспользованный отпуск, а также начисление (удержание) взносов в социальные фонды и удержание налога с доходов физических лиц производит предприятие, с которого увольняется работник. Аналогичное мнение изложено в письмах ГНА в г. Киеве от 17.08.2005 г. № 749/10/31-106 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 77); Пенсионного фонда от 21.06.2006 г. № 7902/03-20; Минтруда от 26.06.2006 г. № 414/020/99-06; Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве от 20.06.2006 г. № 157-07-2 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 57); Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 12.02.2008 г. № 02-24-290.

При этом расходы, связанные с начислением суммы компенсации, а также взносов в Пенсионный фонд и прочие фонды социального страхования, включаются в состав валовых расходов такого предприятия. Данное предприятие перечисляет социальные взносы в соответствующие фонды, а налог с доходов — в бюджет. «Чистая» сумма компенсации за неиспользованный отпуск (за минусом всех удержаний) перечисляется на счет нового работодателя на основании письменного заявления работника.

Моментом выплаты дохода в данном случае, по нашему мнению, следует считать дату перечисления денежных средств предприятию, которое является новым местом работы физического лица. Соответственно предприятие, с которого увольняется работник, должно придерживаться общеустановленных сроков уплаты социальных взносов и налога с доходов при выплате заработной платы.

Сумма начисленной и перечисленной компенсации за неиспользованный отпуск данное предприятие должно отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ как сумму начисленного и выплаченного дохода (графы 3а и 3 соответственно) с признаком дохода «01». Суммы удержанного и перечисленного налога с доходов отражаются в графах 4а и 4.

Страховые взносы, начисленные на сумму компенсации и удержанные из нее, отражаются в отчетности, предоставляемой в Пенсионный фонд и прочие фонды социального страхования.

Предприятие, с которого работник увольняется, сопровождает перечисление денежной компенсации на счет нового работодателя справкой, в которой отражаются период времени, за который работник не использовал ежегодный отпуск, и общая сумма компенсации. Кроме того, в данной справке желательно указать, что налог с доходов физических лиц и взносы в фонды социального страхования начислены (удержаны) и перечислены в полном объеме. Приведем образец указанной справки.

31155.GIF

 

Что касается нового работодателя, то его действия таковы.

Сумму компенсации, зачисленную на его счет, предприятие, принявшее работника на работу, не отражает ни в составе валовых доходов при ее получении, ни в составе валовых расходов при выплате. Данная сумма является транзитной. При ее получении у нового работодателя возникает задолженность перед работником о выплате компенсации.

В соответствии со ст. 10 Закона об отпусках новый работодатель обязан по желанию работника предоставить ему ежегодный отпуск полной продолжительности до окончания шестимесячного срока с начала его работы на данном предприятии. При этом дни отпуска, «заработанные» на предыдущем месте работы, оплачиваются за счет полученной компенсации.

Для нового работодателя эти суммы не являются расходами на оплату труда, ведь он не осуществляет начисления таких доходов и не несет расходов на их выплату. В связи с этим сумма компенсации, выплачиваемая работнику на новом месте работы, должна отражаться на субсчете 663 «Расчеты по прочим выплатам», а не на субсчете 661 «Расчеты по заработной плате».

По нашему мнению, новый работодатель не должен указывать сведения о выплаченной компенсации ни в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, ни в отчетности, предоставляемой в фонды социального страхования.

Оплата дней отпуска, «заработанных» физическим лицом на новом месте работы, производится в общем порядке оплаты отпускных.

Здесь следует подробнее рассмотреть ситуацию, когда продолжительность отпуска у нового работодателя отличается от продолжительности отпуска у предыдущего работодателя.

В соответствии с нормами ст. 9 Закона об отпусках по новому месту работы в стаж, дающий право на отпуск, учитывается время, за которое переведенный работник не использовал ежегодный отпуск у предыдущего работодателя. То есть речь здесь идет только об определении периода, за который предоставляется отпуск. При этом законодательство не устанавливает, что за время работы у предыдущего работодателя работнику на новом предприятии предоставляется именно то количество дней отпуска, которое он не использовал на старом месте работы.

Исходя из этого можно сделать вывод: за каждый отработанный год (с учетом времени работы на предыдущем предприятии, за которое не использован отпуск и не получена компенсация) переведенному работнику у нового работодателя будет предоставлен отпуск той продолжительности, которая установлена у такого нового работодателя.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример 7.4. Васильченко Е. И. была принята на работу в ООО «Лидия» 01.08.2004 г. и уволена 25.05.2009 г. в связи с переводом в ООО «Монолит». Во время работы в ООО «Лидия» она имела право на ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня. В соответствии со справкой, предоставленной в бухгалтерию ООО «Монолит», работницей не использован отпуск за период работы в ООО «Лидия» с 01.08.2008 г. по 25.05.2009 г. Таким образом, неиспользованный отпуск составил 20 календарных дней ((298 - 8)* : (365 - 10) х 24). Компенсация за неиспользованные дни отпуска была перечислена на счет ООО «Монолит» в размере 737,46 грн.

* 298 — количество календарных дней за период с 01.08.2008 г. по 25.05.2009 г., 8 — количество праздничных и нерабочих дней за этот же период.

Работница принята на работу в ООО «Монолит» с 26.05.2009 г., где для ее должности установлена продолжительность отпуска 30 календарных дней. В отпуск полной продолжительности работница уходит с 1 июля 2009 года.

Несмотря на то что на новом месте работы работница отработала меньше 6 месяцев, она имеет право на получение отпуска полной продолжительности. Таким образом, работнице предоставляется отпуск продолжительностью 30 календарных дней за период с 01.08.2008 г. по 31.07.2009 г.

Необходимо определить, за какое количество дней отпуска ООО «Монолит» (новый работодатель) обязано выплатить отпускные за счет собственных средств, а за какое произвести оплату суммой компенсации, полученной от ООО «Лидия». Для этого рассчитаем, какое количество дней отпуска, положенного по новому месту работы, должно быть предоставлено за период работы в ООО «Лидия» (у предыдущего работодателя):

(298 - 8) : (365 - 10) х 30 = 25 (дн.).

Исчисляем количество дней отпуска по новому месту работы, которые оплачивает новый работодатель (ООО «Монолит»):

30 - 25 = 5 (дн.).

Предположим, что заработок работницы за расчетный период (июнь 2009 года), учитываемый при расчете отпускных, составляет 1400 грн. Определим среднедневную заработную плату:

1400 : (30 - 2*) = 50 (грн./дн.).

* Количество праздничных дней в июне 2009 года (7 июня — Троица, 28 июня — День Конституции Украины).

Тогда сумма отпускных, начисляемая на новом месте работы, составляет 250 грн. (50 грн./дн. х 5 дн.). Начисление отпускных за 5 дней отпуска, оплачиваемых за счет нового работодателя, производится в общем порядке, см. с. 69.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по выплате работнице сумм отпускных приведем в табл. 7.2 (проводки по перечислению сумм социальных взносов и налога с доходов не приводятся):

 

Таблица 7.2

№ п/п

Наименование операции

Сумма, грн.

Корреспонденция счетов

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

На счет предприятия получена компенсация за неиспользованный отпуск

737,46

311

48

2

Отражена задолженность перед работницей

737,46

48

663

3

Выданы отпускные за счет суммы компенсации

737,46

663

301

4

Выданы отпускные за счет средств нового работодателя (250,00 - 5,00 - 1,25 - 1,50 - 36,34)

205,91

661

301

 

Как видим, перечисление компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении по переводу на счет нового работодателя имеет свои преимущества, ведь работник в таком случае сохраняет стаж работы, дающий право на отпуск. При этом новый работодатель не несет дополнительных расходов, связанных с оплатой отпуска, «заработанного» на другом предприятии.

Однако стоит отметить, что Минтруда придерживается иной точки зрения о порядке оплаты отпуска работника, предоставленного ему по новому месту работы. По мнению специалистов данного ведомства, изложенному в письме от 22.02.2008 г. № 33/13/116-08, компенсация, начисленная по предыдущему месту работы и перечисленная на счет предприятия, на которое перешел работник, самому работнику не выплачивается. Минтруда предлагает всю сумму отпускных («заработанных» как на предыдущем месте работы, так и у нового работодателя) рассчитывать в соответствии с Порядком № 100, исходя из выплат за фактическое время работы на предприятии, куда перешел работник.

Такой подход порождает ряд проблем. В частности, для нового работодателя суммы полученной компенсации будут являться не чем иным, как финансовой помощью. А соответственно их следовало бы отразить в составе валового дохода.

При этом если компенсацию, перечисленную новому работодателю, работник не получит, значит, ее нельзя считать доходом такого работника. Следовательно, начислять (удерживать) взносы в фонды социального страхования и налог с доходов на такую выплату у бывшего работодателя нет оснований. Маловероятно, что такая позиция найдет поддержку в социальных фондах и налоговых органах, учитывая их разъяснения, предоставленные приведенными вышеписьмами.

Кроме этого, в таком случае новый работодатель будет вынужден за счет собственных средств покрывать часть расходов, связанных с предоставлением работнику отпуска, «заработанного» на другом предприятии. Ведь согласно разъяснениям специалистов фондов социального страхования и налоговых органов он должен получить на свой счет компенсацию за неиспользованный отпуск в сумме, подлежащей выплате на руки. А если новый работодатель будет производить расчет отпускных заново, то придется признать, что он также должен осуществлять начисления (удержания) взносов в фонды социального страхования и налога с доходов, которые не покрывает перечисленная сумма компенсации.

По нашему мнению, в указанном выше письме работники Минтруда формально подходят к положениям Порядка № 100 и при этом не принимают во внимание тот факт, что сумма компенсации за неиспользованный отпускпринадлежит работнику и только он может решать, будет принадлежащая ему сумма выдана ему на руки при увольнении или перечислена новому работодателю и выдана ему на новом месте работы при уходе в отпуск. Ведь новый работодатель всего лишь хранит средства работника, отражая в учете кредиторскую задолженность перед ним. Таким образом, на наш взгляд, проводить перерасчет всей суммы отпускных исходя из среднего заработка по новому месту работы нет оснований.

Продолжение читать тут.




Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)