8907 0

Резерв на оплату отпусков

В идеале отпуска работникам должны предоставляться равномерно в течение года. Однако большинство работников предпочитают уходить в отпуск летом. На этот же период, как правило, приходится спад производства и реализации продукции. А значит, начисление всей суммы отпускных в летний период приведет к необоснованному завышению себестоимости продукции и искажению финансовых результатов.

Для того чтобы расходы на выплату отпускных работникам распределялись между отчетными периодами равномерно и создается резерв отпусков. Его создание в периоды получения высокого дохода позволяет не «обременять» финансовые результаты расходами на оплату ежегодного отпуска в периоды получения низкого дохода.

Создание обеспечения для возмещения расходов на выплату отпусков работникам (обычно называемого просто «резерв отпусков») предусмотрено п. 13 П(С)БУ 11, где указано: «...обеспечения создаются для возмещения предстоящих (будущих) операционных расходов на выплату отпусков работникам...»

Продолжение.

Начало читать тут.

8.1. Что такое резерв отпусков

О создании резерва говорится также в п. 7 П(С)БУ 26, согласно которому выплаты за неотработанное время, подлежащие накоплению (т. е. те, право на получение которых может быть использовано работником в будущих периодах),признаются обязательством через создание обеспечения в отчетном периоде.

Согласно п. 4 П(С)БУ 11 обеспечение — это обязательство с неопределенной суммой или временем погашения на дату баланса. Такое определение вполне подходит для обязательств по оплате отпускных, поскольку невозможно определить точно их размер и срок погашения: неизвестно, какая получится средняя зарплата за предотпускной расчетный период и сколько человек уволится в течение года. Возможность переноса ежегодного отпуска также не способствует точному определению времени погашения обязательства по выплате отпускных работникам.

Обеспечение создается только для оплаты ежегодных (основного и дополнительных) отпусков, а также дополнительных отпусков работникам с детьми. Для других отпусков (учебного, творческого и др.) резерв не создается. Это связано с тем, что в соответствии с п. 14 П(С)БУ 11 обеспечение создается при возникновении вследствие прошедших событий обязательства, погашение которого, вероятно, приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды, и его оценка может быть расчетно определена. Однако оплата учебных отпусков зависит от успеваемости, а предусмотреть вероятность предоставления творческих отпусков вообще достаточно проблематично. То есть определить оценку обеспечения по этим отпускам практически невозможно.

Что касается социальных отпусков, то они (кроме дополнительного отпуска работникам с детьми), как известно, финансируются за счет бюджета или фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, а значит, вопроса о создании резерва на их оплату у предприятия не возникает.

 

8.2. Создание резерва

Методика создания резерва отпусков в профильном П(С)БУ 11 не прописана. В нем лишь указано, что суммы созданных обеспечений в бухгалтерском учете признаются расходами (п. 13 П(С)БУ 11).

Вместе с тем описание механизма расчета величины обеспечения на выплату отпусков работникам содержит Инструкция № 291 в приведенной к субсчету 471 «Обеспечение выплат отпусков» характеристике.

Так, ежемесячная сумма такого обеспечения определяется как произведение фактически начисленной работникам заработной платы и коэффициента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему годовому плановому фонду оплаты труда. Причем, заметьте, в расчет при создании подобного обеспечения следует принимать не только суммы собственно расходов на оплату труда, но и суммы приходящихся на них начислений в соответствующие фонды социального страхования.

На применении именно такого порядка расчета обеспечения на выплату отпусков работникам настаивает и Минфин в письме от 24.05.2007 г. № 31-34000-10-10/10654 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 37).

В виде формулы указанный механизм можно представить следующим образом:

 

РОм = ЗП х Кзп х Ксоц,

 

где РОм — месячная сумма отчислений на создание резерва отпусков;

ЗП — фактически начисленная в текущем месяце заработная плата;

Кзп — коэффициент резервирования, определяемый по формуле: Кзп = Оп : ФОТп, где Оп — годовая плановая сумма на оплату отпусков (определяется на основании графика отпусков); ФОТп — общий годовой плановый фонд оплаты труда (без учета сумм отпускных);

Ксоц — коэффициент, увеличивающий резерв отпусков на сумму начислений в фонды социального страхования. Его можно определить так: Ксоц = 1 + (К1 + К2 + К3 + К4) : 100. В свою очередь, коэффициенты К1, К2, К3 и К4 — это ставки начислений взносов в фонды социального страхования, действующие в текущем году.

Обращаем внимание: если на предприятии работают лица, для которых действуют специальные ставки взносов (например, инвалиды, на зарплату которых взнос в Пенсионный фонд начисляется в размере 4 %), показатель Ксоц следуетрассчитать отдельно для различных категорий работников.

Что касается предприятий — плательщиков единого налога, то им следует иметь в виду, что при расчете коэффициента Ксоц они будут учитывать только ставки взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве.

Для того чтобы применить на практике приведенный выше порядок создания обеспечения для оплаты отпусков, необходимо спланировать сумму годового фонда оплаты труда (ФОТп) и годовую сумму на оплату отпусков (Оп).

Обращаем внимание, что при планировании годового фонда оплаты труда необходимо учитывать все составляющие заработной платы, определенные ст. 2 Закона об оплате труда, а именно основную и дополнительную заработную плату, а также прочие поощрительные и компенсационные выплаты.

Планирование суммы отпускных за год значительно облегчит составляемый на предприятии график отпусков. При этом следует помнить, что в расчетах должны принимать участие выплаты по всем разновидностям отпусков, для которых создается резерв (ежегодный основной отпуск, дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда, дополнительный отпуск за особый характер труда, а также дополнительные отпуска работникам, имеющим детей).

Расчет коэффициентов Кзп и Ксоц осуществляется один раз в год, если не будут пересматриваться плановые суммы фонда оплаты труда или отпускных, а также ставки взносов.

Рассмотрим расчет резерва отпусков на примере.

Пример 8.1. На предприятии работает 6 работников, из которых один является инвалидом. Плановый фонд оплаты труда работников (без учета сумм отпускных) на 2009 год составляет 86400 грн. Планируется, что на оплату отпусков будет истрачено 6800 грн. Всего за месяц начислена заработная плата в размере 7300 грн., в том числе работнику-инвалиду — 1000 грн.

Рассчитаем коэффициент резервирования (Кзп): 6800,00 : 86400,00 = 0,0787.

Коэффициент, корректирующий резерв отпусков на сумму взносов в фонды социального страхования (Ксоц), составит:

— по сотруднику-инвалиду: 1 + (4 + 1,4 + 1,6 + 1,06*) : 100 = 1,0806;

* Ставка условная.

— по остальным сотрудникам: 1 + (33,2 + 1,4 + 1,6 + 1,06) : 100 = 1,3726.

Сумма резерва отпусков рассчитывается так:

— по работнику-инвалиду: 1000 грн. х 0,0787 х 1,0806 = 85,04 грн.;

— по остальным работникам: (7300 грн. - 1000 грн.) х 0,0787 х 1,3726 = 680,55 грн.

Общая сумма резерва отпусков за месяц составит: 85,04 грн. + 680,55 грн. = 765,59 грн.

В бухгалтерском учете создание резерва отпусков отражается по кредиту субсчета 471 в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов — 23, 91, 92, 93, 94 в зависимости от места работы сотрудников предприятия. На этот факт указывает и Минфин в письме от 24.05.2007 г. № 31-34000-10-10-10654 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 37).

Обращаем внимание на то, что в налоговом учете операции по созданию резерва отпусков никак не отражаются.

 

8.3. Использование резерва отпусков

Резерв отпусков как обеспечение используется для возмещения лишь тех расходов, для покрытия которых он был создан (п. 17 П(С)БУ 11). То есть за счет резерва начисляются:

— оплата ежегодных (основного и дополнительных) отпусков, а также дополнительных отпусков работникам с детьми;

— компенсация за неиспользованный отпуск;

— взносы в фонды социального страхования на суммы указанных выше отпускных и компенсаций.

Использование резерва отражается по дебету субсчета 471 в корреспонденции с кредитом субсчетов:

— 661 — на сумму начисленных отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск;

— 651, 652, 653, 656 — на сумму начисленных на отпускные или компенсацию взносов в фонды социального страхования.

Не всегда сумма начисленного резерва отпусков покрывает сумму отпускных и приходящихся на них социальных взносов. Особенно часто такая ситуация возникает в летний период, когда работники массово уходят в отпуск. В этом случае важно помнить: нельзя использовать резерв больше, чем он был начислен. По этой причине не может быть дебетового остатка по субсчету 471. Сумма отпускных (и социальных взносов), не покрываемая резервом, начисляется за счет расходов отчетного периода.

 

8.4. Инвентаризация резерва

Как мы отмечали выше, резерв на оплату отпусков является обеспечением. Согласно п. 18 П(С)БУ 11 остаток обеспечения пересматривается на каждую дату баланса и в случае необходимости корректируется (уменьшается или увеличивается).

В то же время согласно другому документу — п. 11.10 Инструкции № 69 — инвентаризация резервов будущих расходов и платежей заключается в проверке обоснованности остатка указанных сумм на дату инвентаризации, соответствия утвержденному распорядительным документом руководителя предприятия перечню создаваемых резервов.

Как видим, П(С)БУ 11 предусматривает, что пересмотр резерва на оплату отпусков проводят на каждую дату баланса, а Инструкция № 69 — на дату инвентаризации, т. е. раз в год.

На наш взгляд, пересматривать размер резерва на оплату отпусков достаточно один раз в год (на конец отчетного года). Если же учет автоматизирован и провести инвентаризацию резерва отпусков не составляет труда, то возможен пересмотр остатка резерва на каждую дату баланса (т. е. раз в квартал).

Пунктом 11.10 Инструкции № 69 предусмотрено, что остаток резерва на оплату отпусков, включая сумму начислений в фонды социального страхования на эти суммы, по состоянию на конец отчетного года определяется по расчету, который базируется на количестве дней неиспользованного работниками предприятия ежегодного отпуска и среднедневной оплаты труда работников. Среднедневная заработная плата определяется в соответствии с Порядком № 100 так же, как для расчета отпускных.

Расчет остатка суммы резерва (РОост) по каждому работнику можно представить в виде следующей формулы:

 

РОост = ФОТ : (КД - П) х Дот х Ксоц,

 

где ФОТ — фактически начисленная заработная плата за предыдущие 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-е число) или за фактически отработанный период, если сотрудник проработал менее года;

КД — количество календарных дней в расчетном периоде;

П — количество праздничных дней в расчетном периоде;

Дот — количество неиспользованных дней отпуска;

Ксоц — коэффициент, увеличивающий резерв отпусков на сумму начислений в фонды социального страхования, определяемый по формуле:

 

Ксоц = 1 + (К1 + К2 + К3 + К4) : 100.

В свою очередь, коэффициенты К1, К2, К3 и К4 — это ставки начислений взносов в фонды социального страхования, действующие в текущем году.

Отметим, что согласно п. 11.10 Инструкции № 69 количество дней неиспользованного отпуска всеми работниками предприятия, на который создается резерв, не может быть исчислено более чем за два года. При этом количество дней, учитываемых в остатке резерва на оплату отпусков, уменьшается на дни авансированного отпуска в тех случаях, когда отдельным работникам очередной отпуск частично был предоставлен в счет будущего (неотработанного) периода.

Рассмотрим порядок проведения инвентаризации резерва отпусков на примере.

Пример 8.2. По состоянию на 31.12.2009 г. остаток обеспечения на оплату отпусков (сальдо по кредиту субсчета 471) составляет 2800 грн. На эту дату у троих работников остались неиспользованные дни отпуска. Данные о количестве дней неиспользованного отпуска, фонде оплаты труда, количестве дней расчетного периода по этим работникам представим в табл. 8.1.

 

Таблица 8.1

№ п/п

Ф. И. О.

Количество неиспользованных дней отпуска

Количество календарных дней в расчетном периоде

Количество праздничных дней в расчетном периоде

Начисленная заработная плата за расчетный период, грн.

Среднедневная заработная плата, грн. (гр. 6 : (гр. 4 - гр. 5))

1

2

3

4

5

6

7

1

Иванова И. И.

10

365

10

14400

40,56

2

Петров П. П.

24

365

10

18000

50,70

3

Соловейченко Н. Н.

7

92

3900

42,39

 

Тогда сумма обеспечения на дату баланса составит:

(10 х 40,56 + 24 х 50,70 + 7 х 42,39) х 1,373 = 2634,97 (грн.),

где 1,373 — коэффициент, корректирующий резерв отпусков на сумму страховых взносов, который был рассчитан следующим образом: 1 + (33,2 + 1,4 + 1,6 + 1,1*) : 100.

* Ставка взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (условно).

Таким образом, резерв отпусков на дату баланса необходимо уменьшить до 2634,97 грн., т. е. на сумму 165,03 грн. (2800 грн. - 2634,97 грн.).

Что касается отражения суммы корректировки в бухгалтерском учете, то здесь следует обратить внимание на пп. 5 и 18 П(С)БУ 11.

Так, согласно п. 18 П(С)БУ 11 в случае отсутствия вероятности выбытия активов для погашения будущих обязательств сумма такого обеспечения подлежит сторнированию.

С другой стороны, п. 5 П(С)БУ 11 устанавливает, что если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению (напомним, что обеспечения являются разновидностью обязательств), то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.

На наш взгляд, более уместным является подход, при котором уменьшение суммы резерва отпусков осуществляется не путем сторнирования, а включением суммы излишка в доходы (в кредит субсчета 719). В данном случае не будет необходимости искать базу для распределения суммы, подлежащей сторнированию, между различными счетами расходов. И такой подход, по нашему мнению, не идет вразрез с нормами П(С)БУ.

 

8.5. Отражение резерва отпусков в учете и отчетности

Приведем типовые корреспонденции счетов по формированию и использованию резерва отпусков в табл. 8.2.

 

Таблица 8.2

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

Создание резерва на оплату отпусков

Начислен резерв на оплату отпусков (в части расходов на оплату труда):

— основным производственным рабочим

814

471

23

814

— прочему производственному персоналу

814

471

91

814

— административному персоналу

814

471

92

814

— персоналу отдела сбыта

814

471

93

814

Сформировано обеспечение в части взносов в социальные фонды, начисляемых на суммы отпускных:

— основным производственным рабочим

82

471

23

82

— прочему производственному персоналу

82

471

91

82

— административному персоналу

82

471

92

82

— персоналу отдела сбыта

82

471

93

82

Использование резерва на оплату отпусков

Начислены за счет резерва отпусков:

— суммы отпускных

471

661

— взнос* в Пенсионный фонд

471

651

— взнос* в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности

471

652

— взнос* в Фонд социального страхования на случай безработицы

471

653

— взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве

471

656

Корректировка резерва на оплату отпусков

В результате проведения инвентаризации отражена в составе доходов излишне начисленная сумма резерва отпусков

471

719

* В части начислений.

 

Еще раз напомним, что в налоговом учете суммы, направляемые предприятием на создание обеспечения на оплату отпусков, не отражаются. В валовые расходы суммы отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и взносов в фонды социального страхования на такие выплаты попадут только по факту их начисления (выплаты) в соответствии с пп. 5.6.1 и 5.7.1 Закона о налоге на прибыль. В связи с этим возникнут временные разницы, которые будут учитываться при определении отсроченных налогов в соответствии с нормами П(С)БУ 17*. Суммы обеспечения для оплаты отпуска, числящиеся на конец года по кредиту субсчета 471, будут порождать временные разницы, подлежащие вычитанию, и приводить к появлению отсроченных налоговых активов, учет которых ведется на счете 17**.

* Нормы П(С)БУ 17 не применяют предприятия, являющиеся субъектами малого предпринимательства.

** Подробно о порядке отражения в финансовой отчетности сумм отсроченных налогов см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, спецвыпуск № 12.

В финансовой отчетности суммы резерва на оплату отпусков отражаются в строке 400 «Забезпечення виплат персоналу» раздела II пассива Баланса (форма № 1). По строке 710 «Забезпечення на виплату відпусток працівникам» раздела VII Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма № 5) приводится следующая информация:

— остатки резерва на оплату отпусков на начало и конец отчетного периода;

— увеличение резерва в течение отчетного периода вследствие создания или дополнительных отчислений;

— сумма резерва, использованная в течение отчетного периода;

— неиспользованная сумма резерва, сторнированная в отчетном периоде.

Малые предприятия суммы обеспечений указывают в строке 430 «Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування» пассива Баланса Финансового отчета субъекта малого предпринимательства (форма № 1-м).

 

На этом мы заканчиваем рассмотрение вопросов, связанных с предоставлением отпусков. Уверены, теперь вы сможете правильно рассчитать и своевременно выплатить отпускные работникам своего предприятия, а также отразить их сумму в налоговом и бухгалтерском учете.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)