1536 0

Начисление и выплата зарплаты в 2011 году: самое важное

24.02.11
С 1 января 2011 года заработная плата наемных работников облагается единым социальным взносом и налогом на доходы физических лиц. В целом, сохранился старый порядок налогообложения, действовавший до 01.01.2011 г., однако ряд новшеств заслуживают особого внимания. Конечно же, «опытным» работодателям не составит труда привыкнуть к новым правилам, ну а тем, кто использует наемный труд не так давно или собирается нанять работников, мы в доступной форме и на примерах расскажем о начислении и выплате зарплаты и ее налогообложении с 01.01.2011 г. 

Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

Порядок № 22-2 — Порядок формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2.

Инструкция № 5 —Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.

Как начисляется и выплачивается зарплата работникам

Заработная плата — это вознаграждение, которое, как правило, рассчитывается в денежном выражении и выплачивается по трудовому договору работодателем наемному работнику (статья 1 Закона об оплате труда). Она может быть установлена в виде твердого оклада за месяц, определяться по сдельным расценкам в зависимости от количества изготовленных деталей (продукции) или иными способами.

Для предпринимателей под начислением заработной платы за месяц понимается определение размера (расчет) «грязной» зарплаты работника.

1. В общем случае по окончании месяца берется:

— либо месячный оклад, который установлен работнику;

— либо зарплата, рассчитанная в зависимости от сдельных расценок и объема выработки, часовой (дневной) ставки и количества отработанных часов (дней) и т. д. (о формах оплаты труда мы писали в «СД», 2010, № 11, с. 23).

2. Нужно узнать, подлежит ли зарплата конкретного работника индексации, если да, то рассчитать ее сумму и прибавить к «грязной» зарплате. Отметим, что нашим читателям в вопросах индексации помогает информация, которая ежемесячно печатается в рубрике «На заметку», например в «СД», 2011, № 3, с. 6 — «Индексируем февральскую зарплату».

3. Если работник болел или уходит в отпуск, то ему нужно рассчитать и начислить больничные (за счет работодателя и Фонда «временной нетрудоспособности») или отпускные. При этом зарплата за месяц также должна быть скорректирована (уменьшена) на количество отработанных дней.

Теперь что касается выплаты заработной платы. Согласно статье 24 Закона об оплате труда она должна выплачиваться регулярно, не реже 2-х раз в месяц в виде аванса (за первую половину месяца) — не позднее 22 числа текущего месяца и зарплаты за вторую половину месяца — не позднее 7 числа следующего месяца (промежуток не должен превышать 16 календарных дней).

Зарплату получают в рабочие дни, поэтому если установленный для ее выплаты день (определенное число месяца) приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то она выплачивается накануне.

Сумма аванса должна быть не менее оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника, согласно разъяснениям Минтруда — не менее 50 % размера заработной платы за месяц (тарифной ставки), при условии что по графику отработаны все рабочие дни за период с 1 по 15 число месяца, за который выплачивается зарплата. Для сдельщиков он должен быть не меньше суммы, заработанной ими согласно нарядам (другим документам) за первую половину месяца. Размер аванса, например, 55 % месячного оклада, устанавливается в специальном документе — Положении об оплате труда, которое утверждается работодателем после согласования с работниками (см. «СД», 2010, № 23, с. 16).

При определении размера аванса исходят из начисленной («грязной») заработной платы. Вместе с тем правила налогообложения требуют, чтобы при выплате аванса удерживался налог на доходы, поэтому мы также будем различать начисленную («грязную») и выплаченную («чистую») сумму аванса (зарплаты за первую половину месяца).

По окончании месяца начисляется заработная плата за весь месяц в порядке, который мы привели выше. Затем нужно выплатить зарплату за вторую половину месяца в «чистой» сумме. Для этого начисленная («грязная») сумма зарплаты за месяц уменьшается на сумму удержаний («снизу») и сумму аванса («чистыми» деньгами, которые работник получил на руки). В конце статьи мы покажем на примере начисление и выплату заработной платы.

При этом очень важно не забыть о правилах налогообложения заработной платы, правильно рассчитать и вовремя перечислить обязательные «зарплатные» платежи «сверху» и «снизу», о которых мы тоже подробно поговорим ниже.

Также напомним, что работникам устанавливается месячная заработная плата в размере не ниже минимального (в I квартале 2011 года — 941 грн.), если размер минимальной зарплаты увеличивается, то предприниматели автоматически поднимают ее работникам, без внесения корректив в трудовой договор. Однако если работник трудился в режиме неполного рабочего времени, не отработал полный месяц и т. д., то зарплата может быть выплачена в меньшей сумме.

Добавим, что существуют предельные сроки и для иных выплат работникам, кроме заработной платы. Так, отпускные нужно выплатить не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (обычно в подходящий для трехдневного предела день выплаты зарплаты или аванса).

С 01.01.2011 г. несколько изменился порядок выплаты обычных и декретных больничных. Как и ранее, они начисляются после того, как работник предоставит листок нетрудоспособности и уполномоченный по соцстрахованию примет решение о начислении.

Если речь идет об обычном больничном, то в ближайший день, установленный для выплаты заработной платы (аванса), предприниматель должен оплатить первые пять дней временной нетрудоспособности (за свой счет). Что касается остальной суммы обычного больничного, которая выплачивается за счет Фонда «временной нетрудоспособности» или суммы декретных больничных, то работодатель начисляет (рассчитывает) эти суммы и оформляет заявление-расчет в двух экземплярах. Один из них вместе с предоставленными работниками документами хранится у страхователя, а второй — подается в Фонд для получения финансирования (средств на выплату на специальный счет в банке).

Финансирование страхователей осуществляется в течение десяти рабочих дней после поступления заявления-расчета. В свою очередь, работодатель должен выплатить пособие после поступления средств на его счет в ближайший день, установленный для выплаты заработной платы после получения средств от Фонда.

Налогообложение заработной платы и некоторых других выплат работникам

Итак, когда мы ведем речь о налогообложении заработной платы, то здесь главное учесть следующие моменты:

1) налогообложение начисленной зарплатытеперь одинаково для предпринимателей-работодателей и на общей системе, и на едином налоге;

2) «зарплатные» платежи бывают в виде начислений «сверху», которые взимаются за счет предпринимателя-работодателя и в виде удержаний «снизу» из дохода работника;

3) рассчитывать и перечислять все «зарплатные» платежи должен предприниматель-работодатель;

4) с 1 января 2011 года с заработной платы взимаются два вида обязательных платежей:

налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) в виде удержаний «снизу» (в соответствии с НКУ);

единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) в части начислений «сверху» и в части удержаний «снизу» (согласно Закону о ЕСВ).

Для «опытных» работодателей новшеством в правилах взимания НДФЛ стало применение двух ставок в зависимости от величины заработной платы (доходов) — 15 % и 17 %. ЕСВ, по сути, заменил собой «зарплатные» взносы в Пенсионный и три других социальных фонда, хотя принцип взимания остался прежним.

5. Кроме заработной платы работники могут получать премии, обычные и декретные больничные, отпускные, выходное пособие, систематическую или одноразовую материальную помощь и т. д.

Для одних выплат предусмотрен отдельный порядок налогообложения, другие облагаются по тем же правилам, что и начисленная заработная плата, так как согласно Инструкции № 5 справка 1 включаются в фонд оплаты труда.

Далее мы расскажем о правилах взимания НДФЛ и ЕСВ с 1 января 2011 года.

НДФЛ: база, ставки, сроки уплаты, отчетность

Итак, наемный работник является плательщиком НДФЛ, однако удержать и перечислить налог обязан налоговый агент — работодатель. Согласно пункту 164.2 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ (работника) включаются, в частности, доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) ему в соответствии с условиями трудового найма.

Согласно подпункту 14.1.48 НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма. Подробный перечень таких выплат содержится в упомянутой выше Инструкции № 5, которая является единственным документом, разработанным в соответствии с Законом об оплате труда.

В то же время в понятие «заработная плата» для обложения НДФЛ входят не только те выплаты, которые входят в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5. В частности, к заработной плате в понимании НКУ приравниваютсяобычныебольничные.

Теперь разберем взимание НДФЛ по составляющим.

1. База налогообложения. Согласно пункту 164.6 НКУ при начислении доходов в виде заработной платы база обложения НДФЛ определяется как начисленная заработная плата справка 2, уменьшенная на сумму ЕСВ и налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) при ее наличии.

Таким образом, для расчета НДФЛ предприниматель берет не всю сумму заработной платы, а вначале уменьшает ее на сумму ЕСВ «снизу» и НСЛ, если у работника есть на нее право.

2. Ставки. Ставки НДФЛ для налогообложения заработной платы определены пунктом 167.1 НКУ:

— если сумма зарплаты не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), применяется ставка 15 %;

— если же сумма зарплаты превышает 9410 грн., то к ее части, которая не превышает эту величину, применяется ставка 15 %, а к части, которая превышает 9410 грн., — 17 %.


Пример 1. Заработная плата, начисленная работнику за февраль 2011 года, составляет 10500 грн. Определим сумму НДФЛ.

Начисленная сумма зарплаты превышает предел в размере 9410 грн., поэтому зарплата работника облагается по двум ставкам — 15 и 17 %.

Определим базу налогообложения зарплаты, которая облагается по ставке 15 % (ставка ЕСВ в части удержаний, «снизу», для заработной платы — 3,6 %):

9410 - 9410 х 3,6 % : 100 = 9071,24 (грн.).

Сумма зарплаты, превышающая 9410 грн., составляет:

10500 - 9410 = 1090 (грн.).

Определим базу налогообложения зарплаты, которая облагается по ставке 17 %:

1090 - 1090 х 3,6 % = 1050,76 (грн.).

Рассчитаем сумму НДФЛ:

9071,24 х 15 % : 100 + 1050,76 х 17 % : 100 = 1539,32 (грн.).

Забегая вперед, скажем, что ЕСВ взимается в рамках предельной суммы 14115 грн., это влияет и на базу налогообложения НДФЛ.

Пример 2. Заработная плата, начисленная работнику за февраль 2011 года, составляет 15000 грн. Определим сумму НДФЛ.

Начисленная сумма зарплаты превышает предел в размере 9410 грн., поэтому зарплата работника облагается по двум ставкам — 15 и 17 %.

Определим базу налогообложения зарплаты, которая облагается по ставке 15 % (ставка ЕСВ в части удержаний, «снизу», для заработной платы — 3,6 %):

9410 - 9410 х 3,6 % : 100 = 9071,24 (грн.).

Определим базу налогообложения зарплаты, которая облагается по ставке 17 %:

(15000 - 9410) - (14115 - 9410) х 3,6 % : 100 = 5590 - 169,38 = 5420,62 (грн.).

Рассчитаем сумму НДФЛ:

9071,24 х 15 % : 100 + 5420,62 х 17 % : 100 = 1360,69 + 921,51 = 2282,20 (грн.).


Если начисляются несколько видов доходов, то для применения ставок, предусмотренных пунктом 167.1 НКУ, работодатель должен при сравнении с пределом — 9410 грн.:

1) суммировать все налогооблагаемые доходы, начисленные работнику, в том числе в виде заработной платы;

2) «переходящие» выплаты (отпускные и больничные) относить к соответствующим месяцам, за которые они начислены (это следует из положений абзаца 3 подпункта 169.4.1 НКУ).

Заметим, что на сегодняшний день порядок обложения НДФЛ дохода, который состоит из разных видов выплат и превышает 9410 грн., вызывает множество вопросов. В основном они вызваны тем, что перед налогообложением «зарплатные» доходы уменьшаются на ЕСВ в части удержаний, поэтому нужно определить, какая база попадает под ставку 15 %, а какая — под 17 %. Пока, учитывая неофициальные консультации налоговиков и выводы из письма ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2346/6/17-0715; № 2918/7/17-0717, вначале берется заработная плата, а затем к ней прибавляются другие выплаты в хронологическом порядке.

3. Сроки уплаты НДФЛ. НДФЛ уплачивается (перечисляется) в бюджет в день выплаты зарплаты (подпункт 168.1.2 НКУ). При выплате зарплаты наличностью из кассы (из выручки) налог подлежит уплате (перечислению) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) (подпункт 168.1.4 НКУ), подробнее см. «СД», 2011, № 3, с. 11.

4. Отчетность по НДФЛ. Налоговый агент обязан подавать (пункт 176.2 НКУ):

Налоговый расчет о суммах начисленного (выплаченного) дохода в пользу плательщиков налога, а также о суммах удержанного с них налога (далее — Налоговый расчет). Данный расчет подается в течение 40 календарных дней по окончании отчетного квартала. Важный момент: Налоговый расчет имеет статус налоговой декларации, с 1 апреля 2011 года будет действовать форма, утвержденная приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020;

Налоговую декларацию по налогу с доходов физических лиц за базовый отчетный период (далее — Налоговая декларация). В этой декларации будет указываться общая сумма начисленного (выплаченного) дохода налогоплательщикам, общая сумма удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ по итогам отчетного месяца. Форма этой декларации утверждена приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 58. Налоговая декларация будет подаваться ежемесячно в течение 20 календарных дней по окончании отчетного месяца.

И Налоговый расчет и Налоговую декларацию налоговый агент должен подавать в установленные сроки вне зависимости от того, выплачивал он в отчетном периоде доходы физическим лицам или нет.

Основные правила применения НСЛ

Правом на НСЛ в 2011 году могут воспользоваться работники предпринимателя, заработная плата которых не превышает 1320 грн. Вбольшинстве случаев работники имеют право на обычную НСЛ (подпункт 169.1.1 НКУ), в 2011 году ее размер 470,50 грн. или обычную НСЛ на детей (подпункт 169.1.2 НКУ) — 470,50 грн. на каждого ребенка для родителей, которые содержат двоих и более детей в возрасте до 18 лет. Предельный размер дохода одному из них определяется кратно количеству детей (для второго родителя — на общих основаниях). Существуют и категории граждан, которые имеют право на НСЛ в повышенном размере, в частности НСЛ для одинокой матери — 705,75 грн. в расчете на каждого ребенка.

При определении права на НСЛ для сравнения с предельным размером дохода учитываются все выплаты, которые подпадают под понятие «заработная плата» для целей налогообложения. Существует ряд основных правил применения НСЛ.

1) НСЛ может применяться только по одному месту работы, которое налогоплательщик определяет самостоятельно;

2) НСЛ применяется к заработной плате, начисленной за месяц. Аванс (зарплата за первую половину месяца) при налогообложении НДФЛ на НСЛ не уменьшается;

3) если налогоплательщик имеет право на НСЛ по нескольким основаниям, то применяется одна НСЛ, которая имеет наибольший размер. Исключение составляет случай, когда работник имеет двоих и более детей, один из которых инвалид. В таком случае работнику одновременно предоставляются две НСЛ (подпункт 169.3.1 НКУ);

4) суммы больничных и отпускных для целей сравнения с предельным доходом, дающим право на НСЛ, распределяются по месяцам, на дни которых приходится болезнь (отпуск) (подпункт 169.4.1 НКУ);

5) налогоплательщик сам выбирает место работы, где он будет пользоваться НСЛ. Для этого он подает работодателю по этому месту работы заявление;

6) НСЛ начинает предоставляться со дня получения заявления от работника. На данный момент новая форма заявления не утверждена ГНСУ, поэтому пока, на наш взгляд, можно пользоваться старой формой, в которую можно внести коррективы. В 2011 году все работники, пользующиеся правом НСЛ, должны заново подать работодателю заявление, в котором будет сделана ссылка на соответствующие нормы НКУ;

7) НСЛ не может быть применена к (подпункт 169.2.3 НКУ):

— доходам плательщика налога, иным нежели зарплата;

— зарплате, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендий, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета;

— доходам самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой деятельности;

8) НСЛ прекращает предоставляться с месяца, в котором работник подает заявление об отказе от ее применения. Повышенная НСЛ прекращает предоставляться в связи с утратой работником соответствующего статуса с определенного НКУ момента;

9) НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогооблагаемого дохода, в котором налогоплательщик умер, или объявляется судом умершим, или признается судом без вести пропавшим, или утрачивает статус резидента, или был уволен с работы. НСЛ теперь можно предоставлять в месяце увольнения работника (подпункт 169.3.4 НКУ);

10) НСЛ теперь можно применять к зарплате работника, который одновременно является частным предпринимателем, занимается независимой профессиональной деятельностью (подпункт 169.2.3 НКУ);

11) При предоставлении НСЛ на детей дополнительная НСЛ на себя теперь не предоставляется. Единственное исключение — наличие двоих и более детей до 18 лет, один из которых инвалид. В таком случае НСЛ на основании пункта «б» подпункта 169.1.3 НКУ прибавляется к НСЛ на основании подпункта 169.1.2 НКУ.

Пример заявления о применения НСЛ, предоставленного работником, претендующим на «обычную» НСЛ (в 2011 году — 470,50 грн.), приведем ниже.

46640.GIF
46641.GIF

Перерасчет НДФЛ

С 1 января 2011 годав обязанности работодателя входит проведение перерасчета сумм доходов, начисленных в виде заработной платы, предоставленных НСЛ и удержанного НДФЛ всем работникам в таких случаях (подпункт 169.4.2 НКУ):

— по результатам каждого отчетного налогового года во время начисления зарплаты за последний месяц отчетного года. Итак, годовой перерасчет НДФЛ по итогам 2011 года нужно будет провести при начислении зарплаты за декабрь с соответствующим отражением результатов перерасчета в этом месяце;

— во время проведения расчета за последний месяц применения НСЛ в случае смены места ее предоставления по самостоятельному решению или в случаях, предусмотренных подпункт 169.2.3 НКУ (например, если работник-студент начал получать стипендию из бюджета, одинокая мать вышла замуж);

— во время проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.

Кроме того, согласно подпункту 169.4.3 НКУ работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществить перерасчет суммы начисленных доходов, удержанного с них налога в любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет налогоплательщик право на НСЛ или нет.Если в результате перерасчета возникает недоплата НДФЛ, то сумма такой недоплаты взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев до полного погашения суммы такой недоплаты.

ЕСВ: база, ставки, сроки уплаты, отчетность

1. База начисления. В базу для взимания ЕСВ заработная плата включается по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, состав которых определяется Инструкцией № 5 (подпункт 4.3.5 Инструкции № 21-5). В базу для начисления и удержания ЕСВ включаются также больничные и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера.

Не включаются в базу для начисления и удержания ЕСВ выплаты, которые указаны в Перечне № 1170.

2. Ставки. Для работодателей размер ЕСВ в части начислений «сверху» на заработную плату зависит от класса профессионального риска производства, к которым плательщики относятся в зависимости от вида экономической деятельности. При этом минимальная ставка ЕСВ в части начислений для них составляет 36,76 %, максимальная — 49,7 % (таблицу с размерами ставок ЕСВ в части начислений см. в «СД», 2011, № 3, с. 12).

Для работников-инвалидов, которые трудятся у предпринимателей, льготные ставки ЕСВ в части начислений «сверху» не предусмотрены.

Для наемных работниковзастрахованных лиц размер ставки ЕСВ в части удержаний «снизу» составляет 3,6 %.

На суммы обычных больничных ЕСВ начисляется по ставке 33,2 %. Размер ставки взноса в части удержаний с сумм больничных составляет 2 %.

3. Порядок начисления. Начисление ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса — 15 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц (далее — ПМТЛ). В 2011 году размер этого показателя составляет: в январе — марте — 14115 грн., в апреле — сентябре — 14400 грн., в октябре — ноябре — 14775 грн., в декабре — 15060 грн.

При начислении ЕСВ на суммы больничных, отпускных, период которых превышает один месяц, применение максимальной величины осуществляется отдельно за каждый месяц.

В случае если в отчетном месяце работнику начислены заработная плата, больничные и вознаграждение по гражданско-правовому договору, то согласно подпункту 4.3.2 Инструкции № 21-5 при определении максимальной величины базы начисления ЕСВ эти выплаты учитываются в такой последовательности:

1) сумма начисленной заработной платы;

2) сумма вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;

3) сумма пособия по временной нетрудоспособности.

При этом ставки ЕСВ применяются отдельно к каждому виду выплат.

Пример 3. В феврале 2011 года работнику начислены следующие выплаты:

— заработная плата за февраль 2011 года в размере 11000 грн.;

больничные за дни болезни в январе 2011 года в сумме 3000 грн.;

больничные за дни болезни в феврале 2011 года в сумме 5000 грн.

Заработная плата работника за январь 2011 года составила 9000 грн.

Ставка ЕСВ в части начислений — 36,8 % (класс профессионального риска — 5).

Общая сумма дохода работника за февраль 2011 года составляет 16000 грн. (11000 + 5000). Максимальная величина дохода для взимания ЕСВ — 14115 грн. Поскольку общая сумма дохода за февраль 2011 года превышает 14115 грн., то сумма превышения в размере 1885 грн. (16000 - 14115) в базу для начисления ЕСВ не включается. Таким образом, сумма больничных, на которую начисляется и с которой удерживается ЕСВ, составляет: 5000 - 1885 = 3115 (грн.).

Общая сумма дохода работника за январь 2011 года составит 12000 грн. (9000 + 3000), следовательно, ЕСВ облагается вся сумма заработной платы и больничных за январь 2011 года.

Сумма ЕСВ, которая взимается в феврале с больничных за январь и февраль 2011 года, составит:

— в части начислений: 3115 х 33,2 % : 100 + 3000 х 33,2 % : 100 = 1034,18 + 996 = 2030,18 (грн.);

— в части удержаний: 3115 х 2 % : 100 + 3000 х 2 % : 100 = 62,30 + 60 = 122,3 (грн.).

Сумма ЕСВ, которая взимается с заработной платы за февраль 2011 года, составит:

— в части начислений: 11000 х 36,8 % : 100 = 4048 (грн.);

— в части удержаний: 11000 х 3,6 % : 100 = 396 (грн.).

4. Сроки уплаты. В соответствии с пунктом 4.3.7 Инструкции страхователи-работодатели уплачивают ЕСВ в части начислений при каждой выплате заработной платы (дохода), на суммы которой начисляется ЕСВ, одновременно с выдачей указанных сумм. Исключение составляют следующие случаи:

1) ЕСВ, начисленный на указанные выплаты, уже уплачен не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом;

2) по результатам сверки плательщика с территориальным органом Пенсионного фонда за плательщиком признана переплата по ЕСВ, сумма которой превышает сумму ЕСВ, подлежащую уплате, или равна ей.

Суммы ЕСВ перечисляются одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода), в том числе в безналичной или натуральной форме. При этом фактическим получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода, денежного обеспечения) считается:

— получение соответствующих сумм наличностью;

— зачисление зарплаты (дохода, денежного обеспечения) на счет получателя;

— перечисление по поручению получателя зарплаты (дохода, денежного обеспечения) на любые цели;

— получение товаров (услуг) или любых других материальных ценностей в счет зарплаты (дохода);

— фактическое осуществление из зарплаты (дохода, денежного обеспечения) отчислений согласно законодательству или исполнительным документам или любых других отчислений.

В случае если заработная плата (доход) начислена, но не выплачена вовремя, суммы ЕСВ в части начислений уплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Согласно подпунктам 4.4.2 и 4.3.6 Инструкции № 21-5 суммы ЕСВ в части удержаний уплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

5. Отчетность по ЕСВ за работников. Предприниматели-работодатели должныотчитываться относительно сумм начисленного ЕСВ по выплатам работникам согласно Порядку № 22-2. К данному нормативному документу утверждены 6 приложений. В приложении 1 приведен Справочник категорий страхователей, которые уплачивают ЕСВ, в приложении 2 — Таблица соответствия кодов категории застрахованного лица и кодов базы начисления и размеров ставок ЕСВ, в приложении 3 — Справочник кодов оснований для учета стажа отдельным категориям лиц в соответствии с законодательством.

Приложения 4 — 6 — это отчеты, которые обязаны предоставлять разные категории страхователей в органы Пенсионного фонда.

Так, работодатели (страхователи) ежемесячно предоставляют приложение 4 «Отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммы начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины» в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом.

Правила налогообложения и индексации отдельных видов выплат

Для удобства наших читателей приведем в таблице правила налогообложения и индексации отдельных видов выплат. Они перечислены в Инструкции № 5 и Перечне № 1170, откуда можно сделать вывод, нужно ли их облагать «зарплатными» платежами или индексировать.

Вид выплат

НДФЛ

ЕСВ

Индексация

Заработная плата за выполненную работу согласно установленным нормам труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам рабочим и должностным окладам руководителям, специалистам, техническим служащим, включая в полном объеме внутреннее совместительство

+

+

+

Оплата труда за время пребывания в командировке (кроме возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения)

+

+

— *

Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, которые не носят разового характера

+

+

+

Премии и вознаграждения, имеющие систематический характер, независимо от источников финансирования

+

+

+

Процентные или комиссионные вознаграждения, выплаченные дополнительно к тарифной ставке (окладу, должностному окладу), которые не носят разового характера

+

+

+

Оплата работы в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни, в размерах и по расценкам, установленным действующим законодательством

+

+

Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников

+

+

Оплата ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, в размерах, предусмотренных законодательством, а также суммы денежных компенсаций в случае их неиспользования

+

+

— *

Одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме)

+

+

— **

Пособия и другие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования:

— пособие по временной нетрудоспособности

+

+

— пособие по беременности и родам

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя

+

+

Суммы выходного пособия при прекращении трудового договора

+

Командировочные расходы:

— суточные в пределах норм, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству

— суточные сверх установленных норм

+

* Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, индексации не подлежат (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130).
** Разовые, не систематические выплаты не индексируются.

Налоговый учет

Заработная плата и суммы ЕСВ «сверху» включаются в состав расходов предпринимателя. Несмотря на то что при выплате аванса предприниматель имеет право отразить его сумму в расходах, мы считаем, что лучше отразить всю сумму зарплаты за месяц («грязную») в том месяце, когда будет выплачена зарплата за его вторую половину (зарплата за февраль будет отнесена в расходы в марте, когда выплачивается зарплата за вторую половину февраля). То же самое касается и отнесения в расходы сумм ЕСВ в части начислений («сверху»).

Предприниматели на общей системе отражают данные расходы в Книге учета доходов и расходов в графе 9. Подтверждающими документами будут служить «зарплатные» ведомости с подписями работников о получении средств на руки, а также платежные документы о перечислении ЕСВ в части начислений.

До 01.04.2011 г. заработная плата включается в состав расходов предпринимателя на общей системе на основании подпункта 5.6.1 Закона о налоге на прибыль, начисленные на зарплату суммы ЕСВ — на основании подпункта 5.7.1 того же Закона. Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности включается в состав расходов на основании подпункта 5.6.2 Закона о налоге на прибыль, суммы начисленного на больничные ЕСВ — на основании подпункта 5.7.1 того же Закона.

С 01.04.2011 г. заработная плата будет включаться в расходы на основании подпунктов 138.10.1 — 138.10.3 и пункта 142.1 НКУ. Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности будет включаться в состав расходов на основании подпунктов 138.10.1 — 138.10.3 и пункта 142.2 НКУ, суммы начисленного на больничные ЕСВ — на основании подпункта 138.10.4 и пункта 143.1 НК.

Документы, связанные с выплатой заработной платы

Предприниматель сам решает, в какой форме, помимо трудового договора, ему вести документы, связанные с оформлением трудовых отношений с наемными работниками и начислением (выплатой) им заработной платы и обязательных платежей.

Тем не менее для сведения предпринимателей-работодателей приведем перечень утвержденных форм документов, на которые они могут ориентироваться в своей деятельности.

Название формы

Примечание

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, типовая ф. № П-3*

Желательно составлять, так как поможет избежать конфликтных ситуаций в случае возникновения споров по поводу предоставления отпусков

Табель учета использования рабочего времени, типовая ф. № П-5*

Целесообразно вести, если размер зарплаты зависит от отработанного времени, а также для учета рабочего времени, что может понадобиться в случае последующего расчета отдельных выплат, размер которых определяют с учетом ранее отработанного времени

Расчетно-платежная ведомость работника, типовая ф. № П-6*

Желательно составлять, так как подтверждает размер начисленной работнику зарплаты и произведенных из нее удержаний

Ведомость на выплату денег (приложение 1 к Положению № 637)

Вести необходимо, так как подтверждает выплату зарплаты работнику

* Утверждены приказом Минстата от 05.12.2008 г. № 489. В п. 1 приказа сказано об обязательном составлении этих форм только юридическими лицами.

Пример начисления заработной платы


Условие примера. В трудовых отношениях с предпринимателем ФЛП Иваненко И. И. состоят 3 наемных работника:

1) менеджер Чернов А. А. принят на работу 1 сентября 2009 года, последний раз его заработная плата за месяц повышалась в октябре 2010 года, в том числе в феврале 2011 года составляет 3000,00 грн.;

2) грузчик Петров Б. Б. принят на работу 1 декабря 2010 года, заработная плата за месяц — 2000,00 грн., с момента начала работы ее повышение не производилось;

3) кладовщик Сидоров В. В. принят на работу 10 января 2011 года, заработная плата за месяц — 1200,00 грн., которая также не повышалась. 1 февраля 2011 года работник подал заявление на применение обычной НСЛ — 470,50 грн.

Данную информацию предприниматель обобщил и утвердил в штатном расписании.

Согласно Положению об оплате труда ФЛП Иваненко И. И. от 01.11.2010 г.:

— срок выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) — 19 число текущего месяца, заработной платы за вторую половину месяца — 4 число следующего месяца. В случае если эти дни попадают на выходной или праздничный и нерабочий день, зарплата выплачивается накануне в рабочий день;

— размер аванса составляет 55 % от установленного месячного оклада работника.

Менеджер Чернов А. А. с 17 по 23 февраля 2011 года болел, 24 февраля он вышел на работу и предоставил листок нетрудоспособности, 25 февраля уполномоченный по социальному страхованию (Сидоров В. В.) принял решение об оплате ему пяти первых дней временной нетрудоспособности за счет работодателя и пособия по временной нетрудоспособности за счет Фонда.

Страховой стаж Чернова А. А. — 6 лет, следовательно, больничные рассчитываются исходя из 80 % среднедневной заработной платы, размер которой — 134,90 грн. (условно в нашем примере).

Грузчик Петров Б. Б. с 9 по 11 марта 2011 года уходит в ежегодный отпуск, следовательно, ему должны быть наперед выплачены отпускные, предпринимателю удобно это сделать в день выплаты заработной платы — 4 марта 2011 года.

Для расчета средней заработной платы за один календарный день, на основании которой рассчитываются отпускные, берется начисленная заработная плата за декабрь — февраль 2011 года: 2000 х 3 = 6000,00 грн. Количество календарных дней в этом периоде: 31 + 31 + 28 = 90 к. дн., количество праздничных и нерабочих дней — 2. Таким образом, средняя заработная плата за один календарный день: 6000 : 88 = 68,18 грн. (см. «СД», 2010, № 10, с. 20).

Аванс выплачивается 18 февраля 2011 года, так как 19 февраля 2011 года приходится на субботу.

Начисленная «грязная» сумма аванса каждого работника составит:

1) Чернов А. А. — 1650,00 грн.;

2) Петров Б. Б. — 1100,00 грн.;

3) Сидоров В. В. — 660,00 грн.

За февраль индексации на 1,1 % в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц (941 грн.) подлежит зарплата Чернова А. А. (см. в «СД», № 3, с. 7 индекс для зарплаты, которая последний раз поднималась в октябре 2010 года).

Ставка ЕСВ на зарплату в части начислений «сверху» — 36,8 % (условно возьмем ставку для 5 класса риска).

Итак, предпринимателем будут осуществлены следующие операции и произведены расчеты:

1. Выплата аванса за февраль 2011 года, расчет
и перечисление обязательных платежей

№ п/п

Дата

Содержание

Расчет

Сумма, грн.

1

2

3

4

5

1

18.02.2011 г.

Начислена сумма аванса работников

1650 + 1100 + 660

3410,00

2

18.02.2011 г.

Рассчитана сумма ЕСВ в части начислений «сверху»

3410 х 36,8 % : 100

1254,88

3

18.02.2011 г.

Рассчитана сумма НДФЛ*:

Чернову А. А.

1650 х 15 % : 100

247,50

Петрову Б. Б.

1100 х 15 % : 100

165,00

Сидорову В. В.

660 х 15 % : 100

99,00

*Мы не уменьшаем сумму начисленного аванса на сумму ЕСВ в части удержаний, так как ее мы рассчитаем и перечислим при выплате зарплаты за вторую половину месяца.

4

18.02.2011 г.

Перечислена сумма ЕСВ в части начислений «сверху»

1254,88

5

18.02.2011 г.

Перечислена сумма НДФЛ

247,5 + 165 + 99

511,50

6

18.02.2011 г.

Выплачен аванс в «чистой» сумме:

Чернову А. А.**

1650 - 247,5

1402,50

Петрову Б. Б.

1100 - 165

935,00

Сидорову В. В.

660 - 99

561,00

** Поскольку Чернов А. А. 18.02.2011 г. был на больничном, то его аванс получил Петров Б. Б. по доверенности.

2. Начисление заработной платы за февраль и выплата зарплаты за вторую половину месяца, расчет и перечисление обязательных платежей

№ п/п

Дата

Содержание

Расчет

Сумма, грн.

1

2

3

4

5

1

28.02.2011 г.

Начислены

Чернову А. А.:

— заработная плата за 15 рабочих дней и сумма индексации (индекс 1,1 %)

3000 : 20 х 15 + 941 х 1,1 % : 100 = 2250 + 10,35

2260,35

— оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя

134,9 х 80 % : 100 х 3*

323,76

— пособие по временной нетрудоспособности

134,9 х 80 % : 100 х 2

215,84

* Рабочие дни, которые приходятся на первые 5 дней временной нетрудоспособности.

Петрову Б. Б.:

— заработная плата

2000,00

— отпускные за март

68,18 х 3

204,54

Сидорову В. В. заработная плата

1200,00

2

28.02.2011 г.

Рассчитана сумма ЕСВ в части начислений «сверху» (36,8 %) с:

— зарплаты за февраль

(2260,35 + 2000 + 1200) х 36,8 % : 100

2009,41

— отпускных за март

204,54** х 36,8 : : 100

75,27

— оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя

323,76 х 33,2 % : 100

107,49

— пособия по временной нетрудоспособности

215,84 х 33,2 % : 100

71,66

** Сумма отпускных за март вместе с мартовской зарплатой будет сравниваться с 10-кратным размером минзарплаты для обложения НДФЛ (9410 грн.) и 15 ПМТЛ (14115 грн.) для ЕСВ.

3

28.02.2011 г.

Рассчитана сумма ЕСВ в части удержаний «снизу»

Чернову А. А. с:

— зарплаты

2260,35 х 3,6 % : 100

81,37

— оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя

323,76 х 2 % : 100

6,48

— пособия по временной нетрудоспособности

215,84 х 2 % : 100

4,32

Петрову Б. Б. с:

— зарплаты

2000 х 3,6 % : 100

72,00

— отпускных за март

204,54 х 3,6 % : 100

7,36

Сидорову В. В. с заработной платы

1200 х 3,6 % : 100

43,20

4

28.02.2011 г.

Рассчитана сумма НДФЛ

Чернову А. А. с:

— зарплаты

(2260,35 - 81,37) х 15 % : 100

326,85

— оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя

(323,76 - 6,48) х 15 % : 100

47,59

— пособия по временной нетрудоспособности

(215,84 - 4,32) х 15 % : 100

31,73

Петрову Б. Б. с:

— заработной платы

(2000 - 72) х 15 % : 100

289,20

— отпускных за март

(204,54 - 7,36) х 15 % : 100

29,58

Сидорову В. В. с заработной платы

(1200 - 43,2 - 470,5) х 15 % : 100

102,95

5

04.03.2011 г.

Перечислены:

— ЕСВ с заработной платы работников и отпускных за март ***

— в части начислений «сверху»

2009,41 + 75,27 - 1254,88

829,80

— в части удержаний «снизу»

81,37 + 72 + 7,36 + 43,2

203,93

ЕСВ в части начислений «сверху» с общей суммы больничных

107,49 + 71,66

179,15

ЕСВ в части удержаний «снизу» с оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя

6,48

— НДФЛ, кроме НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности
(за счет Фонда)

326,85 + 47,59 + 289,2 + 29,58 + 102,95 - 511,50

284,67

*** Срок уплаты ЕСВ в части удержаний с отпускных за март — до 20 апреля, однако в нашем примере мы осуществим их налогообложение вместе с налогообложением заработной платы.

Сумма выплаченной («чистой») зарплаты = Сумма начисленной («грязной») зарплаты -
- «Чистая» сумма аванса - ЕСВ - НДФЛ

6

04.03.2011 г.

Выплачены:

Чернову А. А.:

— зарплата

2260,35 - 1402,5 - 81,37 - 326,85

449,63

— оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя

323,76 - 6,48 - 47,59

269,69

Петрову Б. Б.:

— заработная плата

2000 - 935 - 72 - 289,20

703,80

— отпускные за март

204,54 - 7,36 - 29,58

167,60

Сидорову В. В. заработная плата

1200 - 561 - 43,2 - 102,95

492,85

7

18.03.2011 г.****

Чернову А. А. пособие по временной нетрудоспособности (за счет Фонда)

215,84 - 4,32 - 31,73

179,79

8

18.03.2011 г.

Перечислены*****:

— ЕСВ в части удержаний «снизу» с пособия по временной нетрудоспособности

4,32

— НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности

31,73

**** 18.03.2011 г. работникам также выплачивается аванс за март, его налогообложение такое же, как и аванса за февраль.

***** ЕСВ в части удержаний с пособия по временной нетрудоспособности должен быть перечислен не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который он начислен, независимо от того, будет выплачено пособие или нет. Сроки уплаты НДФЛ по начисленным, но невыплаченным доходам в НКУ не указаны, — скорее всего, его нужно уплатить в течение 10 дней после предельного срока подачи налоговой декларации.


Справочная информация (справка)

1 Несмотря на то что данный документ утвержден для юридических лиц, тем не менее на этот документ нужно ориентироваться и предпринимателям при налогообложении тех или иных выплат.

2 При начислении дохода в виде заработной платы в неденежной форме следует также учитывать нормы пункта 164.5 НК,согласно которым базой обложения НДФЛ является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, который исчисляется по формуле:

К = 100 : (100 - Сн),

где К — коэффициент,

Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент начисления. 



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)