2596 0

Особенности уплаты ЕСВ предпринимателями

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 и п.п. 2.1.3 Инструкции № 21-5 ФЛП, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками ЕСВ не только за наемных работников, но и непосредственно за себя, а также за членов семьи, которые принимают участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности.

Начало читать тут

3. Особенности уплаты ЕСВ предпринимателями

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 и п.п. 2.1.3 Инструкции 21-5 ФЛП, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками ЕСВ не только за наемных работников, но и непосредственно за себя, а также за членов семьи, которые принимают участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности.

При этом для целей применения норм Закона № 2464 к членам семей ФЛП, принимающим участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности, относятся жена (муж), родители, дети и другие иждивенцы, достигшие 15-летнего возраста, не состоящие в трудовых или гражданско-правовых отношениях с таким ФЛП, но совместно с ним осуществляющие предпринимательскую деятельность и получающие от этого часть дохода.

Остановимся на общих моментах, касающихся всех предпринимателей, независимо от избранной ими системы налогообложения.


3.1. Какие ставки ЕСВ предусмотрены для предпринимателей

Все ФЛП независимо от системы налогообложения и самозанятые лица обязаны уплачивать ЕСВ в размере 34,7 % базы начисления (абзац первый ч. 11 ст. 8 Закона № 2464). При этом учтите: применяя ставку в размере 34,7 %, ФЛП является лицом, застрахованным в системе общеобязательного пенсионного страхования и социального страхования на случай безработицы. Вместе с тем нормами Закона № 2464 и Инструкции 21-5 предусмотрена возможность ФЛП добровольно принимать участие в социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и/или в социальном страховании от несчастного случая на производстве. При этом размер ставки ЕСВ, естественно, увеличивается.

Размеры ставок ЕСВ в зависимости от видов страхования, в которых ФЛП принимает участие, представим в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Виды страхования, которые включает в себя ЕСВ

Ставка ЕСВ

Обязательное страхование

Пенсионное страхование

34,7 %

Страхование на случай безработицы

Обязательное страхование + добровольное страхование
в связи с временной потерей трудоспособности

Пенсионное страхование

36,6 %

Страхование на случай безработицы

Страхование в связи с временной потерей трудоспособности

Обязательное страхование + добровольное страхование
от несчастного случая на производстве

Пенсионное страхование

36,21 %

Страхование на случай безработицы

Страхование от несчастного случая на производстве

Обязательное страхование + добровольное страхование в связи
с временной потерей трудоспособности и от несчастного случая на производстве

Пенсионное страхование

38,11 %

Страхование на случай безработицы

Страхование в связи с временной потерей трудоспособности

Страхование от несчастного случая на производстве

Отметим, что добровольное страхование в связи с временной потерей трудоспособности с уплатой ЕСВ по большей ставке дает предпринимателю право на получение в случае наступления страхового случая материального обеспечения (пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение) и социальных услуг (финансирование санаторно-курортного лечения его и членов его семьи и т. д.), предусмотренных Законом № 2240. А добровольно застраховавшись от несчастного случая на производстве, при наступлении страхового случая ФЛП сможет рассчитывать на получение пособия по временной нетрудоспособности до восстановления трудоспособности или установления инвалидности, пенсии по инвалидности в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания и др.

Порядок добровольной уплаты ЕСВ регулирует ст. 10 Закона № 2464. Так, ФЛП, решившему увеличить размер ставки ЕСВ, необходимо подать органу ПФ по месту проживания соответствующее заявление по форме согласно приложению 2 к Инструкции 21-5 и указать в нем, в каком виде общеобязательного государственного социального страхования он желает принять участие. Кроме того, к заявлению следует приложить копии следующих документов:

— справки о присвоении идентификационного номера (при наличии);

— трудовой книжки (при наличии);

— документа, удостоверяющего личность;

— свидетельства о государственной регистрации ФЛП.

В 30-дневный срок с момента подачи соответствующего заявления и копий перечисленных документов территориальный орган ПФ заключает с ФЛП договор о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования по форме приложения 3 к Инструкции 21-5.

В договоре о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования указываются:

— название документа;

— сведения о лице, которые вносятся в систему персонифицированного учета;

— вид (виды) общеобязательного государственного социального страхования, в котором лицо будет принимать участие;

— срок действия договора;

— порядок уплаты ЕСВ и счета, на которые он должен уплачиваться;

— условия приобретения застрахованным лицом права на выплаты по общеобязательному государственному социальному страхованию в соответствии с законом;

— условия расторжения договора;

— права и обязанности сторон, ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение условий договора;

— другие условия по соглашению сторон или предусмотренные типовым договором о добровольном участии, не противоречащие законодательству об общеобязательном государственном социальном страховании.

Договор о добровольном участии вступает в силу со дня его подписания. Срок, на протяжении которого ФЛП будет участвовать в добровольном страховании, определяется договором о добровольном участии и не может быть меньше одного года (п. 5.5 Инструкции 21-5). Таким образом, решив добровольно увеличить размер ставки ЕСВ, ФЛП обязан будет уплачивать взносы по избранной им ставке в течение года.

Заметим, что территориальный орган ПФ может отказать в заключении договора о добровольном участии в случае, если лицо:

— подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию по тому же виду страхования, который избран им добровольно;

— не соответствует другим требованиям, определенным ч. 1 ст. 10 Закона № 2464;

— предоставило неполные или недостоверные сведения;

— ранее заключило договор о добровольном участии, действие которого не прекращено или по которому не выполнены предусмотренные договором условия;

— желает заключить договор на срок менее одного года.

В других случаях отказ в заключении договора о добровольном участии не допускается.

Кроме того, законом предусмотрена возможность досрочного расторжения договора о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования по основаниям, перечисленным в ч. 7 ст. 10 Закона № 2464.

Теперь рассмотрим порядок определения базы начисления ЕСВ, а также порядок исчисления и сроки уплаты ЕСВ в зависимости от того, на какой системе налогообложения работает ФЛП.


3.2. Уплата ЕСВ предпринимателями на общей системе налогообложения

База начисления ЕСВ. ФЛП, работающие на общей системе налогообложения, начисляют ЕСВ на сумму дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащего обложению НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Поскольку доходом (прибылью), который подлежит обложению НДФЛ, является так называемый чистый доход, который определяют как разницу между выручкой и расходами, то и ЕСВ для ФЛП на общей системе налогообложения рассчитывается исходя из суммы полученного чистого дохода.

Сроки уплаты ЕСВ. Законом № 2464 и Инструкцией 21-5 для ФЛП на общей системе налогообложения установлены отдельные требования к порядку расчета сумм ЕСВ и к срокам его уплаты.

Так, согласно п.п. 4.5.2 Инструкции 21-5 ФЛП на общей системе налогообложения уплачивают ЕСВ в течение года до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября в виде авансовых платежей, размер которых составляет 25 % годовой суммы ЕСВ, исчисленной от суммы, определенной налоговым органом для уплаты авансовых сумм налога на доходы ФЛП.

Окончательный расчет по ЕСВ осуществляется ФЛП до 1 апреля года, следующего за отчетным годом, на основании данных годовой налоговой декларации. При этом при проведении окончательного расчета учитываются суммы ЕСВ, уплаченные в виде авансовых платежей.

Заметьте, что ни в самом Законе № 2464, ни в Инструкции 21-5 ничего не сказано о возможности переноса последнего дня уплаты ЕВС в случае, если такой последний день приходится на выходной, праздничный или нерабочий день. Так что если предельный срок уплаты ФЛП обязательств по взносам является выходным (праздничным, нерабочим) днем, то уплатить ЕСВ необходимо накануне этой даты.

Со сроками уплаты ЕСВ разобрались, а теперь определимся, как же предпринимателю рассчитать сумму взносов, подлежащую уплате по итогам года.

Порядок проведения окончательного расчета по ЕСВ. Процедура проведения окончательного расчета по ЕСВ выглядит следующим образом:

1. Прежде всего определяется общая сумма ЕСВ, подлежащая уплате за отчетный год. Для этого сумму чистого дохода за отчетный год, указанную в годовой налоговой декларации, необходимо распределить по месяцам отчетного года и рассчитать сумму ЕСВ по каждому месяцу отчетного года.

Обратите внимание: при определении сумм ЕСВ в разрезе месяцев отчетного года следует учитывать перечисленные ниже правила:

1) если в течение месяца чистый доход, полученный предпринимателем, меньше или равен нулю, то ЕСВ за такой месяц не уплачивается. Прямо это в Законе № 2464 не оговорено, однако такой вывод следует из положений п. 2 ч. 1 ст. 7 этого Закона, а также абзаца первого п. 3.3 и абзаца третьего п.п. 4.5.2 Инструкции 21-5, согласно которым для ФЛП на общей системе налогообложения сумма ЕСВ «не может быть меньше размера минимального страхового взноса за каждое лицо за месяц, в котором получен доход (прибыль)». Таким образом, ФЛП на общей системе налогообложения за месяц, в котором чистый доход отсутствовал, доплачивать ЕСВ до минимального размера не должны;

2) если в течение месяца чистый доход был больше нуля, но меньше минимальной заработной платы, установленной законом на соответствующий месяц, то ЕСВ за этот месяц подлежит уплате в ПФ в минимальном размере, который определяется по следующей формуле:

ЕСВ = МЗП х СЕСВ : 100,

где ЕСВ — сумма ЕСВ за соответствующий месяц года, грн.;

МЗП — минимальная заработная плата, установленная законом на соответствующий месяц, грн.;

СЕСВ — ставка ЕСВ в зависимости от избранного вида страхования, %.

Напомним, что на 2011 год показатели минимальной заработной платы установлены Законом о Госбюджете-2011 и составляют:

— январь — март — 941 грн.;

— апрель — сентябрь — 960 грн.;

— октябрь — ноябрь — 985 грн.;

— декабрь — 1004 грн.

Пример 3.1. В мае 2011 года чистый доход ФЛП на общей системе налогообложения составил 900,00 грн.

В данном случае чистый доход ФЛП больше нуля, однако меньше установленной в этом месяце минимальной заработной платы (960 грн.). Следовательно, сумма ЕСВ, которую ФЛП на общей системе налогообложения должен уплатить за май 2011 года, рассчитывается исходя из размера минимальной заработной платы, установленной в этом месяце, и составляет 333,12 грн. (960,00 грн. х 34,7 : 100);

3) если в течение месяца чистый доход был больше минимальной заработной платы, но меньше максимальной величины базы начисления ЕСВ, равной 15 размерам прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц, то сумма ЕСВ, подлежащая уплате в ПФ, определяется следующим образом:

ЕСВ = ЧД х СЕСВ : 100,

где ЧД — сумма чистого дохода, полученного ФЛП за соответствующий месяц, грн.

Напомним, что в 2011 году размер максимальной величины дохода, с которого взимается ЕСВ, составляет:

— январь — март — 14115 грн.;

— апрель — сентябрь — 14400 грн.;

— октябрь — ноябрь — 14775 грн.;

— декабрь — 15060 грн.

Пример 3.2. В мае 2011 года чистый доход ФЛП на общей системе налогообложения составил 12000,00 грн.

В данном случае чистый доход ФЛП превышает размер минимальной заработной платы, установленный на этот месяц (960 грн.), но меньше максимальной величины базы для взимания ЕСВ (14400 грн.). Следовательно, сумма ЕСВ, которую ФЛП на общей системе налогообложения должен уплатить за май 2011 года, рассчитывается исходя из фактической суммы чистого дохода, полученного в отчетном месяце, и составляет 4164,00 грн. (12000,00 грн. х 34,7 : 100);

4) если сумма чистого дохода, полученного ФЛП за соответствующий месяц, превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ, то ЕСВ за такой месяц рассчитывается по следующей формуле:

ЕСВ = 15 х ПМ х СЕСВ : 100,

где ПМ — прожиточный минимум, установленный для трудоспособных лиц на соответствующий месяц.

Пример 3.3. В мае 2011 года чистый доход ФЛП на общей системе налогообложения составил 16000,00 грн.

В данном случае чистый доход ФЛП превышает максимальную величину базы для взимания ЕСВ, установленную на май 2011 года (14400 грн.). Следовательно, сумма ЕСВ, которую ФЛП на общей системе налогообложения должен уплатить за этот месяц, рассчитывается исходя из такой максимальной величины базы и составляет 4996,80 грн. (14400,00 грн. х 34,7: 100).

Общая сумма ЕСВ, подлежащая уплате за отчетный год, определяется как сумма ЕСВ, рассчитанная за каждый месяц отчетного года.

2. Рассчитав общую сумму ЕСВ за отчетный год, вычитаем из нее фактически уплаченные в течение года суммы взносов (авансовые платежи). Таким образом, предприниматель определяет: должен ли он по итогам года доплатить ЕСВ в ПФ или ПФ обязан вернуть ему сумму переплаты.

ФЛП, работающие на общей системе налогообложения, подают отчетность в ПФ за себя один раз в год до 1 апреля года, следующего за базовым отчетным периодом. При этом отчет оформляется по форме приложения 5 к Порядку 22-2.


3.3. Как рассчитать сумму ЕСВ предпринимателю на упрощенной системе налогообложения

База начисления и порядок расчета ЕСВ. Согласно п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 и п. 3.4 Инструкции 21-5 ФЛП, избравшие упрощенную систему налогообложения, определяют сумму, с которой взимается ЕСВ, самостоятельно. В то же время при определении базы начисления ЕСВ предпринимателю необходимо учитывать, что сумма ЕСВ, равная произведению ставки ЕСВ и базы начисления ЕСВ, самостоятельно определенной ФЛП за соответствующий месяц, должна быть:

1) не меньше минимального размера ЕСВ, который определяется по формуле:

ЕСВmin = МЗП х СЕСВ : 100,

МЗП — минимальная заработная плата, установленная законом на соответствующий месяц, грн.;

СЕСВ — ставка ЕСВ в зависимости от избранного вида страхования, %;

2) не больше максимального размера ЕСВ, величина которого определяется по следующей формуле:

ЕСВmax = 15 х ПМ х СЕСВ : 100,

где ПМ — прожиточный минимум, установленный для трудоспособных лиц на соответствующий месяц, грн.

Обращаем внимание: в отличие от предпринимателей на общей системе налогообложения, сумма ЕСВ у ФЛП-упрощенцев не зависит от того, получен в текущем месяце доход или убыток, т. е. ЕСВ нужно уплачивать за каждый месяц календарного года.

Производя уплату ЕСВ в минимальном размере, предприниматель, работающий на упрощенной системе налогообложения, должен понимать, что при выходе на пенсию он сможет рассчитывать лишь на минимальный ее размер. Те же ФЛП, которые хотят в будущем получать пенсию в большем размере, вправе уплачивать ЕСВ в размере, превышающем минимальный.

А теперь для удобства предпринимателей в табличной форме приведем минимальные и максимальные суммы ЕСВ, подлежащие уплате предпринимателями в разрезе месяцев 2011 года (см. табл. 3.2 на с. 38).

Таблица 3.2

Виды страхования, которые включает в себя ЕСВ

Ставка ЕСВ

Ежемесячная сумма ЕСВ за период:

01.01.2011 г. 31.03.2011 г.

01.04.2011 г. 30.09.2011 г.

01.10.2011 г. 30.11.2011 г.

01.12.2011 г. 31.12.2011 г.

минимальная

максимальная

минимальная

максимальная

минимальная

максимальная

минимальная

максимальная

Обязательное страхование, включающее пенсионное страхование и страхование на случай безработицы

34,7 %

326,53

4897,91

333,12

4996,80

341,80

5126,93

348,39

5225,82

Обязательное страхование + добровольное страхование в связи с временной потерей трудоспособности

36,6 %

344,41

5166,09

351,36

5270,40

360,51

5407,65

367,46

5511,96

Обязательное страхование + добровольное страхование от несчастного случая на производстве

36,21 %

340,74

5111,04

347,62

5214,24

356,67

5350,03

363,55

5453,23

Обязательное страхование + добровольное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и от несчастного случая на производстве

38,11 %

358,62

5379,23

365,86

5487,84

375,38

5630,75

382,62

5739,37

Сроки уплаты. Для ФЛП, работающих на упрощенной системе налогообложения, предусмотрена ежемесячная уплата ЕСВ в виде авансовых платежей в размере, который они определяют самостоятельно, до 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачиваются страховые взносы (п.п. 4.6.2 Инструкции № 21-5). Другими словами, последним днем уплаты ЕСВ предпринимателями-упрощенцами будет 19 число месяца, следующего за месяцем, за который уплачиваются страховые взносы.

Суммы ЕСВ, уплаченные в виде авансовых платежей, учитываются ФЛП при окончательном расчете, который осуществляется ими не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом, которым является календарный год. Таким образом, последним днем уплаты ЕСВ за 2011 год будет 20 января 2012 года.

И еще раз отметим: если сроки уплаты ЕСВ (19 число или 20 января (для окончательного расчета)) приходятся на выходной (праздничный, нерабочий) день, то уплатить сумму взносов необходимо накануне этой даты.

Гораздо более поздние сроки предусмотрены для предоставления предпринимателями отчетности по ЕСВ.Так, отчитаться по итогам года по форме приложения 5 к Порядку 22-2 предприниматель за себя должен один раз в год до 1 апреля года, следующего за базовым отчетным периодом (п. 3.2 Порядка 22-2).

Как видите, порядок определения базы для взимания ЕСВ, а также расчета сумм ЕСВ зависит от избранной ФЛП системы налогообложения.

Изложенные выше особенности начисления и перечисления сумм ЕСВ, подлежащих обязательной уплате предпринимателями, обобщим в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Плательщик

Ставка ЕСВ на обязательное страхование

База начисления ЕСВ

Ограничение размера ЕСВ

Срок уплаты согласно Инструкции № 21-5

минимальная
сумма взносов

максимальная сумма взносов

ФЛП на общей системе налогообложения

34,7 % (абзац первый ч. 11 ст. 8 Закона № 2464)

Чистый доход, подлежащий обложению НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 7
Закона № 2464
)

Минимальная сумма взносов определяется по формуле:
ЕСВ = МЗП х СЕСВ : 100,
за каждое лицо за месяц, в котором получен доход (прибыль)

(п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464; п. 3.3 Инструкции № 21-5).
Если чистый доход отсутствует, то ЕВС в минимальном размере не уплачивается

Максимальная сумма взносов определяется по формуле:
ЕСВ = 15 х ПМ х СЕСВ : 100(п. 3 ч. 1 ст. 7; п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464)

1. Авансовые платежи в течение года в размере 25 % годовой суммы ЕСВ, исчисленной от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых сумм налога на доходы ФЛП — до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября (абзац первый п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5).
2. Окончательный расчет по итогам календарного года на основании данных годовой декларации — до 1 апреля следующего за отчетным года (абзац второй п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5)

Лицо, обеспечивающее себя работой самостоятельно

До 1 апреля следующего за отчетным года по данным годовой декларации (п.п. 4.5.3 Инструкции № 21-5)

ФЛП на упрощенной системе налогообложения

Определяется самостоятельно, но не менее размера МЗП и не более 15 ПМ

(п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464; п. 3.4 Инструкции № 21-5)

Минимальная сумма взносов определяется по формуле:
ЕСВ = МЗП х СЕСВ :
: 100,и не зависит от величины полученного дохода (убытка)
(п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464; п. 5 ч. 1 ст. 1; п. 3.4 и п.п. 4.6.1 Инструкции
21-5)

1. Авансовые платежи — до 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который он уплачивается (абзац первый п.п. 4.6.2 Инструкции № 21-5).
2. Окончательный расчет по итогам календарного года — не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным годом,
т. е. не позднее 20 января (абзац второй п.п. 4.6.2 Инструкции № 21-5)

Дальше читать тут


Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)