2881 0

Порядок выплаты пособий застрахованным лицам

Закон № 2464 не только кардинально изменил действовавший порядок уплаты взносов в социальные фонды, но и внес серьезные коррективы в существовавший ранее механизм финансирования материального обеспечения работников за счет средств ФВПТ.

Начало читать тут

5. Порядок выплаты пособий застрахованным лицам

5.1. Назначение пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности

Вступивший с 01.01.2011 г. в силу Закон № 2464 не только кардинально изменил действовавший порядок уплаты взносов в социальные фонды, но и внес серьезные коррективы в существовавший ранее механизм финансирования материального обеспечения работников за счет средств ФВПТ. Если до 01.01.2011 г. пособия за счет средств ФВПТ выплачивались застрахованным лицам страхователями-работодателями в счет уплаты страховых взносов, то с указанной даты согласно ст. 21 Закона № 2240 финансировать страхователей-работодателей для предоставления материального обеспечения наемным работникам должны непосредственно исполнительные дирекции отделений ФВПТ путем перечисления средств на специально открытые страхователями банковские счета.

Для разъяснения вопросов практического применения этой нормы Закона № 2240 разработан Порядок № 26. Этот документ определяет условия финансирования ФВПТ работодателей для предоставления ими материального обеспечения, предусмотренного ст. 34 Закона № 2240, по видам:

— пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком);

— пособие по беременности и родам;

— пособие на погребение (кроме погребения пенсионеров, безработных и лиц, умерших от несчастного случая на производстве).

Указанный порядок применяется для финансирования выплаты пособий, начисленных страхователем после 01.01.2011 г., т. е. в отношении сумм пособий, которые не отражены в годовом отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП (см. письмо ФВПТ от 13.01.2011 г. № 01-16-45).

Как известно, все виды материального обеспечения по общеобязательному государственному социальному страхованию назначаются застрахованным лицам лишь при наличии определенных документов. Перечень документов, на основании которых застрахованным лицам назначаются различные виды пособий, выплачиваемых за счет средств ФВПТ, установлены ст. 51 Закона № 2240 (см. табл. 5.1).

Таблица 5.1

Вид пособия

Документы — основания для назначения пособия

Пособие по временной нетрудо-способности

Листок нетрудоспособности (для совместителей — копия листка нетрудоспособности, заверенная подписью руководителя и печатью по основному месту работы, и справка о средней заработной плате по основному месту работы*).
Для назначения пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 % средней заработной платы застрахованные лица, указанные в абзаце пятом ст. 37 Закона № 2240, предоставляют копии соответствующих удостоверений или другие документы, подтверждающие право на льготу

Пособие по беременности и родам

Листок нетрудоспособности (для совместителей — копия листка нетрудоспособности, заверенная подписью руководителя и печатью по основному месту работы, и справка о средней заработной плате по основному месту работы*)

Пособие на погребение застрахованного лица

Свидетельство о смерти, выданное органом РАГС**

Пособие на погребение члена семьи застрахованного лица

Свидетельство о смерти, выданное органом РАГС**

Справка с места проживания о нахождении умершего члена семьи на иждивении застрахованного лица

* Если застрахованное лицо работает на нескольких местах работы по совместительству, прилагаются также справки о средней заработной плате с мест работы по совместительству.

** Кроме того, на практике органы ФВПТ требуют предоставлять оригинал справки о смерти, выданной органами РАГС.

После получения от застрахованного лица документов, которые являются основанием для назначения пособия, комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию, руководствуясь Положением № 25, принимает решение о назначении материального обеспечения (ч. 3 ст. 50 Закона № 2240 и п. 3 Порядка № 26).

Заседания комиссии для рассмотрения вопросов назначения материального обеспечения должны проводиться не реже двух раз в месяц, а уполномоченный рассматривает такие вопросы по мере поступления соответствующих обращений и подачи необходимых для их решения документов. При этом документы для назначения пособия по временной нетрудоспособности, а также пособия по беременности и родам рассматриваются комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию не позднее 10 дней со дня их поступления (абзац первый ч. 1 ст. 52 Закона № 2240), а для назначения пособия на погребение — не позднее дня, следующего за днем обращения (ч. 4 ст. 52 Закона № 2240).

Решение о назначении пособия по временной нетрудоспособности или об отказе в его выплате должно быть оформлено протоколом заседания комиссии по социальному страхованию (решением уполномоченного). Форма протокола заседания комиссии по социальному страхованию (решения уполномоченного) приведена в приложении к Положению № 25. Приведем пример заполнения протокола.

Пор выплаты пособий 1.GIF

Оформленный протокол вместе с документами, послужившими основанием для назначения пособия, передают в бухгалтерию предприятия, где и рассчитывают его сумму. При этом следует помнить, что действующим законодательством предусмотрен особый порядок оплаты временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием. В этом случае первые пять дней временной нетрудоспособности оплачиваются за счет предприятия-работодателя. С шестого дня нетрудоспособности и за весь последующий период до момента восстановления трудоспособности или до установления МСЭК инвалидности пособие выплачивается за счет ФВПТ (ст. 35 Закона № 2240).

Сумма как больничных, так и декретных рассчитывается в соответствии с Порядком № 1266, а пособие на погребение выплачивается в фиксированной сумме, установленной ФВПТ. На сегодняшний день размер этого пособия определен постановлением правления ФВПТ от 25.12.2007 г. № 83 в сумме 1400 грн.

Рассчитав суммы пособий, подлежащих выплате работникам, бухгалтер приступает к заполнению заявления-расчета. Ведь именно этот документ согласно абзацу второму п. 2 Порядка № 26 является основанием для получения страхователями-работодателями финансирования из ФВПТ.

Разберемся, как же правильно заполнить заявление-расчет и какие нюансы следует учитывать при его составлении и предоставлении.


5.2. Предоставление заявления-расчета в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности

Заявление-расчет составляется по форме, приведенной в приложении к Порядку № 26. При этом ни сам Порядок № 26, ни какой-либо другой нормативный документ не уделяют должного внимания описанию особенностей заполнения заявления-расчета. Поэтому за неимением каких-либо официальных разъяснений Фонда представим свое видение того, как следует заполнять основные реквизиты заявления-расчета (см. табл. 5.2).

Таблица 5.2

Реквизит

Порядок заполнения

1

2

Текстовая часть заявления-расчета

назва робочого органу Фонду

Указывается наименование рабочего органа ФВПТ по месту постановки на учет плательщика страховых взносов

Найменування страхувальника

Для юридических лиц указывается краткое наименование страхователя в соответствии с регистрационными документами.
Для ФЛП — фамилия, имя и отчество

Реєстраційний номер страхувальника
(для зареєстрованих до 01.01.2011)

Для страхователей, зарегистрированных в ФВПТ до 01.01.2011 г., — регистрационный номер, указанный в уведомлении о постановке на учет страхователя (приложение 3 к Инструкции № 16)

Может быть заполнен только один из двух указанных реквизитов. Второй показатель прочеркивается

Реєстраційний номер у Державному реєстрі загальнообов'язкового державного соціального страхування (для зареєстрованих після 01.01.2011)

Для страхователей, ставших на учет после 01.01.2011 г., — регистрационный номер, указанный в уведомлении о постановке на учет плательщика единого взноса (приложение 1
к Порядку № 21-6), полученном от ПФ

Окремий поточний рахунок у банку або окремий рахунок у відповідному органі Державного казначейства України

Указывается номер специально открытого для получения средств от ФВПТ текущего счета в банке. Помимо номера счета, здесь же рекомендуем указать наименование банка, в котором этот счет открыт

МФО

Указывается МФО банка, в котором открыт специальный текущий счет, предназначенный для зачисления сумм пособий, выплачиваемых за счет ФВПТ

___ _________ 201_ року

Проставляется дата составления заявления-расчета

Керівник підприємства (установи),
Головний бухгалтер

Проставляются подписи, а также указываются фамилии с инициалами руководителя и главного бухгалтера страхователя — юридического лица.
Данные, приведенные в оформленном заявлении-расчете, заверяются печатью предприятия (п. 5 Порядка № 26).ФЛП подписывает заявление-расчет самостоятельно, а оттиск печати проставляет только при ее наличии

Табличная часть заявления-расчета

Лицевая сторона

1. По тимчасовій непрацездатності
(за винятком допомоги по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім'ї)

В графе «Кількість днів» указывается количество рабочих дней временной нетрудоспособности работников, подлежащее оплате за счет средств ФВПТ.
В графе «Сума (в грн. з коп.)» указывается сумма пособия, начисленного на основании предоставленных листков нетрудоспособности, которую должен профинансировать ФВПТ (без уменьшения на сумму удерживаемых ЕСВ и НДФЛ)

Обратите внимание: в этой строке отражается только та часть больничных, выплата которых будет финансироваться за счет средств ФВПТ, т. е. с шестого дня временной нетрудоспособности и за весь последующий период до момента восстановления трудоспособности или до установления МСЭК инвалидности.

2. По тимчасовій непрацездатності по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім'ї

В графе «Кількість днів» указываем количество рабочих дней временной нетрудоспособности по листкам нетрудоспособности, выданным для ухода за больным ребенком в возрасте до 14 лет или за больным членом семьи (кроме ухода за ребенком до 14 лет).
В графе «Сума (в грн. з коп.)» указывается общая сумма пособия, начисленного на основании листков нетрудоспособности, которую должен профинансировать ФВПТ (без уменьшения на сумму удерживаемых ЕСВ и НДФЛ)

Обратите внимание: согласно ч. 3 — 4 ст. 35 Закона № 2240 пособия по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет или за больным членом семьи (кроме ухода за ребенком до 14 лет) выплачиваются за счет средств ФВПТ с первого дня временной нетрудоспособности.
Кроме того, по нашему мнению, в этой строке следует показывать не только упомянутые в ее наименовании пособия по уходу за больным ребенком до 14 лет или за больным членом семьи. Здесь же отражаются и другие финансируемые за счет средств ФВПТ пособия, не попавшие в другие строки заявления-расчета (кроме обычных больничных, пособия по беременности и родам и пособия на погребение), в частности пособие по временной нетрудоспособности в случае болезни матери или другого лица, ухаживающего за ребенком до 3 лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет, которое предоставляется застрахованному лицу, осуществляющему уход за ребенком за весь период болезни матери.

3. По вагітності та пологах

В графе «Кількість днів» отражается количество календарных дней, приходящихся на отпуск в связи с беременностью и родами, продолжительность которого устанавливается в соответствии со ст. 38 Закона № 2240.
В графе «Сума (в грн. з коп.)» указывается сумма начисленного и подлежащего финансированию из ФВПТ пособия по беременности и родам

4. На поховання (кількість виплат)

В графе «Кількість днів» указываем количество случаев назначения пособия на погребение (количество выплат).
В графе «Сума (в грн. з коп.)» — сумма подлежащего финансированию из ФВПТ пособия на погребение

Разом

Указывается общая сумма расходов ФВПТ на финансирование выплаты пособий, которая после рассмотрения заявления-расчета должна поступить на счет предприятия, специально открытый для этих целей.
Показатель строки рассчитывается как сумма показателей по графе «Сума (в грн. з коп.)» строк 1 — 4

Оборотная сторона заявления-расчета

Оборотная сторона заявления-расчета предназначена для расшифровки информации по каждому страховому случаю и по каждому листку нетрудоспособности.
Заметим: в данном разделе следует указывать не только информацию о суммах пособий, назначаемых и выплачиваемых на основании листков нетрудоспособности, но и суммах начисленных пособий на погребение. В этом случае графы, которые не содержат информации (графы 4 — 8), прочеркиваются.

П. І. Б. (гр. 2)

Указываются полностью фамилия, имя и отчество застрахованного лица в соответствии с украиноязычной страницей его паспорта, а для застрахованных лиц из числаиностранцев — согласно заверенному в установленном законодательством Украины порядке переводу на украинский язык паспортного документа

№ страхового свідоцтва (гр. 3)

Указываем номер страхового свидетельства об общеобязательном государственном социальном страховании (далее — страховое свидетельство) работника.
Обратите внимание: отсутствие страхового свидетельства не лишает работника права на получение материального обеспечения за счет средств ФВПТ. Не возражают против выплаты пособий работникам, не имеющим страхового свидетельства, и специалисты Фонда, о чем свидетельствует письмо исполнительной дирекции ФВПТ от 01.03.2011 г. № 01-16-345 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 21).
В указанном письме специалисты Фонда рекомендуют в случае отсутствия страхового свидетельства, как исключение, в графе 3 «№ страхового свідоцтва» указывать номер учетной карточки застрахованного лица, предусмотренный п. 1.1 Порядка № 22-2, а именно:
— для «обычных» застрахованных лиц — номер персональной учетной карточки застрахованного лица, который соответствует идентификационному номеру физического лица. Заметим, что согласно п. 7 Порядка № 1306 номер страхового свидетельства также должен совпадать с идентификационным номером физического лица;

— для застрахованных лиц, которые по религиозным убеждениям отказались от идентификационного номера, о чем имеют соответствующую отметку в паспорте, указывают паспортные данные в формате БКNNXXXXXX, где «БК» — константа, указывающая на регистрацию по паспортным данным; «NN» — две буквы серии паспорта; «XXXXXX» — шесть цифр номера паспорта (с ведущими нулями);
— для лиц, которые не являются гражданами Украины, но работают на территории Украины и не имеют идентификационного номера, указывается серия и номер документа, удостоверяющего личность

Обращаем внимание: несмотря на то что ФВПТ в виде исключения признает возможность заполнения рассматриваемой строки вышеуказанным способом, работодателям не следует пренебрегать своими обязанностями и нужно позаботиться о том, чтобы застрахованные лица, которые не имеют страхового свидетельства, их получили. При этом подчеркнем: согласно Порядку № 1306 обязанность по получению страхового свидетельства возложена именно на работодателя.

№ листка непрацездатності
(гр. 4)

Указывается серия и номер листка нетрудоспособности, присвоенные типографским способом. Этот реквизит листка нетрудоспособности расположен в его правом верхнем углу

Причина непрацездатності: захворювання загальне — 1; наслідок аварії на ЧАЕС — 3; невиробничі травми — 5; контакт з хворими на інфекційні захворювання та бактеріоносійство — 6; санаторно-курортне лікування — 7; вагітність та пологи — 8; ортопедичне протезування — 9; догляд — 10 (гр. 5)

Указывается цифра 1, 3, 5, 6, 7, 8, 9 или 10, отвечающая коду причины временной нетрудоспособности работника, указанная в соответствующем поле листка нетрудоспособности, утвержденного совместным приказом Минздрава, Минтруда, ФВПТ, ФНС от 03.11.2004 г. № 532/274/136-ос/1406:
— 1 — общее заболевание;
— 3 — временная нетрудоспособность в результате аварии на ЧАЭС;
— 5 — временная нетрудоспособность в результате непроизводственной травмы;
— 6 — контакт с больными инфекционными заболеваниями и бактерионосителями;
— 7 — санаторно-курортное лечение;
— 8 — беременность и роды;
— 9 — ортопедическое протезирование;
— 10 — уход.
Обратите внимание: в этой графе не могут стоять цифры 2 и 4, поскольку листки нетрудоспособности, выданные в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, оплачиваются за счет средств ФНС

Період непрацездатності
(гр. 6)

Отражается общая продолжительность периода временной нетрудоспособности, которая указана в разделе «Звільнення від роботи» листка нетрудоспособности, в том числе дни, приходящиеся на первые пять дней болезни и оплачиваемые за счет предприятия

Кількість днів, що підлягають оплаті, разом (гр. 7)

Отражается общее количество дней временной нетрудоспособности, подлежащее оплате как за счет средств ФВПТ, так и за счет предприятия. Если в этой графе отражается информация:
— об оплачиваемых днях временной нетрудоспособности, то указывается общее количество рабочих дней, приходящихся на весь период временной нетрудоспособности (в том числе на первые пять дней болезни);
— об оплачиваемом периоде отпуска по беременности и родам, то указывается количество календарных дней, приходящихся на этот период

Кількість днів, що підлягають оплаті,
в т. ч. за рахунок коштів Фонду (гр. 8)

Указывается общее количество дней временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам, подлежащее оплате за счет средств ФВПТ
(в том числе из графы 7):
для временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием — рабочие дни, приходящиеся на период болезни, начиная с шестого дня временной нетрудоспособности и за весь последующий период до момента восстановления трудоспособности или до установления МСЭК инвалидности;
для временной нетрудоспособности по другим причинам — рабочие дни, приходящиеся на период болезни с первого дня временной нетрудоспособности;
для отпуска по беременности и родамкалендарные дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам

Обратите внимание: для пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачиваются за счет средств ФВПТ с первого дня нетрудоспособности, а также для пособия по беременности и родам, значения граф 7 и 8 будут одинаковыми.

Сума, разом (гр. 9)

Отражается общая сумма начисленных работнику больничных (как в части оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, так и в части пособия по временной нетрудоспособности), пособия по беременности и родам и сумма назначенного пособия на погребение

Сума, в т. ч.
за рахунок коштів Фонду (гр. 10)

Указывается сумма начисленных работнику пособий за счет средств ФВПТ
(в том числе из графы 9)

Обратите внимание: для пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачиваются за счет средств ФВПТ с первого дня нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, а также пособия на погребение значения граф 9 и 10 будут одинаковыми.

Заявление-расчет составляется в двух экземплярах, один из которых работодатель подает в рабочий орган ФВПТ по месту регистрации. Второй экземпляр заявления-расчета вместе с предоставленными застрахованными лицами документами, на основании которых назначены пособия, хранится у страхователя (п. 6 Порядка № 26).

Приведем пример заполнения заявления-расчета.

Пор выплаты пособий 2.GIF

Пор выплаты пособий 3.GIF

Следует отметить, что ни Закон № 2240, ни Порядок № 26 не устанавливают конкретных сроков подачи заявления-расчета на рассмотрение в орган ФВПТ. По разъяснению Минтруда, для обеспечения своевременности страховых выплат работодатель имеет право подавать заявления-расчеты по мере обработки документов, поданных застрахованными лицами, без ограничения периодичности и частоты подачи (см. письмо от 18.02.2011 г. № 1742/0/14-11/18 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 17). Таким образом, в интересах работника работодатель должен подать заявление-расчет в ФВПТ в кратчайшие сроки после назначения сумм пособий комиссией по социальному страхованию. Ведь чем быстрее предприятие выполнит свою обязанность и составит заявление-расчет, тем быстрее работник сможет получить причитающуюся ему сумму пособия.

ФВПТ обрабатывает приведенную в заявлении-расчете информацию, проверяет правильность заполнения предусмотренных в нем реквизитов, наличие данных о страхователе в Государственном реестре общеобязательного государственного социального страхования, а также данные об уплате ЕСВ (п. 7 Порядка № 26). После этого принимается решение о возможности финансировании материального обеспечения за счет средств ФВПТ. Отметим, что наличие задолженности по уплате ЕСВ не является основанием для отказа в выплате материального обеспечения (см. письмо ФВПТ от 03.03.2011 г. № 01-16-371).


5.3. Использование средств, полученных от Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности

Согласно п. 8 Порядка № 26 финансирование страхователей осуществляется в течение 10 рабочих дней после поступления от работодателя заявления-расчета. При этом сумма пособий, указанная в графе 10 заявления-расчета, перечисляется работодателю на отдельный специально открытый текущий счет, реквизиты которого также приводятся в самом заявлении-расчете. Требование об обязательном открытии специального текущего счета для зачисления страховых средств прямо предусмотрено в ч. 2 ст. 21 Закона № 2240.

Напомним, что текущие счета в банках открывают с учетом требований Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492. В свою очередь, особенности правового режима использования такого счета, определенные Законом № 2240, предусматриваются в самом договоре банковского счета (письмо НБУ от 14.12.2010 г. № 25-111/2972-22535).

Кроме того, необходимо учесть, что согласно абзацу четвертому ч. 2 ст. 21 Закона № 2240 страховые средства, зачисленные на отдельный текущий счет в банке, могут быть использованы страхователем исключительно на предоставление материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам. Обратите внимание: указанное ограничение не распространяется на возможность удержания из поступивших от ФВПТ средств сумм ЕСВ и НДФЛ, уплачиваемых в соответствии с Законом № 2464 и НКУ (о порядке налогового и бухгалтерского учета пособий см. на с. 101). К сожалению, это прямо не предусмотрено ни в самомЗаконе, ни в Порядке № 26. Однако такой позиции придерживаются специалисты Минтруда, которые в письме от 18.02.2011 г. № 1742/0/14-11/18 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 17) разъяснили, что с отдельно открытого для зачисления сумм пособий счета работодатель имеет право не только выплатить суммы пособий, подлежащие получению работниками на руки, но и перечислить удержанные с больничных НДФЛ, ЕСВ и другие платежи, за удержание которых работодатель несет ответственность согласно законодательству. Данное письмо было направлено банкам для руководства в работе письмом НБУ от 21.02.2011 г. № 25-111/406-2738.

После получения средств из ФВПТ работодатель должен перечислить (или выдать наличными из кассы) надлежащие суммы работникам предприятия.

И вот интересный момент. На сегодняшний день сроки выплаты пособий за счет средств ФВПТ установлены ст. 52 Закона № 2240 (см. табл. 5.3).

Таблица 5.3

Вид выплаты

Сроки выплаты пособий согласно ст. 52
Закона № 2240

Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФВПТ

В ближайший после дня назначения пособия срок, установленный для выплаты зарплаты
(ч. 2 ст. 52 Закона № 2240)

Пособие по беременности и родам

Пособие на погребение

Не позднее следующего рабочего дня после получения страховых средств от ФВПТ
(ч. 4 ст. 52 Закона № 2240)

Как видим, сроки, установленные ст. 52 Закона № 2240, работодатель сможет соблюсти только при выплате пособия на погребение, поскольку ч. 4 ст. 52 Закона № 2240 увязывает его с днем получения средств от ФВПТ.

А вот соблюсти законодательно установленный срок выплаты пособия по временной нетрудоспособности или пособия по беременности и родам у работодателя в большинстве случаев не получится, ведь для них согласно ч. 2 ст. 52 Закона № 2240 срок выплаты пособия привязан ко дню назначения пособия. В то же время согласно п. 9 Порядка № 26 выплата материального обеспечения осуществляется после получения средств от ФВПТ.

Учитывая вышесказанное, считаем, что в случае, когда на момент получения средств из ФВПТ ближайший после дня назначения пособия срок для выплаты зарплаты уже прошел, дожидаться очередного срока выплаты зарплаты вовсе не обязательно. На наш взгляд, можно сразу же выплатить работникам причитающуюся им сумму пособий, не забыв уплатить при этом НДФЛ и ЕСВ.

Обратите внимание: для выплаты больничных за первые 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя ждать поступления средств от ФВПТ, естественно, не нужно. Их необходимо выплатить в ближайший день для выплаты заработной платы.

Однако соблюдение установленных законодательством сроков выплаты пособий — это не единственный вопрос, который возникает у работодателя в связи с применением такой длительной процедуры финансирования страховых выплат. Дело в том, что большой разброс во времени между датой назначения пособия по временной нетрудоспособности и датой его выплаты может привести к тому, что по уже начисленным, но еще не полученным от ФВПТ суммам больничных наступит предельный срок уплаты ЕСВ в части удержаний*. Напомним, что согласно пп. 4.4.2 и 4.3.6 Инструкции № 21-5 суммы ЕСВ в части удержаний должны быть перечислены в ПФ не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода, независимо от его выплаты.

* Обратите внимание: здесь акцентируется внимание на особенностях уплаты ЕСВ именно в части удержаний, так как сумму страховых взносов в части начислений предприятие уплачивает со своего основного текущего счета, поскольку это его расходы. Поэтому их предприятие может перечислить в любой момент, не нарушив при этом предельные сроки уплаты, установленные Законом № 2464.

Естественно, не уплачивать удержанные суммы — это не выход, поскольку такие действия со стороны страхователя приведут к применению в отношении него штрафных санкций, предусмотренных п. 2 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464 и п.п. 7.2.2 Инструкции № 21-5. Поэтому если на 20 число месяца, следующего за месяцем начисления пособия, средства из ФВПТ еще не поступили, ЕСВ в части удержания предприятию придется уплатить самостоятельно со своего основного текущего счета. После поступления пособия от ФВПТ на спецсчет, открытый предприятием для этих целей, следует перечислить удержанную сумму ЕСВ повторно. Конечно же, это приведет к возникновению переплаты по уплате ЕСВ по ставке 2 %. Однако до законодательного урегулирования этой проблемы другого выхода у предприятия нет. Ведь учитывая ограничения по использованию средств со спецсчета, установленные абзацем четвертым ч. 2 ст. 21 Закона № 2240, «перебросить» поступившие на него средства в части ранее уплаченных сумм ЕСВ на основной счет работодателя не получится.

Что касается возникшей переплаты по ЕСВ в размере 2 %, то ее можно вернуть, воспользовавшись процедурой возврата излишне уплаченных взносов, предусмотренной Порядком № 21-1 (см. с. 30 данного спецвыпуска), или зачесть в счет уплаты ЕСВ, удержанного из суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности по другим больничным.

Если же на 20 число пособие от ФВПТ уже поступило, но ближайший срок его выплаты, установленный п. 9 Порядка № 26, наступает после 20 числа, ЕСВ, удержанный с суммы больничного, следует уплатить не позднее 20 числа, не дожидаясь наступления срока выплаты пособия.

Если сумма полученных работодателем страховых средств от ФВПТ превышает фактические расходы на предоставление материального обеспечения, неиспользованные суммы следует вернуть ФВПТ в течение 3 рабочих дней. Это требование предусмотрено в п. 10 Порядка № 26.

К сожалению, п. 10 Порядка № 26 умалчивает, с какой даты следует отсчитывать указанный трехдневный срок — с даты поступления средств от ФВПТ на счет работодателя или от ближайшей даты выплаты зарплаты, когда будет фактически выплачено пособие (кроме пособия на погребение). На наш взгляд, работодатель должен вернуть неиспользованные суммы в течение 3 рабочих дней после дня осуществления выплат, поскольку именно после выплаты станут известны «фактические расходы на предоставление материального обеспечения».

Обратите внимание: за несвоевременный возврат или возврат не в полном объеме страховых средств, полученных и не использованных для предоставления материального обеспечения наемным работникам либо использованных с нарушением установленного порядка, предприятие и его должностные лица могут быть привлечены к ответственности согласно ч. 1 ст. 30 Закона № 2240 и ст. 1655 КоАП (см. табл. 6.4 на с. 117).

Ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, страхователи обязаны предоставить в ФВПТ отчетность о суммах использованных средств в соответствии с постановлением правления ФВПТ от 18.01.2011 г. № 4.


5.4. Особенности выплаты пособий, связанных с несчастным случаем на производстве

С 01.01.2011 г. претерпел изменение не только порядок финансирования пособий из ФВПТ, но также несколько изменился и порядок выплаты пособий за счет средств ФНС. Вкратце опишем эти изменения.

Напомним, что порядок назначения и предоставления социальных гарантий работникам, пострадавшим в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, регламентированПорядком № 24.

Так, согласно п. 1.2 Порядка № 24 в случае наступления страхового случая застрахованному лицу (другим лицам, имеющим на это право), предоставляются следующие выплаты:

1) пособие по временной нетрудоспособности до восстановления трудоспособности или установления инвалидности;

2) единовременное пособие в случае устойчивой утраты профессиональной трудоспособности или смерти пострадавшего;

3) ежемесячная страховая выплата в случае частичной или полной потери трудоспособности, которая компенсирует соответствующую часть утраченного заработка пострадавшего (ежемесячная страховая выплата);

4) страховая выплата пострадавшему в размере его среднемесячного заработка при временном переводе его на более легкую нижеоплачиваемую работу;

5) страховая выплата пострадавшему во время его профессиональной реабилитации;

6) ежемесячная страховая выплата лицам, которые имеют на нее право в случае смерти пострадавшего;

7) возмещение стоимости ритуальных услуг, связанных с погребением умершего.

Финансирование большинства из перечисленных выплат осуществляется из ФНС непосредственно застрахованным лицам. В то же время некоторые из таких выплат производятся предприятием-работодателем с возмещением таких расходов ФНС. Именно последних выплат и коснулись рассматриваемые изменения.

Новый порядок возмещения расходов заключается в том, что средства для осуществления страхователем выплаты пособий за счет ФНС выделяются фондом на основании заявления-расчета. При этом согласно п. 1.2 Порядка № 24 заявление-расчет оформляется для финансирования таких выплат:

— пособия по временной нетрудоспособности за счет ФНС;

— страховой выплаты пострадавшему в размере доплаты до его среднемесячного заработка при временном переводе работника на более легкую нижеоплачиваемую работу;

— возмещения стоимости ритуальных услуг, связанных с погребением умершего.

Заявление-расчет составляется в двух экземплярах. При этом один экземпляр такого заявления хранится у страхователя, а второй — передается в орган ФНС по местонахождению предприятия. В зависимости от вида пособия, подлежащего возмещению из ФНС, к заявлению должны быть приложены такие документы (см. табл. 5.4):

Таблица 5.4

Вид пособия

Документы, которые подаются в ФНС вместе с заявлением-расчетом

Пособие по временной нетрудоспособности до восстановления трудоспособности или установления инвалидности (п. 2.7 Порядка № 24)

— копия листка нетрудоспособности (заверенная страхователем или сотрудником рабочего органа исполнительной дирекции ФНС на основании оригинала);
— акт о несчастном случае, связанном с производством,
по форме Н-1 (если произошел несчастный случай);
— акт (специального) расследования произошедшего (произошедшей) несчастного случая (аварии) по форме Н-5 (если таковой составлялся);
— акт расследования хронического профессионального заболевания по форме П-4 (если таковое установлено);
— справка о средней заработной плате (доходе), форма которой приведена в приложении 2 к Порядку № 1266;
— извлечение из табеля учета рабочего времени пострадавшего, заверенное страхователем

Страховая выплата пострадавшему в размере доплаты до его среднемесячного заработка при временном переводе работника на более легкую нижеоплачиваемую работу (п. 5.3 Порядка № 24)

— копия справки ВКК или МСЭК о рекомендации и продолжительности перевода пострадавшего на более легкую работу (заверенная страхователем или работником рабочего органа исполнительной дирекции Фонда на основании оригинала);
— акт о несчастном случае, связанном с производством, по форме Н-1 (если произошел несчастный случай);
— акт (специального) расследования происшедшего (происшедшей) несчастного случая (аварии) по форме Н-5 (если таковой составлялся);
— акт расследования хронического профессионального заболевания по форме П-4 (если таковое установлено);
— справка о средней заработной плате (доходе);
— справка о заработной плате пострадавшего на более легкой работе;
— извлечение из табеля учета рабочего времени пострадавшего, заверенное страхователем

Возмещение расходов на погребение (п. 7.3 Порядка № 24)

Документы (справки, счета и т. д.), подтверждающие понесенные страхователем расходы на погребение на день погребения, в размере не выше предельных размеров расходов на погребение пострадавшего и связанных с этим ритуальных услуг, установленных постановлением № 45

Заявление-расчет составляется по форме, приведенной в приложении к Порядку № 24. Рассмотрим порядок заполнения реквизитов и строк этого документа (см. табл. 5.5).

Таблица 5.5

Реквизит

Порядок заполнения

1

2

Текстовая часть заявления-расчета

Найменування юридичної особи (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи — підприємця)

Для юридических лиц — краткое наименование страхователя в соответствии с регистрационными документами.
Для ФЛП — фамилия, имя и отчество

Місцезнаходження (місце проживання)

Указывается местонахождение предприятия-страхователя или место проживания ФЛП

№ реєстрації страхувальника

Для страхователей, зарегистрированных в ФНС до 01.01.2011 г., — номер страхового свидетельства, указанный в уведомлении о постановке на учет в ФНС(приложение 8 к Инструкции № 36)

Для страхователей, ставших на учет после 01.01.2011 г., — регистрационный номер, указанный в уведомлении о постановке на учет плательщика единого взноса (приложение 1 к Порядку № 21-6), полученном от ПФ

Клас професійного ризику

1. Страхователи, которые были поставлены на учет в фондах социального страхования до 01.01.2011 г., указывают класс профессионального риска производства согласно уведомлению о постановке на учет (приложение 8 к Инструкции № 36), выданному ФНС.
2. Страхователи, которые поставлены на учет в органах ПФ после 01.01.2011 г., указывают класс профессионального риска производства согласно уведомлению о постановке на учет плательщика единого взноса (приложение 1 к Порядку № 21-6), выданному ПФ

КВЕД

Указывается код основного вида деятельности по КВЭД, в соответствии с которым предприятие (ФЛП) отнесено к тому или иному классу профессионального риска производства

Код за ЄДРПОУ

Строка заполняется юридическими лицами, которые указывают в ней восьмиразрядный номер согласно ЕГРПОУ

Ідентифікаційний номер (за наявності)

Заполняется ФЛП, которые отражают в этой строке десятиразрядный идентификационный номер согласно справке органов ГНС из Государственного реестра физических лиц (для налогоплательщиков, которые были зарегистрированы в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей до вступления в силу НКУ, т. е. до 01.01.2011 г.) или регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов согласно Карточке плательщика налогов, форма которой приведена в приложении 2 к Положению о регистрации физических лиц в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов, утвержденному приказом ГНАУ от 17.12.2010 г. № 954 (для налогоплательщиков, которые зарегистрированы в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов после 01.01.2011 г.)

Поточний рахунок у банку
МФО

Указываются реквизиты текущего счета предприятия в учреждении банка, на который будут перечислены средства для выплаты пособий за счет средств ФНС: номер счета, наименование банка, в котором открыт счет, МФО банка

за ______________ місяць _______ року

Проставляется месяц и год, за который составлено заявление-расчет

Керівник підприємства (установи),
Головний бухгалтер

Проставляются подписи, а также указываются фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера страхователя — юридического лица.Данные, приведенные в оформленном заявлении-расчете, заверяются печатью предприятия.ФЛП подписывает заявление-расчет самостоятельно, а оттиск печати проставляет только при ее наличии

Розрахунок перевірив

Проставляется подпись, а также указываются фамилия и инициалы ответственного работника ФНС, проверившего правильность заполнения заявления-расчета

Табличная часть заявления-расчета

1. Допомога у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю

№ та серія листка непрацездатності

Указываются номер и серия листка нетрудоспособности, присвоенные типографским способом. Этот реквизит листка нетрудоспособности расположен в его правом верхнем углу

Прізвище, ім'я, по батькові потерпілого

Указываются полностью фамилия, имя и отчество потерпевшего

Нараховано витрат, починаючи з шостого дня тимчасової непрацездатності, грн.

В этой графе указывается сумма пособия, начисленного потерпевшему на основании предоставленного листка нетрудоспособности, которую должен профинансировать ФНС, т. е. сумма пособия, выплачиваемого начиная с шестого дня временной нетрудоспособности

2. Витрати при тимчасовому переведенні потерпілого на легшу роботу

Прізвище, ім'я, по батькові потерпілого

Указываются полностью фамилия, имя и отчество пострадавшего, переведенного на более легкую работу

Нараховано витрат, що підлягають відшкодуванню, грн.

Указывается сумма начисленной пострадавшему страховой выплаты в размере его среднемесячного заработка в связи с его временным переводом на более легкую нижеоплачиваемую работу

3. Допомога на поховання

Прізвище, ім'я, по батькові потерпілого

Указываются полностью фамилия, имя и отчество пострадавшего

Нараховано витрат, що підлягають відшкодуванню, грн.

Указывается подлежащая возмещению стоимость ритуальных услуг, связанных с погребением умершего работника предприятия

Рабочий орган ФНС в течение 10 дней со дня получения от страхователя заявления-расчета со всеми необходимыми документами проверяет правильность начисления пособий и перечисляет ему денежные средства в сумме, указанной в таком заявлении-расчете. При этом обратите внимание: ни Закон № 1105, ни Порядок № 24 не содержат требования об открытии страхователем специального счета в банке для финансирования выплат из ФНС, поэтому, на наш взгляд, пособия из ФНС перечисляются на обычный текущий счет, реквизиты которого указываются в заявлении-расчете.

В случае выявления ошибок в расчете страховых выплат рабочий орган ФНС возвращает заявление-расчет страхователю с указанием срока их исправления. При повторном поступлении от страхователя заявления-расчета ФНС в течение 3 дней проверяет исправление ошибок и осуществляет перечисление средств страхователю.


5.5. Налоговый и бухгалтерский учет пособий

Описание порядка налогового учета сумм пособий по социальному страхованию начнем, конечно же, с того, что напомним, как такие суммы облагаются ЕСВ.

Еще раз отметим, что суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет фондов социального страхования, а также оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя, включаются в базу для начисления и удержания ЕСВ согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 2464. При этом ст. 8 Закона № 2464 для налогообложения доходов в виде больничных предусмотрены специальные ставки ЕСВ, как в части начислений, так и в части удержаний:

— в части начисления — 33,2 %;

— в части удержания — 2 %.

Обратите внимание: сумма больничных учитывается при определении предельного размера дохода, с которого взимается ЕСВ. При этом в случае, когда период временной нетрудоспособности приходится на разные месяцы, применение максимальной величины, с которой взимается ЕСВ, осуществляется отдельно за каждый месяц, а доход, выплачиваемый за различные месяцы, сравнивается с максимальной величиной, действовавшей в том периоде, за которые производится его начисление.

Напомним, что в случае, когда работнику, кроме суммы больничных, начисляются и другие доходы, при определении максимальной величины базы начисления ЕСВ их следует учитывать в очередности, предусмотренной п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5 (см. с. 19).

Что касается пособия по беременности и родам и пособия на погребение, выплачиваемого за счет фондов социального страхования, то такие выплаты согласно п. 3.2 Инструкции № 5 не включаются в фонд оплаты труда. Кроме того, данные выплаты не указаны как база для начисления и удержания ЕСВ в уже упомянутой ст. 7 Закона № 2464. Следовательно, ЕСВ с суммы пособия по беременности и родам и с сумм пособия на погребение не взимают.

А теперь что касается НДФЛ. Согласно п.п. 165.1.1 ст. 165 НКУ в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физических лиц не включаются, в частности, доходы в виде страховых выплат, которые налогоплательщик получает из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования. При этом согласно абзацу одиннадцатому п.п. 165.1.1 ст. 165 НКУ исключением из этого правила являются выплаты, связанные с временной потерей трудоспособности.

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности, а также сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет работодателя, облагаются НДФЛ.

Кроме того, по мнению ГНАУ, изложенному в письме от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 14), больничные для целей обложения НДФЛ приравниваются к заработной плате. В связи с этим к таким выплатам применяются те же правила налогообложения, что и к заработной плате, а именно:

— для определения объекта налогообложения сумму больничных уменьшают на сумму удержанного из нее ЕСВ;

— к сумме больничных применяется налоговая социальная льгота;

— пособие по временной нетрудоспособности и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности застрахованного лица за счет работодателя учитываются при определении предельного размера дохода, предоставляющего право на налоговую социальную льготу.

При этом для сравнения с предельным размером дохода суммы «переходящих» больничных распределяются по месяцам, за которые они начисляются.

А вот пособие по беременности и родам в соответствии с п.п. 165.1.1 ст. 165 НКУ не включается в общий налогооблагаемый доход налогоплательщика как компенсация, полученная из фондов общеобязательного государственного социального страхования, а значит, НДФЛ не облагается. Аналогичной точки зрения придерживается и Комитет Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики, что подтверждается письмом от 23.02.2011 г. № 04-27/108 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 19).

Сумма пособия на погребение за счет средств фондов социального страхования не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.22 ст. 165 НКУ.

Суммы пособий, выплачиваемых из фондов социального страхования, в состав расходов предприятия не включаются. А вот на сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет работодателя, предприятие может увеличить расходы на основании п. 142.2 ст. 142 НКУ. Кроме того, на расходы можно отнести и сумму ЕСВ по ставке 33,2 %, начисленного на всю сумму больничных (п. 143.1 ст. 143 НКУ).

Информацию о порядке налогового учета сумм пособий, выплачиваемых из фондов социального страхования, представим в табл. 5.6.

Таблица 5.6

Вид выплаты

ЕСВ в части

НДФЛ

Расходы по налогу на прибыль

начислений

удержаний

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности (оплачивает работодатель)

33,2 %

2 %

15 %
(17 %)

— в части суммы оплаты первых пяти дней болезни — п. 142.2 ст. 142 НКУ;
— в части начисленной суммы ЕСВ — п. 143.1 ст. 143 НКУ

Пособие по временной нетрудоспособности
(за счет средств фондов социального страхования)

33,2 %

2 %

15 %
(17 %)

только в части начисленной суммы ЕСВ — п. 143.1 ст. 143 НКУ

Пособие по беременности и родам

Пособие на погребение

В бухгалтерском учете сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности отражается по кредиту субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам» в корреспонденции с дебетом субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Могут использоваться и другие счета учета расходов — 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт».

Начисление пособий, выплачиваемых за счет средств ФВПТ, отражается по дебету субсчета 652 «По социальному страхованию» счета 65 «Расчеты по страхованию» и кредиту субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам».

Начисление в бухгалтерском учете расходов на оплату больничных, связанных с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, отражается по кредиту субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам» в корреспонденции с дебетом:

— субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (или счетов 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт») — в сумме оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, оплачиваемых за счет работодателя;

— субсчета 656 «По страхованию от несчастных случаев на производстве» счета 65 «Расчеты по страхованию» — в сумме пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФНС.

Порядок налогового и бухгалтерского учета сумм различных пособий проиллюстрируем на
примерах. И начнем с пособия по временной нетрудоспособности, не связанной с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием.

Пример 5.1. Решением комиссии по социальному страхованию предприятия в мае 2011 года работнику назначено пособие по временной нетрудоспособности. В бухгалтерии предприятия работнику начислены больничные в сумме 1696,16 грн. (в том числе за счет ФВПТ — 636,06 грн.). За отработанные дни мая работнику была начислена заработная плата в сумме 2332,22 грн.

Заявление-расчет оформлено и предоставлено в ФВПТ 30.05.2011 г. Сумма пособия из ФВПТ перечислена на специально открытый предприятием-страхователем счет 07.06.2011 г.

Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.

Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате заработной платы и больничных за май 2011 года приведем в табл. 5.7.

Таблица 5.7

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

Налоговый учет (расходы)

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

На дату начисления заработной платы и больничных (31 мая 2011 года)

1

Начислена заработная плата работнику предприятия

93

661

2332,22

2332,22

2

Начислена сумма больничных:

— за счет работодателя

949

663

1060,10

1060,10

— за счет ФВПТ

652

663

636,06

3

Удержан ЕСВ:

— из суммы заработной платы за май
(2332,22 грн. х 3,6 : 100)

661

657/2

83,96

— из суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности
(1060,10 грн. х 2 : 100)

663

657/2

21,20

— из суммы пособия за счет ФВПТ
(636,06 грн. х 2 : 100)

663

657/2

12,72

4

Начислен ЕСВ:

— на сумму заработной платы
(2332,22 грн. х 37,26 : 100)

93

657/1

868,99

868,99

— на общую сумму больничных
(1696,16 грн. х 33,2 : 100)

949

657/1

563,12

563,12

5

Удержан НДФЛ:

— из суммы заработной платы
((2332,22 грн. - 83,96 грн.) х 15 : 100)

661

641/НДФЛ

337,24

— из суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности
((1060,10 грн. - 21,20 грн.) х 15 : 100)

663

641/НДФЛ

155,84

— из суммы пособия за счет ФВПТ
((636,06 грн. - 12,72 грн.) х 15 : 100)

663

641/НДФЛ

93,50

На день выплаты заработной платы (3 июня 2011 года)

6

Получены с текущего счета в кассу предприятия денежные средства для выплаты заработной платы за май 2011 года и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности
(2332,22 грн. - 83,96 грн. - 337,24 грн.) + (1060,10 грн. - 21,20 грн. - 155,84 грн.)

301

311

2794,08*

7

При получении в банке средств на выплату заработной платы и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности уплачены:

— ЕСВ в части начисления
(868,99 грн. + 1060,10 грн. х 33,2 : 100)

657/1

311

1220,94

— ЕСВ в части удержания
(83,96 грн. + 21,20 грн.)

657/2

311

105,16

— НДФЛ
(337,24 грн. + 155,84 грн.)

641/НДФЛ

311

493,08

8

Выплачены работнику:

— заработная плата
(2332,22 грн. - 83,96 грн. - 337,24 грн.)

661

301

1911,02

— оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности
(1060,10 грн. - 21,20 грн. - 155,84 грн.)

663

301

883,06

На день получения средств из ФВПТ (7 июня 2011 года)

9

Получено пособие от ФВПТ на специальный счет, открытый предприятием для этих целей

313

652

636,06

10

Получены в кассу с банковского счета денежные средства для выплаты пособия
(636,06 грн. - 12,72 грн. - 93,50 грн.)

301

313

529,84

11

Уплачены при выплате пособия:

— ЕСВ в части начисления (33,2 %) с текущего счета предприятия

657/1

311

211,17

— ЕСВ в части удержания (2 %) со специального счета предприятия

657/2

313

12,72

— НДФЛ со специального счета предприятия

641/НДФЛ

313

93,50

12

Выплачено пособие по временной нетрудоспособности

663

301

529,84

* Для упрощения примера предположим, что аванс на предприятии в мае 2011 года не выплачивался.

Пример 5.2. Мастеру производственного участка, находившемуся на больничном в связи с полученной производственной травмой, начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 1767,47 грн. (в том числе за счет ФНС — 1031,02 грн.).

В бухгалтерском и налоговом учете начисление суммы оплаты временной нетрудоспособности работника отражается следующим образом (см. табл. 5.8):

Таблица 5.8

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

Налоговый учет (расходы)

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

1

Начислена сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности

949

663

736,45

736,45

2

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФНС

656

663

1031,02

3

Начислен ЕСВ на сумму оплаты периода временной нетрудоспособности
(1767,47 грн. x 33,2 : 100)

949

657/1

586,80

586,80

4

Удержан ЕСВ из суммы больничного
(1767,47 грн. х 2 : 100)

663

657/2

35,35

5

Удержан НДФЛ из суммы больничных
((1767,47 грн. - 35,35 грн.) х 15 : 100)

663

641/НДФЛ

259,82

6

Перечислен ЕСВ, рассчитанный исходя из всей суммы больничных:

— в части начислений

657/1

311

586,80

— в части удержаний

657/2

311

35,35

7

Уплачен НДФЛ

641/НДФЛ

311

259,82

8

Получено пособие от ФНС

311

656

1031,02

9

Перечислена на картсчет работника сумма пособия по временной нетрудоспособности
(1767,47 грн. - 35,35 грн. - 259,82 грн.)

663

311

1472,30

Пример 5.3. Согласно листку нетрудоспособности работнице предприятия должен быть предоставлен отпуск по беременности и родам с 24.05.2011 г. Листок нетрудоспособности предоставлен на предприятие 23.05.2011 г. и на его основании работнице начислено пособие по беременности и родам в сумме 8980,02 грн.

Заявление-расчет оформлено и предоставлено в ФВПТ 30.05.2011 г. Сумма пособия из ФВПТ перечислена на специально открытый предприятием-страхователем счет 07.06.2011 г.

В бухгалтерском и налоговом учета предприятия начисление и выплата пособия по беременности и родам отразятся следующим образом (см. табл. 5.9):

Таблица 5.9

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

Налоговый учет (расходы)

Дт

Кт

1

Начислено пособие по беременности и родам

652

663

8980,02

2

Получено пособие по беременности и родам от ФВПТ на специальный счет, открытый предприятием для этих целей

313

652

8980,02

3

Выплачено пособие по беременности и родам путем перечисления на картсчет работницы

663

313

8980,02

Пример 5.4. Комиссией по социальному страхованию предприятия принято решение о выплате жене умершего работника предприятия пособия на погребение за счет средств ФВПТ в сумме 1400,00 грн.

В бухгалтерском и налоговом учете предприятия начисление и выплата пособия отразятся следующим образом (см. табл. 5.10):

Таблица 5.10

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

Налоговый учет (расходы)

Дт

Кт

1

Начислено пособие на погребение

652

685

1400,00

2

Получено пособие на погребение от ФВПТ на специальный счет, открытый предприятием

313

652

1400,00

3

Получено пособие на погребение в кассу предприятия

301

313

1400,00

4

Выплачено пособие на погребение

685

301

1400,00

Пример 5.5. Предприятие оплатило расходы на погребение работника, погибшего в результате несчастного случая на производстве. Общая сумма документально подтвержденных расходов составила 7000,00 грн. Предельные размеры расходов на погребение и связанных с этим ритуальных услуг, установленные постановлением № 45, превышены не были.

Бухгалтерский и налоговый учет пособия на погребение приведен в табл. 5.11.

Таблица 5.11

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

Налоговый учет (расходы)

Дт

Кт

1

Оплачены услуги по погребению работника

377

311

7000,00

2

Сумма понесенных предприятием расходов, отраженная в заявлении-расчете, принята ФНС к возмещению

656

377

7000,00

3

Получена от ФНС компенсация понесенных предприятием расходов

311

656

7000,00


Дальше читать тут


Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)