1989 0

ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ: начисления и удержания, участие в расчете средней зарплаты для соцвыплат и отпускных, индексация и компенсация

11.05.11
Удобная табличная шпаргалка механизма начислений и удержаний выплат работникам соцвыплат и отпускных, индексаций и компенсаций.

Пункт Инструкции № 5

Виды выплат

Средняя ЗП по Порядку № 1266

Средняя ЗП по Порядку № 100

Начисления ЕВС

Расходы для ННП

Удержания

Индексация

Компенсация

больничные

декретные

НДФЛ (признак дохода)

ЕВС

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

1. ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА

Фонд основной заработной платы (п. 2.1 Инструкции № 5)

2.1.1

Вознаграждения за выполненную работу согласно установленным нормам труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам работникам и должностным окладам руководителям, специалистам, техническим служащим, включая в полном объеме внутреннее совместительство

+

+

+

36,76 % – 49,7 % (1)

Р

+ (2)
(101)

3,6 % (1)

+

+

2.1.2

Суммы процентных или комиссионных начислений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг), если они являются основной заработной платой

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+

+

2.1.3

Гонорар штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплата их труда, рассчитанная по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на этом предприятии

+

+

+

36,76 % – 49,7 %*

Р

+
(101)

3,6 %*

+**

+

* При выплате гонораров штатным работникам по авторским договорам, ЕВС не удерживается и не начисляется (предмет договора — купля-продажа имущественных прав на произведение). Исключение составляют договоры заказа, выплаты по которым облагаются «сверху» и «снизу» ЕВС в порядке, предусмотренном для выполнения работ в рамках ГП-договора. Вознаграждения штатным работникам по авторским договорам не учитываются при расчете средней ЗП ни по Порядку № 1266, ни по Порядку № 100.

** Кроме литературных гонораров штатным работникам газет и журналов, которые выплачиваются по авторским договорам, поскольку они имеют разовый характер (п. 2 Порядка № 1078).

2.1.4

Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством, а также при невыполнении норм выработки и изготовления продукции, которая стала бракованной не по вине работника

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+/-* (11)

+

* При переводе работника на нижеоплачиваемую работу за ним в течение двух недель со дня перевода в соответствии со ст. 114 КЗоТ сохраняется предыдущий средний заработок.

2.1.5

Оплата труда высококвалифицированных работников, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+

+

2.1.6

Оплата труда за время пребывания в командировке (кроме возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения)

+

+

+ (3)

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

–*(11)

+

* Не индексируется средняя ЗП, начисленная за время нахождения в командировке (письмо Минтруда от 22.06.07 г. № 47/10/136-07).

2.1.7

Стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

(13)

(13)

2.1.8

Оплата труда (включая гонорары) физических лиц, которые не числятся в штате предприятия (при условии, что расчеты проводятся предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ:

— согласно ГП-договорам, включая договор подряда (за исключением субъектов предпринимательской деятельности)

34,7 %*

Р

+**
(102)

2,6 %*

+***

+***

2.1.8

— согласно обязательствам лицам, которые являются членами наблюдательного совета или ревизионной комиссии акционерного общества

34,7 %*

Р

+**
(102)

2,6 %*

+***

+***

* Данная ставка применяется во всех случаях вне зависимости от статуса работодателя и/или лица, выполняющего работы (предоставляющего услуги) по ГП-договорам (кроме физлиц — частных предпринимателей, если доход выплачивается им в рамках предпринимательской деятельности). Если срок выполнения работ (услуг) превышает один календарный месяц, доход для целей начисления ЕВС делят на количество месяцев, за которые он начислен (ч. 2 ст. 7 Закона о ЕВС). По ГП-договорам ЕВС взимается с суммы в пределах 15 размеров ПМТЛ, действующего в месяце начисления дохода.
** Объект обложения не уменьшается на сумму ЕВС, т. е. НДФЛ рассчитывают путем умножения начисленного дохода на ставку налога.
*** Согласно п. 7 Порядка № 1078 выплаты по ГП-договорам индексируются в пределах ПМТЛ с учетом ЗП, полученной по основному месту работы (на основании справки с основного места работы). Индексации и компенсации подлежат доходы, полученные по ГП-договорам, если такие выплаты не являются разовыми.

Фонд дополнительной заработной платы (п. 2.2 Инструкции № 5)

2.2.1

Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за:

2.2.1

— совмещение профессий (должностей)

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

2.2.1

— расширение зоны обслуживания или увеличения объема работ

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

2.2.1

— выполнение обязанностей временно отсутствующего работника

+

+

+*

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

2.2.1

— работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

2.2.1

— интенсивность труда

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

2.2.1

— работу в ночное время

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

2.2.1

— руководство бригадой

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

2.2.1

— высокое профессиональное мастерство

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

2.2.1

— классность водителям (машинистам) транспортных средств

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

2.2.1

— высокие достижения в труде, в том числе государственным служащим

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

2.2.1

— выполнение особо важной работы на определенный срок

+

+

+*

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

* Если такая выплата носит разовый характер и осуществляется за поручение, которое не входит в обязанности работника, то она не учитывается при расчете средней ЗП (п.п. «а» п. 4 Порядка № 100).

2.2.1

— знание и использование в работе иностранного языка

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

2.2.1

— допуск к государственной тайне

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

2.2.1

— дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

2.2.1

— ученую степень

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

2.2.1

— нормативное время передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и назад работникам, постоянно занятым на подземных работах

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

2.2.1

— работу на территориях радиоактивного загрязнения

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

2.2.1

— другие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством, включая доплату до размера минимальной заработной платы

+*

+*

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

* При условии, что на эти выплаты начисляется ЕВС. Напомним, что эти выплаты должны включаться в фонд оплаты труда и облагаться НДФЛ и их размер не должен превышать предельных расходов на оплату труда, с которых взимается ЕВС (15 ПМТЛ).
Кроме того, для выплаты больничных в расчет включаются выплаты только за отработанное время. Для расчета декретных не имеет значения, начислена эта выплата за отработанное время или нет.

2.2.2

Премии и вознаграждения, которые имеют систематический характер независимо от источников финансирования (кроме сумм, указанных в п.п. 2.3.2)

+

+

+*

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+

+

2.2.2

— премии работникам строительных организаций за введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства, выплачиваемые в составе премий по результатам хозяйственной деятельности

+

+

+*

36,76 % – 49,7 %

Р/-(6)

+
(101)

3,6 %

+

+

* Включаются в расчет средней ЗП, если являются производственными премиями и премиями за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии (первый абзац п. 3 Порядка № 100). Премии включаются в заработок того месяца, в котором они начислены. Премии, которые выплачиваются за квартал и более длительный промежуток времени, при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца включаются в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. В случае когда число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты во время исчисления средней заработной платы за последние два календарных месяца учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

2.2.3

Процентные или комиссионные вознаграждения, выплаченные дополнительно к тарифной ставке (окладу, должностному окладу)

+

+

+*

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ (12)

+

*При условии, что такие выплаты не носят разового характера.

2.2.4

Оплата за работу в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни в размерах и по расценкам, установленным действующим законодательством

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ / – (5)

+

2.2.5

Оплата работникам дней отдыха, которые предоставляются им в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации труда, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, предусмотренных законодательством

+

+ (3)

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+ / – (5)

+

2.2.6

Суммы, выплаченные (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки (оклада, должностного оклада) за дни пребывания в дороге к местонахождению предприятия (пункта сбора) — месту работы и назад, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в дороге из-за метеорологических условий и по вине транспортных предприятий

+

+

+ (3)

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+

+

2.2.7

Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников

+

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

+

2.2.8

Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты

+

+

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

*Сумма компенсации включается в расходы на основании п. 142.2 НКУ. Подробнее см. статью «Задержка выплаты зарплаты — расчет, начисление и налогообложение компенсации» // «БН», 2009, № 19, с. 29.

2.2.9, 2.3.4

Стоимость бесплатно предоставленных отдельным категориям работников согласно законодательству жилья, угля, коммунальных услуг, услуг связи и суммы средств на возмещение их оплаты:

2.2.9

— в пределах норм

Р*

–*
(144, 127)

(13)

(13)

* Не облагается НДФЛ (п.п. 165.1.20 НКУ) и включается в расходы (п.п. «ґ» п.п. 138.10.6 НКУ) стоимость угля и угольных брикетов, бесплатно предоставленных в объемах и по перечню профессий, установленному постановлением № 303, налогоплательщику из числа лиц, которые находятся в трудовых отношениях с угледобывающим предприятием, а также некоторых категорий, перечисленных в п.п. 165.1.20 НКУ. Полезная информация для применения этой льготы изложена в письме Минуглепрома от 08.04.09 г. № 728/05/04-01. При выплате денежной компенсации стоимости такого угля ее сумма не облагается НДФЛ и не включается в Р на тех же основаниях.
Стоимость жилья, услуг связи, бесплатное предоставление которых отдельным категориям работников предусмотрено действующим законодательством, в пределах норм не облагается НДФЛ на основании п.п. 164.2.17 НКУ. Признак таких доходов в ф. № 1ДФ «127».

2.3.4

— сверх установленных норм

+ (4), (7)

+ (4), (7)

36,76 % – 49,7 %

+
(101/ 126)(9)

3,6 %

(13)

(13)

2.2.10

Расходы, связанные с предоставлением бесплатного проезда работникам железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта

Р

–*
(127)

(13)

(13)

* Не облагается НДФЛ на основании п.п. 164.2.17 НКУ.

2.2.11

Стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в собственном постоянном пользовании

+ (4)

+ (4)

36,76 % – 49,7 %

Р*

+**
(126)

3,6 %

(13)

(13)

* На наш взгляд, предприятие может отразить расходы на основании п. 142.1 НКУ как расходы на оплату труда (данная выплата включена в ФОП и должна быть предусмотрена в коллективном договоре). В то же время проблемы могут возникнуть в связи с тем, что согласно п.п. 140.1.1 НКУ в расходы разрешено включать специальную (форменную) одежду по перечню, установленному КМУ. Ранее (в пору действия Закона о налоге на прибыль) ГНАУ также придерживалась мнения, что форменная или другая одежда работников включается в ВР, только если она является специальной и только в пределах установленных норм. Подробнее см. тему недели «Спецодежда» // «БН», 2008, № 29, с. 36.
Что касается форменной (фирменной) одежды, которая выдается работникам во временное пользование исключительно для ношения в рабочее время (не может использоваться вне рабочего места), то здесь, на наш взгляд, НДФЛ не будет на основании п.п. 164.2.17 НКУ (обеспечение работника такой одеждой обусловлено выполнением им трудовой функции).
** Если обмундирование (форменная одежда некоторых категорий служащих) выдается в пользование работникам в соответствии с действующим законодательством (по перечню, который устанавливается КМУ), то его стоимость не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.9 НКУ и включается в расходы на основании п.п. 140.1.1 НКУ. Соответственно в этом случае не взимается ЕВС.

2.2.12

Оплата за неотработанное время:

2.2.12

— оплата ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, которые имеют детей, в размерах, предусмотренных законодательством

(5)

+ (10)

+ (3)

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

(11)

+

О расчете и начислении отпусков см. статью «Отпуск-2010» // «БН», 2010, № 27, с. 37; Шпаргалку бухгалтера: «Ежегодные отпуска: справочная информация» // «БН», 2010, № 25, с. 23; статью «Отпуск на детей: продолжительность, основания и порядок предоставления» // «БН», 2010, № 21, с. 18.
Особенности начисления отпускных при установлении режима неполного рабочего времени читайте в статье «Неполное рабочее время — особенности оплаты труда» // «БН», 2010, № 36, с. 20.

2.2.12

— суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, которые имеют детей, в размерах, предусмотренных законодательством*

(5)

+ (10)

36,76 % – 49,7 %**

Р

+
(101)

3,6 %**

(11)

+

* См. консультации. «Отпускные при увольнении» // «БН», 2010, № 46, с. 33.
Аналогичные последствия наступают и при перечислении работодателем компенсации за неиспользованный отпуск на новое место работы уволенного работника. Такое перечисление возможно по желанию работника согласно ст. 24 Закона об отпусках. Начисления и удержание ЕВС, а также НДФЛ должен производить предыдущий работодатель. Этот подход ранее поддерживали все соцфонды, надеемся, что так будет и в пору действия новых правил.
** Если сумма компенсации начислена после увольнения работника, то ЕВС не начисляют, а сумму компенсации не отражают в приложении 4 (письмо ПФУ от 03.03.11 г. № 4149/05-10// «БН», 2011, № 15, с. 9).

2.2.12

— оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором

(5)

+ (10)

+ (3)

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

(11)

+

2.2.12

— оплата дополнительных отпусков в связи с учебой и творческих отпусков

(5)

+ (10)

+ (3)

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

(11)

+

Подробно о расчете и налогообложении этого вида отпусков читайте в статье «Учебный отпуск — как предоставить и рассчитать отпускные» // «БН», 2008, № 45, с. 14. Советуем также ознакомиться со статьей «Дополнительные расходы на обучение работников: оформляем и учитываем правильно» // «БН», 2009, № 45, с. 19.

2.2.12

— оплата дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с Законом Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-ХII

(5)

+ (10)

+ (3)

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

(11)

+

Подробнее см. статью «Чернобыльцы: предоставляем льготы по месту работы» // «БН», 2007, № 43, с. 12.

2.2.12

— суммы заработной платы, которая сохраняется по основному месту работы работников, за время их учебы с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров

(5)

+

+ (3)

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

(11)

+

Советуем ознакомиться со статьей «Дополнительные расходы на обучение работников: оформляем и учитываем правильно» // «БН», 2009, № 45, с. 19.

2.2.12

— суммы, начисленные лицам, которые проходят учебу (подготовку) для работы на только что введенных в действие предприятиях за счет средств, предусмотренных в общих сметах строительства

(5)

+

+ (3)

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

(11)

+

2.2.12

— оплата работникам, которые привлекаются к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время

(5)

+

+ (3)

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

(11)

+

2.2.12

— оплата, сохраняемая за работником, который подлежит медицинскому обследованию, по основному месту работы за время пребывания в медицинском заведении на обследовании

(5)

+

+ (3)

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

(11)

+

2.2.12

— оплата простоев не по вине работника

+/– *

+

– / + (3),**

36,76 % – 49,7 %

Р

+
(101)

3,6 %

(11)

+

См. статью ««Простойные» выплаты: выбираем оптимальный вариант» // «БН», 2010, № 9, с. 38.

* Мы считаем, что время простоя не должно учитываться при расчете средней зарплаты для обычных больничных, так как эта выплата начисляется за отработанное время. Похоже, что Минтруда в итоге тоже признало этот факт (письмо от 08.07.10 г. № 201/18/99-10), сказав, что средняя в таких случаях рассчитывается путем деления суммы выплат за фактически отработанное время на количество фактически отработанных работником рабочих дней согласно графику работы предприятия (работника) в расчетном периоде. В то же время не можем не отметить и ряд более ранних разъяснений, из которых следует противоположный вывод (письма от 19.03.09 г. № 51/18/99-09 // «БН», 2009, № 17, от 16.04.10 г. № 108/18/99-10 // «БН», 2010, № 29, с. 10), поэтому не исключаем споров с проверяющими по данному вопросу.
**Согласно п. 2 Порядка № 100 исключается из расчетного периода время, в течение которого работник не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично. При простое не по вине работника за ним сохраняется заработок частично (не ниже 2/3 тарифной ставки), поэтому дни простоя и заработок за эти дни не учитываются при расчете средней ЗП. То, что простойные выплаты подпадают под эти случаи, подтверждало и Минтруда (см. письма от 24.04.09 г. № 247/13/8409, от 20.12.07 г. № 929/13/84-07). Если же заработок за время простоя сохраняется работнику полностью, то такие выплаты учитываются в расчете средней ЗП для отпускных.
Если же простой длился в течение всего расчетного периода, то вступает в силу п. 4 Порядка № 100, согласно которому «в других случаях, когда начисления производятся исходя из средней заработной платы, работник не имел заработка не по своей вине, расчеты производятся исходя из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада». То есть отпускные работнику начисляются исходя из установленной ему полной тарифной ставки (оклада), а не в ограниченном 2/3 размере.

Другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции № 5)

2.3.1

Начисления за неотработанное время, не предусмотренные действующим законодательством, в частности работникам, которые находились в отпусках по инициативе администрации, принимали участие в забастовках

(5)

+ (7)

+ (3)*

36,76 % – 49,7 %

Р(6)/–

+
(101)

3,6 %

(11)

+

* Если заработок сохранялся частично, то такая выплата не учитывается при расчете средней ЗП.

2.3.2

Вознаграждения и поощрения, выплачиваемые один раз в год или имеющие разовый характер, в частности:

2.3.2

— вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы)

+ (7)

+ (7)

+*

36,76 % – 49,7 %

Р(6)/–

+
(101)

3,6 %

(12)

+

* В соответствии с Порядком № 100 одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет для расчета отпускных включается в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. В письмах от 26.01.07 г. № 49/13/155-07 и от 02.03.07 г. № 696/0/10-07/13 Минтруда настаивает на том, что основным условием учета данных сумм в расчете средней ЗП по Порядку № 100 является их начисление в текущем году за предыдущий год. Если премия по итогам работы за год и за выслугу лет начислена в текущем году за текущий год (например, за 2010 год в декабре 2010 года), то, по мнению Минтруда, она вообще не должна участвовать в расчете. Мы с таким мнением не согласны. Если работник отработал менее года, то вознаграждение по итогам работы за год не будет учитываться всей суммой, а только в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде (так считают сотрудники Минтруда — см. конс. «Учет годовой премии при расчете отпускных»// «БН», 2008, № 33, с. 16). Например, расчетный период ноябрь 2010 — апрель 2011 (6 месяцев). В январе 2011 года выплачено вознаграждение по итогам работы за 2010 год в сумме 1200 грн. Премия в расчет будет включена частично в сумме 600 грн. (1200 грн. : 12 мес. х 6 мес.).

2.3.2

— премии за содействие изобретательству и рационализаторству, создание, освоение и внедрение новой техники и технологии, введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства

+ (7)

+ (7)

(8)

36,76 % – 49,7 %

Р(6)/–

+
(101)

3,6 %

(12)

+

2.3.2

— премии за выполнение важных и особо важных заданий

+ (7)

+ (7)

(8)

36,76 % – 49,7 %

Р(6)/–

+
(101)

3,6 %

(12)

+

2.3.2

— одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме)

+ (7)

+ (7)

36,76 % – 49,7 %

Р(6)/–

+/–
(101, 160)*

3,6 %

(12)

+

2.3.3

Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием)

+ (4), (7)

+ (4), (7)

–*

36,76 % – 49,7 %

Р(6)/–

+
(101)

3,6 %

(12)

+

* По нашему мнению, систематическая материальная помощь не должна учитываться при расчете средней ЗП по Порядку № 100, так как она носит разовый характер (предоставляется один раз в год или при наступлении определенных событий). Такого же мнения придерживается и Минтруда в письме от 13.12.05 г. № 694/13/84-05.

2.3.4

Расходы социального характера в денежной и натуральной форме:

2.3.4

— расходы в размере страховых взносов предприятий (кроме добровольного медицинского и пенсионного страхования) в пользу работников, связанные с добровольным страхованием (личным, страхованием имущества)

+ (4), (7)

+ (4), (7)

36,76 % – 49,7 %

–*

+
(101/ 126) (9)

3,6 %

* Право на расходы отсутствует в силу прямого запрета п.п. 140.1.6 НКУ.

Расходы в размере страховых взносов на обязательное страхование работников (кроме общеобязательного государственного социального страхования)

Р*

–** (132)

* На основании п. 142.2 НКУ.
**Не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.5 НКУ.

2.3.4

— оплата или дотации на питание работников, в том числе в столовых, буфетах, профилакториях

+ (4), (7)

+ (4), (7)

36,76 % – 49,7 %

Р(6)/–

+

(101/
126)(9)

3,6 %

Подробнее см. тему недели «Питание работников» // «БН», 2008, № 15, с. 38.

2.3.4

— стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсации, выданные вместо путевок за счет предприятия

+ (4), (7)

+ (4), (7)

36,76 % – 49,7 %

Р(6)/–

+

(101/
126)(9)

3,6 %

В таком порядке облагаются путевки в части, оплачиваемой предприятием. Если путевка выдается работнику из Фонда социального страхования, то она не облагается ни НДФЛ, ни ЕВС. В ф. № 1ДФ стоимость таких необлагаемых путевок отражается с признаком дохода «156».
Подробнее см. тему недели «Путевки» // «БН», 2010, № 23, с. 34; статью «Путевки от предприятия-единоналожника: особенности предоставления и учета» // «БН», 2008, № 32, с. 19.
Представители ГНАУ считают, что путевки во всех случаях отражаются с признаком дохода «126» // «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20.

2.3.4

— стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещения работникам стоимости проезда в транспорте общего пользования

+ (4), (7)

+ (4), (7)

36,76 % – 49,7 %

Р(6)/–

+

(101/ 126)(9)

3,6 %

3.20

— стоимость приобретенных предприятием проездных билетов, которые персонально не распределяются между работниками, а выдаются им по мере потребности для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы)

Р

(Х)

2. ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ВХОДЯТ В ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА (П. 3 ИНСТРУКЦИИ № 5)

3.1

Взносы предприятий на общеобязательное государственное социальное страхование

Р

–*

* В Порядке № 1020 для суммы ЕВС плательщика налога, которые вносятся за счет его работодателя, в размерах, определенных законом, в ф. № 1ДФ предусмотрен признак дохода «133». Однако, по нашему мнению, указанные суммы в Налоговом расчете отражать не нужно, так как они уплачиваются за счет средств работодателя и не являются доходом работника, кроме того, они не персонифицированы, так как начисление ЕВС производится на общий фонд оплаты труда. С этим согласны и представители ГНАУ (см. консультацию в «БН», 2011, № 17, с. 44). Напомним, что аналогичная проблема была и до 2011 года (старый признак дохода «27»).

3.2

Пособия и другие выплаты, которые осуществляются за счет средств фондов государственного социального страхования:

3.2

— пособие по беременности и родам

+*, (3)

–**
(128)

+

* Пособие по беременности и родам нужно включать для расчета оплаты отпусков, невзирая на то что в Порядке № 100 указано только пособие по временной нетрудоспособности. Это объясняется тем, что в соответствии с п. 3 ст. 82 КЗоТ время пребывания в отпуске по беременности и родам включается в стаж работы, который дает право на ежегодные отпуска. Кроме того, данная выплата направлена на компенсацию потери ЗП за период отпуска по беременности и родам (п. 1 ст. 38 Закона № 2240). Это подтверждается и письмом Минтруда от 22.06.06 г. № 4201/0/14-06/13. См. также примечание к п. 3.3 этой таблицы.
О порядке расчета и выплаты пособия по беременности и родам см. в статье «Декретные по-новому» // «БН», 2010, № 12, с. 34.
** То, что с пособия не уплачивается НДФЛ, подтверждает и ГНАУ (письмо от 04.03.11 г. № 6326/7/17-0717).

3.2

— пособие на погребение


(146)

3.2

— оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление


(156)

3.2, 3.3

Больничные*:

3.3

— оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации

+ (3)

33,2 %

Р

+
(101)

2 %

–**

+

3.2

— пособие по временной нетрудоспособности (с шестого дня временной нетрудоспособности)

+ (3)

33,2 %

+
(101)

2 %

–**

+

*О порядке расчета, налогообложения и выплаты больничных подробнее см. статью «Новый порядок выплаты больничных и других пособий из ФВПТ» // «БН», 2011, № 8, с. 16; тему «Больничные-2009» // «БН», 2009, № 17, с. 35; ком. «Фонд не против перечисления с «больничного» спецсчета на текущий счет работодателя ранее уплаченных за счет своих средств ЕВС и НДФЛ» к письму ФВПТ от 16.03.11 г. № 01-16-506 // «БН», 2011, № 14, с. 14; ком. «Правила расчета средней зарплаты для соцпособий: Порядок № 1266 вновь подвергся значимым изменениям» // «БН», 2009, № 51, с. 6; ком. «Болезнь ребенка и матери — порядок оплаты временной нетрудоспособности» к письмам МЗО от 21.08.09 г. № 3.07-58/2365 и Минтруда от 23.10.09 № 389/18/153-09 // «БН», 2010, № 4, с. 10.
При работе в режиме неполного рабочего дня исчисляется среднечасовая ЗП, а при неполной рабочей неделе — среднедневная (п. 13 Порядка № 1266).
** О том, что такие выплаты не подлежат индексации, прямо сказано в п. 3 Порядка № 1078.

3.4

Социальные пособия и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (работникам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми)

+
(126)

3.5

Взносы предприятия согласно договорам добровольного медицинского и пенсионного страхования работников и членов их семей*:

— взносы по договору долгосрочного страхования жизни работника в сумме, не превышающей 15 % заработной платы такого работника и не более величины размера ПМТЛ, установленного на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 (в 2011 году — 1320 грн. в месяц)

Р**

–**
(125)

— взносы по договору долгосрочного страхования жизни работника сверх указанной суммы, а также по договорам страхования членов семьи

+
(124)
***

— взносы предприятия согласно договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей***

+

(126)

* Подробнее см. статью «Негосударственное пенсионное обеспечение — позаботимся об обеспеченной старости работников» // «БН», 2008, № 11, с. 13.
** Право на расходы установлено абз. вторым и третьим п. 142.2 НКУ, а льгота по НДФЛ — п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ.
*** Подробнее см. статью «Медицинское страхование работников предприятия» // «БН», 2008, № 10, с. 33.

3.6

Одноразовая помощь работникам, которые выходят на пенсию, согласно действующему законодательству и коллективному договору (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам)

Р*/-

+**
(101)

* Если данная выплата установлена действующим законодательством, то она включается в Р на основании п. 142.2 НКУ.
** ГНАУ считает, что такой доход надо отражать в ф. № 1ДФ с признаком «126» (допблаго). Отметим, что ранее данный доход принято было признавать ЗП. Учитывая, что определение ЗП, приведенное в п.п. 14.1.48 НКУ, принципиально ничем не отличается от установленного ранее Законом о налоге с доходов, считаем, что и далее такой доход можно считать ЗП (компенсационная выплата, установленная законом согласно отношениям трудового найма). О том, что данный доход считается ЗП, говорится и
в консультации в ЕБНЗ.

3.8

Суммы выходного пособия при прекращении трудового договора

Р

+*
(127)

* Ранее (в пору действия Закона о налоге с доходов) ГНАУ признавала сумму выходного пособия, выплачиваемого в случаях, предусмотренных КЗоТ, ЗП с соответствующим налогообложением (письмо ГНАУ от 25.05.04 г. № 9402/7/17-3117). В консультации «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20 выходное пособие также предписано отражать в ф. № 1ДФ с признаком дохода «101» (ЗП). Однако недавно вышло разъяснение (письмо от 09.03.11 г. № 4628/6/17-0715// «БН», 2011, № 16, с. 8), согласно которому ГНАУ не считает выходное пособие ЗП, а рассматривает его как прочий налогооблагаемый доход (признак «127»).
О данной выплате мы писали в статье «Выходное пособие при увольнении» // «БН», 2007, № 42, с. 21; шпаргалке бухгалтера «Выплаты работникам при увольнении» // «БН», 2009, № 16, с. 23.

3.9

Суммы, начисленные работникам за время задержки расчетов при увольнении

–*

+

(101)

* По нашему мнению, такие суммы нельзя включать в расходы, так как они представляют собой своего рода штрафную санкцию, налагаемую на работодателя за несвоевременный расчет с уволенным работником. См. также Шпаргалку бухгалтера «Выплаты работникам при увольнении» // «БН», 2009, № 16, с. 23. В «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20 такую выплату также предлагается отражать с признаком «101» (ЗП).

3.10, 3.24

Расходы на обучение:

3.10

— расходы на платное обучение работников и членов их семей, не связанные с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением

+

(126)

3.24

— расходы на платное обучение, подготовку или переподготовку в учебных заведениях по профилю работодателя или по общим производственным потребностям работодателя в пределах размера прожиточного минимума, установленного на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4, из расчета на каждый месяц обучения (в 2011 году — 1320 грн. в месяц) работников и сторонних лиц при условии, что с таким лицом заключено письменное соглашение (договор, контракт) о взятых обязательствах отработать у данного работодателя по окончании учебы не менее трех лет

Р*

–*
(145)

* В расходы можно включить стоимость обучения как в отечественных, так и в иностранных учебных заведениях при выполнении указанных условий, причем без ограничения по сумме (п.п. 140.1.3 НКУ). Льгота по НДФЛ действует только в отношении платы отечественным учебным заведениям и в пределах установленной суммы (п.п. 165.1.21 НКУ).
Если работник увольняется в течение такого обучения или до окончания третьего календарного года по окончании такого обучения, то уплаченная за его обучение сумма включается в доход работника в виде дополнительного блага (признак «126») и подлежит налогообложению. В налоговом учете прибыли в таком случае увеличиваются доходы (Д) в сумме фактических расходов на обучение и/или профессиональную подготовку, которые ранее были включены в Р предприятия. В результате такого увеличения Д начисляются дополнительное налоговое обязательство и пеня в размере 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на день возникновения налогового обязательства с налога, который должен был быть уплачен налогоплательщиком в установленный срок, если бы он не пользовался этой налоговой льготой, исчисленная к сумме такого налогового обязательства и рассчитанная за каждый день недоимки, заканчивая днем увеличения Д. Сумма возмещенных плательщику налога убытков по такому соглашению (договору, контракту) не является объектом налогообложения (т. е. не включается в Д) в части, которая не превышает суммы, на которые увеличен доход, уплату дополнительного налогового обязательства и пени (абз. четвертый п.п. 140.1.3 НКУ).

— сверх указанной суммы

Р

+
(126)

— расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников

Р*

–**
(158)

* Данные затраты можно включать в Р в отношении работников рабочих профессий, а также в случае, если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации (абз. первый п.п. 140.1.3 НКУ).
** НДФЛ не облагается сумма расходов работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) налогоплательщика по закону (п.п. 165.1.37 НКУ). «По закону», на наш взгляд, следует понимать не как требование об обязательном характере данных курсов (обучения), а как соответствие ст. 201 КЗоТ, согласно которой для профессиональной подготовки и повышения квалификации, особенно молодежи, собственник или уполномоченный им орган организует индивидуальное, бригадное, курсовое или другое производственное обучение за счет предприятия, учреждения, организации. При возникновении производственной необходимости работодатель вправе направить работника на подготовку (переподготовку, повышение квалификации), проводимую в том числе и не учебным заведением, с оплатой за счет предприятия. Мы считаем, что в таком случае данные суммы не должны облагаться НДФЛ, их нужно рассматривать как хозяйственные расходы предприятия.

3.11

Расходы предприятий на покрытие расходов ПФУ на выплату и доставку льготных пенсий

Р

(Х)

3.12

Выплаты в установленном размере лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме указанных в пп. 2.2.1, 2.2.12)

–*
(130)

* В соответствии с п.п. 165.1.3 НКУ суммы возмещения размера ущерба, причиненного плательщику налога в результате Чернобыльской катастрофы, в порядке и суммах, определенных законом, не облагаются НДФЛ.

3.13

Компенсация морального вреда работникам за счет средств предприятия, выплачиваемая по решению суда

+/-*
(120/
127)

* Не облагаются НДФЛ суммы потерь, причиненных плательщику налога актами, признанными неконституционными, или незаконными решениями, действиями или бездействием органов дознания, досудебного следствия, прокуратуры или суда, которые возмещаются государством в порядке, установленном законом
(п.п. «г» п.п. 164.2.14 НКУ).
Также, отметим, что не облагается НДФЛ сумма, выплачиваемая по решению суда на возмещение материального ущерба, а также вреда жизни и здоровью
(п.п. «а» п.п. 164.2.14 НКУ).
Облагаемые НДФЛ доходы в ф. № 1ДФ приводятся с признаком «120», необлагаемые — «127».

3.14

Вознаграждение по авторскому договору на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, кроме гонорара, штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплата их труда, который рассчитывается по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на данном предприятии

–*

Р

+

(103)

–*

* ЕВС по неслужебным произведениям будет облагаться лишь вознаграждение по авторским договорам заказа, т. е. когда авторским договором предусматривается написание произведения для заказчика (по ставке 34,7 % «сверху» и 2,6 % «снизу»). См. письма ПФУ от 06.12.04 г. № 12353/04, от 20.10.06 г. № 13571/03-20.

3.15

Командировочные расходы:

— суточные в пределах норм, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству

Р

(Х)*

— суточные сверх установленных норм

+

(126/
118)**

— излишне израсходованные работником средства

+ (118)**

* Из требований Порядка № 1020 и п.п. 165.1.11 НКУ можно сделать вывод, что с данным признаком дохода нужно отражать любые подотчетные суммы, как облагаемые, так и не облагаемые НДФЛ. На наш взгляд, подотчетные суммы в пределах норм (подтвержденные документально) не должны отражаться в составе доходов работника. Лишь излишне израсходованные суммы могут считаться доходом, начисленным в пользу работника. Такой подход поддерживают и представители ГНАУ (см. консультацию «В ф. № 1ДФ отражают только несвоевременно возвращенные суммы» // «БН», 2011, № 17, с. 44). Следует обратить внимание, что предельные нормы суточных для обычных (небюджетных) предприятий увеличились с 1 апреля 2011 года до 188,2 грн. в сутки для внутриукраинских командировок и до 705,75 грн. для загранкомандировок. Эти нормы действуют и для расходов предприятия, и для НДФЛ. Подробнее — в Теме недели «Командировки в свете Налогового кодекса» на с. 55 этого номера.
** На наш взгляд, если суточные сверх установленных норм выплачиваются по решению работодателя (согласно приказу, распоряжению, другому внутреннему документу),
то такой доход в ф. № 1ДФ нужно отражать с признаком «126» — дополнительное благо от работодателя. Что касается излишне израсходованных работником подотчетных сумм, не возвращенных своевременно работодателю, то такие суммы с учетом натурального коэффициента включаются в налогооблагаемый доход работника и отражаются
в ф. № 1ДФ с признаком «118». В то же время, по мнению налоговиков, суточные сверх норм следует отражать с признаком дохода «118» (консультация в ЕБНЗ).
Подробнее см. статьи «Подотчет: основы и нюансы» // «БН», 2011, № 9, с. 19, почту редакции «С 31 января 2011 года работник отчитывается о командировочных расходах по новой форме» // «БН», 2011, № 8, с. 60; почту редакции «Суточные в Налоговом кодексе» // «БН», 2011, № 4, с. 62; почту редакции «Налогообложение сверхнормативных суточных» // «БН», 2011, № 10, с. 46.

3.16

Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно осуществляется в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, не превышающих предельные нормы суточных согласно нормам, установленным действующим законодательством

Р

+*
(101)

— сверх предельных норм суточных

+*
(101)

* Сумма этих надбавок должна облагаться НДФЛ в составе месячной ЗП такого работника на общих основаниях (письма ГНАУ от 10.09.08 г. № 17-0718/2714 // «БН», 2009, № 9, с. 4 и от 14.05.07 г. № 4639/6/17-0716). Исключением может быть ситуация, когда в коллективном договоре работы, которые проходят в дороге или имеют разъездной (передвижной) характер, определены как командировки. При этом такие командировки должны быть соответственно документально оформлены (приказ, командировочное удостоверение и др.).
Подробнее см. статью «Разъездной характер работ и работа в пути — что нужно знать» // «БН», 2009, № 14, с. 33.

3.17

Расходы на коллективное питание плавсостава речного, морского и рыбопромыслового флотов, а также питание летного состава гражданской авиации при выполнении заданий полета, которые могут быть приравнены к суточным расходам, выплачиваемым в период командировки

Р

–*
(127)

* О необложении таких сумм НДФЛ говорится и в письме ГНАУ от 16.12.05 г. № 12717/6/17-3116. По нашему мнению, такие суммы не облагаются НДФЛ, если они не превышают предельные нормы суточных расходов. На наш взгляд, в связи со вступлением в силу НКУ в этом вопросе ничего не изменилось.

3.19

Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией*:

— в пределах норм

Р


(136)**

3.19

— сверх установленных норм

–*

+/–
(126)**

* Согласно п.п. 140.1.1 НКУ расходы плательщика налога на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальной (форменной) одеждой, моющими и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, которые необходимы для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, устанавливаемому КМУ. На сегодня такой перечень утвержден постановлением КМУ от 27.06.03 г. № 994 «Об утверждении перечня мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы», который согласно постановлению КМУ от 30.03.11 г. № 321 подкорректирован для целей применения НКУ.
** Согласно п.п. 165.1.9 НКУ порядок обеспечения, перечень и предельные сроки использования специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты устанавливается специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти по надзору за охраной труда при участии профессиональных союзов и ФНС.
Если при увольнении работник не вернул спецодежду (обувь), срок использования которой не истек, то, хоть это и прямо не сказано в НКУ, стоимость такого имущества нужно включить в налогооблагаемый доход работника (признак дохода «126») и удержать НДФЛ. Аналогичные разъяснения приведены в консультации «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20.
См. Тему недели «Спецодежда» // «БН», 2008, № 29, с. 36.

3.21

Расходы на перевозку работников к месту работы как собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты труда водителей)

Р*/-

–**
(Х)

* Действовавший по таким затратам подход в налогообложении логично применять и далее. Напомним, что данная выплата может быть включена в Р, если вблизи места работы отсутствуют маршруты общественного транспорта или время начала (окончания) движения транспорта не позволяет работникам своевременно добираться на работу (с работы), о чем необходимо составить соответствующий документ.
** На необложение таких сумм при условии соблюдения норм абз. «а» п.п. 4.2.9 Закона о налоге с доходов (в НКУ ее аналог содержится в п.п. «а» п.п. 164.2.17) указывает ГНАУ в письме от 25.11.04 г. № 23054/7/17-3117 // «БН», 2005, № 1. Кроме того, такой доход в определенных случаях можно считать неперсонифицированным и на этом основании не облагать НДФЛ. Если такой доход подпадает под налогообложение, то в ф. № 1ДФ его отражают с признаком «126» (допблаго).
Подробнее об этом читайте в статье «Проезд работников за счет работодателя» // «БН», 2006, № 43.

3.22

Компенсация работникам за использование для потребностей производства собственного инструмента и личного транспорта

Р

+
(126)**

* Мы считаем, что данная выплата должна включаться в Р на основании п. 142.2 НКУ, так как предусмотрена ст. 125 НКУ. Ранее ГНАУ также была не против этого (см. письмо от 09.11.06 г. № 911/10/31-106). Однако недавно в ЕБНЗ появилось разъяснение ГНАУ, запрещающее сумму компенсации включать в Р предприятия.
** См. статью «Используем автомобиль работника для нужд предприятия: как оформить отношения» // «БН», 2008, № 30, с. 36; конс. представителей ГНАУ «Компенсация за износ автомобиля облагается налогом с доходов в общем порядке» //«БН», 2009, № 35, с. 7. Со вступлением в силу НКУ в этом вопросе ничего не изменилось.

3.23

Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников

–*

+ / –
(126/
160)

* В общем случае такие расходы не включаются в расходы и облагаются НДФЛ в виде дополнительного блага, предоставленного одному из родителей — работнику предприятия. Исключение составляют лишь новогодние подарки, которые предоставляются с соблюдением условий, установленных Законом № 2117. По этому поводу читайте тему «Новогодний праздник» // «БН», 2010, № 49, с. 34.
Отметим, что согласно п.п. 165.1.39 НКУ не включается в налогооблагаемый доход стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 % одной МЗП (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (признак дохода в ф. № 1ДФ «160»). По нашему мнению, эта льгота должна действовать и в отношении детских подарков в пределах указанной суммы (в 2011 году — 470,5 грн.). С суммы превышения нужно удержать НДФЛ (письмо ГНАУ от 15.02.11 г. № 4284/7/17-0717). Правда, исходя из описания данного признака дохода в консультации «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20 можно сделать вывод, что налоговики склонны признавать данную льготу только в отношении призов и подарков спортсменам. На наш взгляд, это не так.

3.28

Ссуды, выданные работникам предприятий для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, обзаведение домашним хозяйством

–*
(153)

*Согласно п.п. 165.1.31 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход не включается основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему или основная сумма возвратной финансовой помощи, которая получена налогоплательщиком. В ф. № 1ДФ под эту льготу предусмотрен отдельный признак дохода «153». На наш взгляд, при выдаче возвратной помощи физическому лицу такую сумму вообще нельзя рассматривать как доход, так как эта сумма подлежит возврату заимодателю. Тем более, не может считаться доходом возвращаемая налогоплательщику сумма финпомощи, ранее предоставленная другим лицам.
Объект возникает у работника только в случае прощения долга предприятием (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ, признак дохода в ф. № 1ДФ «126») или окончания срока исковой давности относительно такой задолженности (п.п. 164.2.7 НКУ, признак дохода «107»). Все нюансы и проблемы по данному вопросу изложены в статье «Денежный заем работнику: порядок выдачи» // «БН», 2009, № 27, с. 14.
Согласно п.п. 164.2.7 НКУ НДФЛ с задолженности, срок исковой давности по которой истек, уплачивает плательщик самостоятельно (заимодатель не является налоговым агентом) по итогам отчетного года (если задолженность превышает 50 % ПМ, установленного на 1 января отчетного года, в 2011 году — 470,5 грн.).

3.29

Стоимость жилья, переданного в собственность работникам

+/–* (126/

155)

* Согласно п.п. 165.1.34 НКУ не облагается налогом стоимость жилья, которое передается из государственной или коммунальной собственности в собственность налогоплательщика бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) согласно закону (необлагаемый признак дохода в ф. № 1ДФ «155»). Если налогоплательщик из числа госслужащих и приравненных к ним лиц имеет право на получение одноразовой денежной компенсации расходов на создание надлежащих жилищных условий согласно законодательству, то ее сумма облагается НДФЛ при выплате как дополнительное благо.
Не облагается НДФЛ сумма денежной компенсации, которая выплачивается военнослужащим за надлежащее им к получению жилое помещение (п.п. «ж» п.п. 165.1.1 НКУ). Признак дохода в ф. № 1ДФ «128».

3.30

Расходы предприятий на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения

–*
(169)

* Без обложения НДФЛ предприятие может предоставить целевую благотворительную помощь на лечение без ограничения по сумме, как работнику, так и членам его семьи в порядке и на условиях, определенных п.п. 170.7.4 НКУ.

3.31

Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение:

— нецелевая благотворительная помощь (материальная помощь), которая предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в интересах плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем размер минимального прожиточного минимума, установленного на 1 января такого года, умноженного на 1,4 (в 2011 году — 1320 грн.)

– (169)*

— свыше указанной суммы (в 2011 году — 1320 грн.)

+ (126)**

* С 1 января 2011 года НБП в пределах указанной суммы предоставляется вне зависимости от того, имеет налогоплательщик право на получение НСЛ или нет (п.п. 170.7.3 НКУ).
**Если нецелевая благотворительная помощь предоставлена неработнику предприятия, то ее облагаемую часть надо отразить с признаком дохода «127» .

3.31

— помощь на погребение, предоставляемая работодателем умершего физического лица по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в пределах двойного размера ПМТЛ, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.
(в 2011 году — 2640 грн.)

–* (146)

* Льгота по НДФЛ действует только при предоставлении помощи на погребение умершего работника его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию). На наш взгляд, в ф. № 1ДФ нужно указывать идентификационный номер получателя матпомощи, т. е. родственника умершего работника. Сумму превышения над 2640 грн. следует отражать с признаком дохода «127» (прочие доходы).
При выплате помощи работнику на погребение его умершего родственника вся ее сумма облагается НДФЛ (п.п. 165.1.22 НКУ) и отражается в ф. № 1ДФ с признаком дохода «126» (допблаго).

3.31

— средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника согласно Закону Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий в соответствии с Законом Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-XII при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, которые компенсируются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (п.п. 165.1.19 НКУ)

–*
(143)

* С 1 января 2011 года ограничения по сумме по таким выплатам нет. Главное, чтобы расходы на лечение были подтверждены документально. Статус работодателя теперь также не имеет значения для обложения этих выплат НДФЛ.

3.35

Дивиденды

+ / –
(109/
142)*

* С 1 января 2011 года дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 5 %.
Если дивиденды начисляются в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, которое начисляет такие дивиденды, при условии, что это никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента, и в результате этого увеличивается уставный фонд такого эмитента на совокупную номинальную стоимость таких начисленных дивидендов, то их сумма не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.18 НКУ (признак дохода «142»). См. «Налог на доходы физических лиц по-новому» // «БН», 2011, № 3, с. 32. О расчете и выплате дивидендов см. статью «Дивиденды: начисляем и выплачиваем без ошибок» // «БН», 2010, № 7, с. 37.

Арендная плата:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.35

— плата за аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной части (пая), имущественного пая

Р

+*
(106)

* Объект обложения НДФЛ определяется исходя из договорной суммы арендной платы, но не ниже минимальной суммы арендного платежа, установленного законодательством по вопросам аренды земли (п.п. 170.1.1 НКУ).

— плата за аренду другого недвижимого имущества физлица (включая земельный участок, находящийся под недвижимостью)

Р

+*
(106)

* Объект обложения определяется исходя из договорной суммы аренды, но не ниже минимального арендного платежа, устанавливаемого местными органами власти. Если такая минимальная стоимость не установлена до начала отчетного года, то НДФЛ взимается с договорной суммы арендной платы (п.п. 170.1.2 НКУ).

плата за аренду движимого имущества физлица

Р**

+
(106, 127)*

* Старая проблема по отражению доходов от аренды движимого имущества в ф. № 1ДФ сохранилась. Дело в том, что для такого вида дохода не установлен свой отдельный признак. Поэтому возможны варианты: прочий доход (код 127 — на наш взгляд, с формальной точки зрения наиболее правильный вариант), как и доход от сдачи в аренду недвижимости (код 106) или же как доходы по ГП-договорам (код 102, считаем наименее подходящим вариантом; на наш взгляд, этот код следуем применять, когда речь идет об оплате работ или услуг по ГП-договорам).
** По затратам на аренду легкового автомобиля в НКУ нет суммового ограничения для включения этих сумм в Р (ранее в валовые расходы можно было включать лишь 50 % такой суммы согласно п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль).

 

Примечания

(1) Ставка ЕВС «сверху» определяется в зависимости от класса профессионального риска (абз. первый и второй ч. 5 ст. 8 Закона о ЕВС; п.п. 3.1.1 Инструкции № 21-5). Для бюджетников размер ЕВС «сверху» зафиксирован на уровне 36,3 %. Работодатели наемных работников из числа летных экипажей начисляют ЕВС по ставке 45,96 %. При начислении предприятиями ЗП работникам — инвалидам ставка ЕВС «сверху» составляет 8,41 %. Предприниматели-работодатели к ЗП работников инвалидов применяют общую ставку ЕВС (тариф согласно установленному классу профессионального риска). Предприятия УТОГ и УТОС взнос ЕВС «сверху» начисляют по ставке 5,3 %, а общественные организации инвалидов — по ставке 5,5 %.

Ставка ЕВС «снизу» в общем случае составляет 3,6 %. Исключения — ЗП работников: летных экипажей (ставка 6,1 %), работников — инвалидов УТОГ и УТОС (ставка 2,85 %). Подробнее см. Тему недели «Начисляем и уплачиваем единый взнос»// «БН», 2011, № 1-2, с. 10.

(2) Доходы в виде ЗП, как и прочие доходы (за исключением указанных в пп. 167.2 — 167.4 НКУ), облагаются НДФЛ по прогрессивной ставке: 15 % с дохода в пределах 10-кратного размера МЗП (в 2011 году — 9410 грн.), 17 % — с суммы превышения. ЗП шахтеров с соблюдением требований, указанных в п. 167.4 НКУ, облагается НДФЛ по ставке 10 % независимо от ее размера. Это касается и ЗП работников-нерезидентов: их доход с 1 января 2011 года облагается по правилам и ставкам, предусмотренным для резидентов Украины за исключением случаев, прямо предусмотренных НКУ (п.п. 170.10.1 НКУ).

(3) При исчислении по Порядку № 100 средней ЗП за последних два месяца, выплаты за время, в течение которого сохранялся средний заработок работника, и пособие по временной нетрудоспособности, не учитываются.

(4) Пользуясь разъяснениями Минтруда, изложенными в письмах от 08.07.02 г. № 20-443, от 28.12.05 г. № 1237/020/99-05, от 03.11.06 г. № 689/020/99-06, такие выплаты можно учитывать при расчете средней ЗП как социально-трудовые льготы, предусмотренные коллективным договором. К тому же такие выплаты включаются в фонд оплаты труда и облагаются ЕВС. При этом не берется во внимание количество отработанных в расчетном периоде дней.

(5) По мнению Минтруда, изложенному в письмах от 07.12.01 г. № 20-503, от 04.09.08 г. № 483/020/99-08, при исчислении средней заработной платы для расчета выплат по листку нетрудоспособности учитываются выплаты, начисленные застрахованному лицу за фактически отработанные рабочие дни. Выплаты за время, на протяжении которого работник не работал и ему сохранялся средний заработок в соответствии с действующим законодательством (рассчитанные в соответствии с Порядком № 100), не включаются в расчет средней заработной платы, даже если начислялись социальные взносы (см. также письма Минтруда от 08.07.02 г. № 20-443, от 25.06.04 г. № 20-338, письмо ФВПТ от 22.05.07 г. № 04-06/Ш-106з-159). Правда, в отношении выплат за время простоя Минтруда теперь меняет свою позицию (см. выше строку 2.2.12 этой таблицы).

Если же работник часть месяца работал, а часть месяца находился в отпуске (или ему сохраняли ЗП за неотработанное время по другим основаниям) и при этом страховые взносы были ограничены максимальной величиной, в расчете средней заработной платы за фактически отработанное рабочее время учитывается заработная плата, которая соответствует величине заработной платы, за которую уплачены страховые взносы, в пропорциональных размерах между видами начислений.

Например (аналогичный пример приведен и в письме Минтруда от 07.12.01 г. № 20-503), в одном месяце была начислена ЗП за отработанное время в размере 10000 грн.; оплата отпуска — 6000 грн.; итого — 16000 грн. Сумма, с которой платились страховые взносы, — 14115 грн. Расчет ЗП за месяц, которая принимается в расчет по Порядку № 1266 для выплаты больничных: (14115 : 16000) х 10000 = 8821,88 (грн.).

(6) Несмотря на то что эти выплаты входят в фонд оплаты труда по Инструкции № 5, для правомерного их отражения в составе расходов возможность их выплаты работникам лучше предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие будет руководствоваться п. 142.1 НКУ и включит в расходы выплаты, установленные по договоренности сторон. Ранее аналогичная норма по валовым расходам содержалась в п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль. В связи с этим рекомендуем ознакомиться со статьей «Коллективный договор — актуальные вопросы» // «БН», 2009, № 36, с. 17. Минтруда в письме от 01.10.07 г. № 700/13/840-07 («БН», 2007, № 47, с. 8) указывает, что договоренность сторон может быть выражена не только в коллективном договоре, но и в другом локальном документе (приказе, распоряжении и т. п.).

(7) Согласно п. 9 Порядка № 1266, если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по одной из трех уважительных причин (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), для исчисления средней ЗП поощрительные и компенсационные выплаты, которые имеют разовый характер, и выплаты, которые не предусмотрены актами законодательства или осуществляются сверх установленных указанными актами норм, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени. В письме Минтруда от 29.06.06 г. № 422/020/99-06 говорится, что под действие этой нормы подпадают все выплаты, указанные в п. 2.3 Инструкции № 5.

(8) Не включаются в расчет средней ЗП по Порядку № 100 премии, которые являются одноразовыми выплатами (см. письмо Минтруда от 13.06.03 г. № 18-403).

(9) Эти выплаты, с точки зрения НКУ, следует расценивать как:
ЗП — если они предусмотрены коллективным или индивидуальным трудовым договором (в разделе «Оплата труда»). В ф. № 1ДФ отражают с признаком дохода «101»; — допблаго — если не предусмотрены в коллективном или индивидуальном трудовом договоре. В ф. № 1ДФ отражают с признаком дохода «126».

(10) В расчет включается сумма отпускных за дни, входящие в расчетный период, независимо от даты их фактической выплаты (письма Минтруда от 18.01.10 г. № 396/0/14-10/18 и от 01.02.10 г. № 1000/0/14-10/18).

(11) Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней ЗП, индексации не подлежат (письмо Минтруда от 30.10.03 г. № 024-130).

(12) Согласно п. 2 Порядка № 1078 выплаты подлежат индексации, если они не носят разовый характер.

(13) Индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты подлежат только денежные доходы населения.

 

Документы и сокращения

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Закон о ЕВС — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.

Закон о налоге с доходов — Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV (утратил силу с 01.01.11 г.).

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (утратил силу частично с 01.04.11 г.).

Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.01 г. № 2240-III.

Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Закон № 2117 — Закон Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских новогодних подарков» от 30.11.2000 г. № 2117-III.

Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.

Порядок № 100 Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

Порядок № 1078 — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.03 г. № 1078.

Порядок № 1020 Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1020.

Постановление № 303 — постановление КМУ «Об утверждении перечня профессий работников по добыче (переработке) угля и работников угледобывающих предприятий, которым безвозмездно предоставляется уголь на бытовые потребности и в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода которых не включается стоимость такого угля» от 17.03.11 г. № 303.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Минстата от 13.01.04 г. № 5.

«ВНСУ» — журнал «Вестник налоговой службы Украины».

ВР — валовые расходы.

ГП-договор — договор гражданско-правового характера.

Д — доходы.

ЕБНЗ Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.

ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ЗП — заработная плата.

МЗП — минимальная заработная плата.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

ННП — налог на прибыль.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

ПМТЛ — прожиточный минимум для трудоспособных лиц.

ПФУ — Пенсионный фонд Украины.

Р — расходы.

ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.

ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины. 



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)