Заполняем Отчет о суммах налоговых льгот

Данные графы заполняются на основании Бюджетной классификации, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 14.01.2011 г. № 11. В этом документе налоги и сборы, в отношении которых налогоплательщики имеют право на льготы, приведены под следующими кодами, например:
общегосударственные налоги и сборы:
— 11020000 — налог на прибыль предприятий;
— 12030000 — сбор за первую регистрацию транспортного средства;
— 13050000 — плата за землю;
— 14010000 — налог на добавленную стоимость;
— 14020000 — акцизный налог с произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции);
— 14030000 — акцизный налог с ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции);
— 22090000 — государственная пошлина в части, которая в соответствии с законом зачисляется в государственный бюджет;
местные налоги и сборы:
— 18020000 — сбор за места для парковки транспортных средств;
— 18030000 — туристический сбор;
— 22090000 — государственная пошлина в части, которая принадлежит соответствующим бюджетам

Эти графы заполняются плательщиком по каждому виду льгот по налогам и сборам (если эти льготы были у него в соответствующем периоде) в соответствии со Справочником налоговых льгот, который уточняется, дополняется и утверждается ГНСУ ежеквартально. Последним из таких утвержденных на сегодняшний день справочников является Справочник льгот № 61 по состоянию на 01.04.2012 г. (этот документ размещен на сайте газеты «Налоги и бухгалтерский учет» (www.nibu.factor.ua) в разделе «Справочная», подразделе «Справочник льгот»).
После того, как плательщик выбрал в последней версии Справочника налоговых льгот ту льготу, которой пользовался в течение отчетного периода, ее код он проставляет в графе «Код пільги згідно з довідником пільг», а название льготы вписывает в графу «Найменування податкової пільги»(здесь же целесообразно в скобках привести ссылку на пункт и название нормативного документа, которым она предусмотрена. Эта информация берется из граф 3 — 5 Справочника налоговых льгот).
Например, запись может быть такой:
код льготы — «11020274»;
название льготы — «Звільняється від оподаткування прибуток, отриманий від основної діяльності підприємств легкої промисловості (група 17 — група 19 КВЕД ДК 009:2005), крім підприємств, які виробляють продукцію на давальницькій сировині (абз. «б» п. 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI)»

Здесь указывается сумма налоговых льгот, т. е. фактически сумма налога (сбора), не уплаченная в бюджет в связи с получением налоговых льгот.
Согласно п. 9 Порядка № 1233 такая сумма должна рассчитываться в порядке, установленном ГНСУ по согласованию с Министерством финансов Украины. Речь идет о Порядке № 167, однако он касается исключительно льгот по НДС (порядок расчета льгот по НДС рассмотрен отдельно в табл. 2). По всем другим налогам и сборам сумму налоговых льгот придется определять самостоятельно. Впрочем, это будет несложно. Сумма полученных налоговых льгот — это сумма налога или сбора, которую должен был бы уплатить субъект хозяйствования, если бы не воспользовался льготами.
Пример 1. Налогоплательщики вправе на основании абзаца «б» п.п. 138.10.6 НКУ отразить в составе «налоговых» расходов суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) согласно Закону Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-XIV, в пределах4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год (код льготы — 11020245).
Предположим, что предприятие в I квартале 2012 года перечислило первичной профсоюзной организации средства в сумме 2000 грн. Эту сумму оно включило в «налоговые» расходы. Ставка налога на прибыль в этом периоде — 21 %. Следовательно, сумма льготы — 420 грн. (2000 грн. х 21 % : 100 %).
Пример 2. Предприятие согласно абзацу «б» п. 154.6 НКУ применяет ставку налога на прибыль 0 % (код льготы — 11020265). Предположим, прибыль предприятия за I квартал 2012 года составила 50000 грн. Сумма льготы составляет 10500 грн. (50000 грн. х 21 %: 100 %).
Пример 3. Детские санаторно-курортные и оздоровительное заведения Украины, которые находятся на балансе предприятий, учреждений и организаций, освобождены от уплаты земельного налога в соответствии с п.п. 282.1.4 НКУ (код льготы — 13050078). Предположим, для предприятия сумма такого налога составляла бы 5500 грн. Поэтому в данной графе предприятие проставляет 5500 грн.
Обратите внимание: в этой графе Отчета о суммах льгот отражается общая сумма полученных льгот (в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам)

В этой графе отражается сумма льгот из графы «Сумма податкових пiльг; усього» Отчета о суммах льгот по налоговым платежам, уплачиваемым в Государственный бюджет Украины.
Перечень налоговых платежей, уплачиваемых в общий фонд госбюджета, приведен в ст. 29 БКУ. А состав доходов специального фонда госбюджета определяется законом о Государственном бюджете Украины на текущий год. Например, в 2012 году он приведен в ст. 4 Закона о госбюджете-2012.
В местные бюджеты зачисляются налоговые платежи, указанные в ст. 64, 66, 69, 71 БКУ.
С учетом норм этих законодательных актов в 2012 году в Государственный бюджет Украины зачисляют:
— налог на прибыль предприятий (кроме налога на прибыль предприятий и финансовых учреждений коммунальной собственности);
— налог на добавленную стоимость;
— акцизный налог с произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции);
— акцизный налог с ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции);
— государственная пошлина, взимаемая за действия, связанные с выдачей охранных документов (патентов и свидетельств) на объекты интеллектуальной собственности, и за действия, связанные с поддержанием действия патентов на сорта растений; за действия, предусмотренные пп. «б» — «е», «и», «к», «л» и «н» п. 6 ст. 3 Декрета о госпошлине в части, касающейся общегражданских загранпаспортов Украины (см. ст. 6 Декрета о госпошлине).
Следовательно, налоговые льготы именно по этим видам налогов отражают отдельно в данной графе Отчета о суммах льгот

В этих графах указываются соответственно даты (число, месяц и год), на которые приходится начало и окончание действия льгот. В случае, когда срок пользования налоговой льготой установлен до начала отчетного периода и продолжается после его окончания, такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода.
Иначе говоря, если льгота действовала в течение всего отчетного периода, то даты начала и окончания применения льготы совпадут с датами начала и завершения отчетного периода.
Например, льгота появилась с первого дня I квартала 2012 года и продолжается после окончания I квартала 2012 года. В таком случае в Отчете о суммах льгот за I квартал 2012 года будет проставлена дата начала «01.01.2012 г.», а дата окончания — «31.03.2012 г.».
Если же право на льготу получено или утрачено в течение отчетного периода, в данных графах соответственно указывается конкретная дата начала или окончания применения льготы.
Если предприятие начало осуществлять льготную деятельность с середины налогового периода, в подграфе «дата початку» проставляется дата начала такой деятельности. Если окончание льготной деятельности пришлось на середину налогового периода, в подграфе «дата закінчення» проставляется дата завершения льготной деятельности.
То есть Отчет составляется нарастающим итогом с начала пользования налоговой льготой до даты окончания. Об этом говорят и налоговики (см. консультацию, размещенную в разделе 110.30.03 ЕБНЗ)

Данные графы заполняются в случае, если законодательством предусмотрено целевое использование полученных льгот и плательщик фактически использовал определенную часть средств, полученных вследствие применения льготы, по целевому назначению. Такая фактически использованная сумма средств и должна быть записана в этих графах (если льгота получена из госбюджета).
Например, согласно п. 209.2 НКУ сельскохозяйственные предприятия, избравшие спецрежим налогообложения НДС, суммы спецрежимного НДС аккумулируют на спецсчете, с которого потом используют их для возмещения суммы НДС, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит, а при наличии остатка такой суммы налога — для других производственных целей.
Предположим, что в I квартале 2012 года сельхозпредприятие перечислило (использовало) со спецсчета для других производственных целей 10000 грн. Другими льготами предприятие не пользовалось. При таких условиях в этих обеих графах должна быть проставлена сумма 10000 грн.
В данных графах сумма льгот проставляется в гривнях без копеек

1

Освобождение от обложения НДС (см. п. 1 раздела ІІ Порядка № 167)

СП = (V пост. зв. - (V прид. з податком + V прид. без податку)) х розмір ставки податку,
где СП — сумма льгот;
V пост. зв. — объемы поставки товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС;
V прид. з податком, V прид. без податку — объемы операций по приобретению товаров (услуг), которые используются в операциях, освобожденных от обложения НДС. Сюда включаются только расходы, касающиеся объема поставки товаров (услуг) отчетного налогового периода, за который подается Отчет о суммах льгот. Например, если предприятие в I квартале 2012 года приобрело товары и отразило их в разделе II «Налоговый кредит» декларации по НДС, но до конца этого периода их не реализовало, они в I квартале 2012 года не относятся к показателю объема понесенных расходов приведенной формулы, а попадут сюда только в том налоговом периоде, в котором состоится их поставка. К сожалению, Порядок № 167 не уточняет, должны такие объемы браться с НДС или без НДС. Вместе с тем, если обратиться к старому порядку заполнения «льготного» отчета, прописанному в Правилах № 419/453 (действовавшему в докодексный период), который в этом смысле не отличается от нового порядка, то можно сделать вывод, что для показателя V прид. з податком объемы операций по приобретению товаров (услуг) принимаются с НДС.
Пример. Предприятие — плательщик НДС приобрело в январе 2012 года 100 штук украинско-английских и англо-украинских словарей по цене 100 грн. у поставщика — неплательщика НДС. Половина приобретенных словарей в течение отчетного периода была реализована по цене 120 грн. (без НДС) за 1 шт.
Поскольку операции по поставке словарей украинско-иностранного и иностранно-украинского языка освобождены от налогообложения на основании п.п. 197.1.25 НКУ (код льготы по Справочнику льгот № 61 — 14010435), рассчитаем сумму льготы на основании вышеприведенной формулы. Именно эта сумма и отразится в Отчете о суммах льгот за I квартал 2012 года.
В данном случае значение V пост. зв составило 6000 грн. (50 шт. х
х 120 грн.). Значение V прид. с податком равно нулю, а значение V прид. без податку равно 5000 грн. (50 шт. х 100 грн.). Определим сумму льготы по НДС на основании полученных данных:
СП = (6000 грн. - 5000 грн.) х 20 % = 1000 грн. х 20 % = 200 грн.

2

Налогообложение по нулевой ставке
(см. п. 2 раздела ІІ Порядка № 167)

СП = (V пост, нуль - V прид.) х розмір ставки податку,
где СП — сумма льгот;
V пост, нульов. — объемы операций по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/или операций по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых по нулевой ставке;
V прид. — объемы операций по приобретению товаров (услуг), которые используются в операциях по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/или в операциях по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых по нулевой ставке. Такие объемы должны браться без НДС.
Здесь также учитываются только расходы, касающиеся объема поставки товаров (услуг) отчетного налогового периода, за который подается Отчет о суммах льгот, аналогично предыдущему расчету (строка 1 данной таблицы).
Обращаем внимание, что в Отчете о суммах льгот плательщиком НДС — экспортером не отражаются суммы НДС, уплаченные поставщикам за материально-технические ресурсы, подлежащие возмещению из бюджета при экспорте товаров и сопутствующих такому экспорту услуг (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 130.38 ЕБНЗ). Сумма же льгот в связи с осуществлением самих операций экспорта товаров (сопутствующих услуг), предоставленных п.п. 195.1.1 НКУ, определяется по приведенной в этой строке формуле и записывается в Отчет о суммах льгот под кодом 14010394.
Пример. В феврале 2012 года предприятие — плательщик НДС отгрузило на экспорт по внешнеэкономическому контракту с покупателем-нерезидентом товар на сумму 50000 грн. (в том числе НДС — 0 грн.). Покупная стоимость товара равна 42000 грн. (в том числе НДС 20 % — 7000 грн.).
На основании приведенных данных определим сумму льготы.
В рассматриваемой ситуации V пост, нуль равно 50000 грн., а V прид. — 35000 грн.
Следовательно, сумма НДС, не внесенная в бюджет в результате применения нулевой ставки, составляет:
СП = (50000 грн. - 35000 грн.) х 20 % = 15000 грн. х 20 % = 3000 грн.

3

Спецрежимы налогообложения
в области сельского и лесного
хозяйства, а также рыболовства — ст. 209 НКУ
(см. п. 3 раздела ІІ Порядка № 167)

СП = ПЗ декларацiй,
где СП — сумма льгот;
ПЗ декларацiй — сумма НДС, которая остается в распоряжении сельскохозяйственных предприятий или перечисляется на специальный счет сельскохозяйственного предприятия в соответствии с декларацией по НДС (сокращенной или специальной).
Для показателя ПЗ декларацiй берется значение строки 14всех деклараций по НДС (сокращенных), составленных за отчетный налоговый период, за который подается Отчет о суммах льгот, если предприятие пользуется спецрежимом согласно ст. 209 НКУ, или строки 17деклараций по НДС (специальных), составленных за отчетный налоговый период, за который подается Отчет о суммах льгот, если предприятие пользуется спецрежимом согласно п. 209.18 НКУ

14010000

Податок на додану вартість

14010435

Звільняються від оподаткування операції з постачання (передплати) періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок (крім видань еротичного характеру), учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників вітчизняного виробництва, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови, доставки таких періодичних видань друкованих засобів масової інформації на митній території України
(п.п. 197.1.25 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI)

200

200

01.01.2012 р.

30.03.2012 р.

—

—

14010000

Податок на додану вартість

14010394

За нульовою ставкою оподатковуються операції з експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджений митною декларацією, оформленою відповідно до вимог митного законодавства (п.п. 195.1.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI)

3000

3000

01.01.2012 р.

30.03.2012 р.

—

—