Согласно пункту 201.1 статьи 201 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — Кодекс) плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную лицом, уполномоченным плательщиком, и заверенную печатью (при наличии) налоговую накладную.
При этом согласно пункту 201.8 статьи 201 Кодекса право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как плательщики налога в порядке, предусмотренном статьей 183 Кодекса.
Согласно пункту 184.1 статьи 184 Кодекса и п.п. 5.5.2.9 п.п. 5.5.2 п. 5.5 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2011 г. № 1394, регистрация плательщиком НДС действует до даты аннулирования регистрации плательщика налога, которая проводится путем исключения из реестра плательщиков налога, в частности, при наличии информации органов регистрации актов гражданского состояния, уведомления государственного регистратора, сведений из Единого государственного реестра о смерти физического лица — предпринимателя.
Как справедливо отмечается в письме, исключение из реестра плательщиков налога не приводит к недействительности сделок, заключенных с момента регистрации такого лица до момента исключения его из реестра плательщиков налога, и не лишает правового значения выданных по этим хозяйственным операциям налоговых накладных, при условии соблюдения требований действующего законодательства относительно легитимности хозяйственных правоотношений между субъектами хозяйствования.
В качестве вывода относительно конкретной рассматриваемой ситуации, письмо содержит следующее заключение: «оснований для лишения налогового кредита предприятия только на основании того, что налоговая накладная была выдана физическим лицом — предпринимателем, плательщиком НДС за несколько дней до его смерти, нет».