Право на проведение таких действий предусмотрено нормами п.п. 20.1.1 НКУ, который дает право налоговикам приглашать плательщиков налогов или их представителей для проверки правильности начисления и своевременности уплаты налогов и сборов, соблюдения требований другого законодательства, осуществление контроля за соблюдением которого возложено на органы ГНС. Письменные уведомления о таких приглашениях направляются в порядке, установленном ст. 42 НКУ, не позднее чем за 10 календарных дней до дня приглашения, заказными письмами, в которых указываются основания приглашения, дата и время, на которые приглашается плательщик налогов (представитель плательщика налогов).
Форма письменного уведомления о приглашении в орган ГНС утверждена приказом № 980. Из нее следует, что никаких документов, кроме удостоверяющих личность, налогоплательщик при явке в орган ГНС иметь не обязан. Однако на практике случается, что в таких запросах представители органа ГНС требуют от приглашенного лица предоставить ряд документов, в том числе по операциям с сомнительными контрагентами.
Поскольку в п.п. 20.1.1 НКУ никаких норм, предписывающих в ходе явки в орган ГНС предоставлять еще и документы (их копии) нет, такие требования можно считать незаконными. В противном случае «явка» с документами по сути превращается в невыездную документальную проверку или встречную сверку, которые регламентируются иными нормами НКУ.
Ответственность за такую «неявку» в ГНИ или непредоставление документов для ознакомления в НКУ отсутствует. Не могут за это нарушение привлечь «непослушное» должностное лицо и к административной ответственности по ст. 1633 КоАП, так как она применяется в случае нарушения иных норм НКУ.
Не может в случае неявки быть назначенаи внеплановая документальная проверка. Наиболее подходящим основанием для данной ситуации является п.п. 78.1.1 НКУ, предусматривающий возможность назначения внеплановой проверки в случае, когда «по результатам проверок других плательщиков налогов или получения налоговой информации выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях плательщиком налогов налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, если плательщик налогов не предоставит пояснения и их документальные подтверждения по обязательному письменному запросу органа государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса». Совершенно очевидно, что эта норма корреспондирует с положениями п.п. 1 п. 73.3 НКУ, в которых говорится о направлении письменного запроса о предоставлении информации, а не письменного уведомления о приглашении в орган ГНС.
Но это все, опять-таки, «в теории». А судебная практика свидетельствует о том, что в таких приглашениях орган ГНС может потребовать и предоставления документов, в частности, по операциям с сомнительными контрагентами. И если налогоплательщик игнорирует такие просьбы, то орган ГНС назначает внеплановую документальную проверку. Причем встречались прецеденты, когда суды подтверждали правомерность таких решений органа ГНС.
Например, в постановлении Харьковского окружного административного суда от 19.04.12 г. по делу № 2-а-4874/12/2070 суд пришел к выводу, что запрос (приглашение в ГНИ) подписан руководителем органа ГНС, содержит перечень запрашиваемой информации и подтверждающих документов, направлен на основании того, что в результате анализа налоговой информации выявлены факты, свидетельствующие о нарушении налогового законодательства, поэтому соответствует требованиям п. 73.3 НКУ.
Правда, встречаются и положительные для налогоплательщиков решения, в которых суды признают незаконными решения о назначении документальных проверок вследствие невыполнения требований о явке в орган ГНС для дачи объяснений (см, в частности, постановление Окружного административного суда г. Киева от 23.05.12 г. по делу № 2а-4184/12/2670). Однако к назначению внеплановой проверки за игнорирование таких приглашений следует быть готовыми.
Влада КАРПОВА