ГНС внесла изменения в обобщающие консультации относительно отрицательного значения объекта налогообложения по НП и пересчета иностранной валюты
Государственная налоговая служба Украины приказом от 21 декабря 2012 года № 1158 «О внесении изменений в обобщающие налоговые консультации по вопросам обложения налогом на прибыль» (далее — Приказ) внесла изменения в Обобщающую налоговую консультацию относительно учета отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, утвержденную приказом ГНС Украины от 05.07.2012 г. № 575, и в Обобщающую налоговую консультацию относительно определения курсовых разниц от пересчета операций в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, утвержденной приказом ГНС Украины от 05.07.2012 г. № 574.
1. Изменения в Обобщающей налоговой консультации относительно учета отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, утвержденной приказом ГНС Украины от 05.07.2012 г. № 575 (далее — Приказ № 575).
В связи со вступлением в силу с 12.08.2012 г. Закона Украины от 05.07.2012 г. № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» в приказ № 575 внесены следующие изменения.
Расчет объекта налогообложения по результатам 2, 2 и 3 кварталов, 2–4 квартал 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.
В 2012–2015 годах следующим образом:
— если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов плательщиков с доходом за 2011 год 1 000 000,00 гривень и более по состоянию на 1 января 2012 года является отрицательное значение (с учетом отрицательного значения объекта налогообложения по состоянию на 1 января 2011 года), то сумма этого значения подлежит включению в расходы: отчетных (налоговых) периодов 2015 года в размере 25% суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2014 налоговый год. В случае если 25% суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2015 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах до полного погашения такого отрицательного значения.
Также отмечено, что не погашенная в 2012–2015 годах сумма отрицательного значения объекта налогообложения в отчетных периодах, начиная с I квартала 2016 года, учитывается до полного ее погашения.
2. Изменения в Обобщающей налоговой консультации относительно определения курсовых разниц от пересчета операций в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, утвержденной приказом ГНС Украины от 05.07.2012 г. № 574.
Обобщающая налоговая консультация дополнена следующей информацией:
— до внесенных Законом от 24 мая 2012 г. № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» изменений термин «балансовая стоимость иностранной валюты» для налогообложения операций по продаже иностранной валюты означал ее стоимость, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте на дату отчетного баланса.
Учитывая то, что Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности определены даты отчетного баланса, датой расчета балансовой стоимости проданной валюты в период с 01.04.2011 г. по 01.07.2012 г. считается дата отчетного баланса, то есть последний день квартала, предшествующего кварталу, в котором произошла операция по продаже валюты, а именно:
— 31 марта 2011 года;
— 30 июня 2011 года;
— 30 сентября 2011 года;
— 31 декабря 2011 года;
— 31 марта 2012 года.
