Миндоходов разъяснило как применять ставку НДС 7% при поставках лекарств и медизделий
Міндоходів в листі від 04.04.2014 р. № 7860/7/99-99-04-02-17 повідомило про особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання лікарських засобів та виробів медичного призначення за ставкою 7% .
Контролери зазначили, що нова ставка податку 7% є не основною, а додатковою. Основною є лише ставка податку 20% зазначена в п.п. «а» п. 193.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ).
Таким чином, з 1 квітня 2014 року лікарські засоби та вироби медичного призначення постачаються з нарахуванням ставки ПДВ у розмірі 7%. При цьому, придбані до 01.04.2014 р. лікарські засоби та вироби медичного призначення також реалізуються із застосуванням ставки 7%, незалежно від того, що їх придбання здійснювалося в умовах дії пільгового режиму оподаткування.
Міндоходівці роз'яснили наступні питання, які стосуються нової ставки ПДВ.
1. Перелік виробів медичного призначення
Міндоходівці зазначили, що тимчасово, до внесення відповідних змін, ставка 7% застосовується до операцій з постачання виробів медичного призначення, які включені до переліку, затвердженого постановою КМУ від 08.08.2011 р. № 867.
При цьому ставка 7% застосовуватиметься при постачанні виробів медичного призначення для медичного використання та якщо вони мають відповідне маркування (позначка «*» в переліку).
2. Складання податкових накладних
Податкові накладні (як паперові так і електронні), на операції з постачання лікарських засобів та виробів медичного призначення, які оподатковуються за ставкою 7%, тимчасово складаються з урахуванням таких особливостей:
— на вищезазначені операції складається окрема податкова накладна;
— при формуванні порядкового номера такої податкової накладної у полі, призначеному для коду виду діяльності, після порядкового номера через дріб проставляється спеціальна позначка «7»;
— обсяг постачання лікарських засобів та виробів медичного призначення, що підлягає оподаткуванню ПДВ за ставкою 7%, вказується в податковій накладній в графі 9 «Постачання на митній території України», оскільки ставка 7% не є основною; номенклатура лікарських засобів та виробів медичного призначення вказується у відповідних рядках розділу І податкової накладної, сума податку вказується в розділі ІІІ податкової накладної в рядку «Податок на додану вартість» в графі 9 та переноситься в графу 12; в розділі ІV податкової накладної в графах 9 та 12 вказується загальна вартість лікарських засобів та виробів медичного призначення з ПДВ;
— решта полів податкової накладної заповнюється в загальному порядку.
3. Реєстри виданих та отриманих податкових накладних
Податкові накладні, складені на операції з постачання лікарських засобів та виробів медичного призначення, які оподатковуються за ставкою 7%, відображаються в розділі І Реєстру виданих та отриманих податкових накладних (далі – Реєстр) з урахуванням таких особливостей:
— порядковий номер податкової накладної має містити спеціальну позначку «7», яка проставляється після порядкового номера через дріб;
— у графі 8 розділу І Реєстру вказується загальна вартість поставлених лікарських засобів та виробів медичного призначення з ПДВ;
— у графі 9 розділу І Реєстру вказується сума ПДВ, обчислена у розмірі 7% від бази оподаткування;
— у графі 10 розділу І Реєстру вказується база оподаткування – вартість лікарських засобів та виробів медичного призначення без ПДВ;
— решта полів розділу І Реєстру заповнюється в загальному порядку.
В розділі ІІ Реєстру такі податкові накладні зазначаються в загальновстановленому порядку.
4. Формування податкового кредиту
Суми ПДВ, сплачені платниками, що здійснюють постачання лікарських засобів та виробів медичного призначення, при придбанні товарів та послуг як із застосуванням ставки податку 7%, так і ставки податку 20% (наприклад, комунальні послуги, канцтовари, меблі тощо), включаються ними до складу податкового кредиту в загальному порядку. Це стосується податкових накладних, які складені починаючи з 1 квітня поточного року тавключені до реєстру виданих та отриманих податкових накладних квітня 2014 року та наступних звітних періодів.
Суми ПДВ, сплачені при придбанні товарів/послуг, що залишилися невикористаними станом на 01.04.2014 р. і будуть надалі використовуватися при здійсненні операцій з постачання лікарських засобів і виробів медичного призначення, які оподатковуються за ставкою 7%, можуть бути включені до складу податкового кредиту за правилами, встановленими абз. 6 п. 198.5 ПКУ.
