Компенсація комунальних послуг орендарем: як заповнювати податкову накладну
ГУ ДПС у Луганській області пояснило, як правильно відображати в податковій накладній компенсацію вартості комунальних послуг, електроенергії, прибирання та інших витрат, які орендар сплачує орендодавцю.
Коли виникає об’єкт оподаткування
Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (ПКУ), об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів або послуг на митній території України.
Згідно з пунктом 188.1 ПКУ, до бази оподаткування включаються всі складові вартості постачання, у тому числі суми компенсації комунальних послуг, енергоносіїв, прибирання, земельного податку тощо, якщо вони є частиною орендної плати.
Виняток становлять лише випадки, коли орендодавцем є бюджетна установа — у такому разі сума компенсації комунальних послуг і енергоносіїв не включається до бази оподаткування ПДВ.
Як відображати компенсацію в податковій накладній
При складанні податкової накладної за операціями з надання послуг з оренди, вартість яких включає компенсацію комунальних послуг, заповнення здійснюється відповідно до пункту 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.
Основні правила заповнення:
- Графа 2 — зазначається текст: «Послуги з оренди»;
- Графа 3.3 — вказується код послуги за Державним класифікатором продукції та послуг (ДК 016:2010);
- Графи 4 та 5— одиниця виміру відповідно до КСПОВО (Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку):
- у графі 4 — умовне позначення (українське);
- у графі 5 — код відповідної одиниці виміру;
- якщо одиниця виміру відсутня в КСПОВО — графа 5 не заповнюється.
- Інші графи заповнюються без особливостей — відповідно до загальних правил оформлення податкової накладної.
Юридичне підґрунтя
Норми заповнення базуються на положеннях Цивільного кодексу України (статті 759, 762, 797), які визначають поняття оренди та склад орендної плати, а також статтях 14 і 185 ПКУ, які встановлюють правила формування бази оподаткування ПДВ.
Висновок
Отже, якщо орендодавець отримує від орендаря компенсацію вартості комунальних послуг, електроенергії чи інших витрат, пов’язаних із користуванням приміщенням, така компенсація вважається складовою орендної плати та підлягає оподаткуванню ПДВ. У податковій накладній вона відображається як «Послуги з оренди» з відповідним кодом послуги.
