Согласно п.п. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 разд. I Налогового кодекса лицом, которое в целях налогообложения является плательщиком налога на добавленную стоимость, является, в частности, любое из следующих лиц:
— субъект хозяйствования — юридическое лицо, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения таких инвестиций;
— другое юридическое лицо, не являющееся субъектом хозяйствования.
Учитывая, что филиалы и представительства юридических лиц — резидентов не являются юридическими лицами, а также субъектами хозяйствования, то у налоговых органов отсутствуют основания для регистрации филиалов и представительств юридических лиц — резидентов самостоятельными плательщиками НДС.
При этом согласно п. 1 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379, если не зарегистрированные плательщиками налога на добавленную стоимость филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право выписки налоговых накладных.
В целом же резюмирующая часть письма состоит в следующем:
«По вопросам относительно открытия филиалами и другими структурными подразделениями налогоплательщика банковских счетов для осуществления расчетов с поставщиками/потребителями следует руководствоваться нормами Хозяйственного кодекса.
Согласно п. 2 ст. 64 Хозяйственного кодекса функции, права и обязанности структурных подразделений предприятия определяются положениями о них, утверждаемыми в порядке, определенном уставом предприятия или другими учредительными документами. Предприятия могут открывать счета в учреждениях банков через свои обособленные подразделения в соответствии с законодательством (п. 4 ст. 64 Хозяйственного кодекса)».