Інформація по темі "" | Публікації по тегу
14.08.12
999 0
Друкувати
Обране

ГНСУ: об определении базы обложения НДС

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 27.03.12 г. № 5434/6/23-50.0114 «О праве плательщика включить в состав налогового кредита сумму НДС, уплаченную при импорте бесплатно полученной продукции».

Несмотря на цельность и связанность ситуации, которая очерчена в названии комментируемого письма, в нем ГНСУ, по сути, остановилась на двух вопросах:

1) дает ли право на налоговый кредит уплата НДС в бюджет при ввозе бесплатно полученного товара;

2) как влияет на налоговый кредит последующее бесплатное распространение товаров.



Ответ на первый вопрос у ГНСУ получился в целом положительный. То есть право на включение суммы НДС, уплаченной в бюджет при ввозе и таможенном оформлении товаров, ГНСУ признает. И такое право ГНСУ не ставит в зависимость от расходов/оплатности ввезенного товара. Аналогичный вывод ГНСУ уже высказывала в разделе 130.23 Единой базы налоговых знаний, однако консультация действует только до 01.07.12 г.

Таким образом, при ввозе бесплатно полученного товара уплаченный на таможне НДС полностью включается в состав налогового кредита (см. «Бесплатный товар дает право на НК при уплате НДС в бюджет»).

Бесплатный товар дает право на НК при уплате НДС в бюджет

Извлечение из комментируемого письма ГНСУ от 27.03.12 г. № 5434/6/23-50.0114

«Таким образом, НДС, уплаченный при импорте бесплатно полученных товаров, исчисленный в соответствии с требованиями налогового и таможенного законодательства, включается в состав налогового кредита плательщика налога при условии использования импортированных товаров в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога».

Однако при этом ГНСУ не забыла напомнить общее ограничение для включения в состав налогового кредита любой суммы НДС: «при условии использования импортированных товаров в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога». И вот здесь пора перейти ко второму вопросу.

Ответ на второй вопрос будет актуальным не только для тех товаров, которые бесплатно получены от нерезидента и ввезенына территорию Украины, но и для тех, которые были приобретены (см. «Бесплатное распространение товаров не связано с хоздеятельностью»).

Бесплатное распространение товаров не связано с хоздеятельностью

Извлечение из комментируемого письма ГНСУ от 27.03.12 г. № 5434/6/23-50.0114

«В соответствии с п.п. 139.1.1 <…> Кодекса расходы на распространение подарков (кроме расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности, регулируемых нормами п.п. 140.1.5 <…> Кодекса) являются расходами, не связанными с осуществлением хозяйственной деятельности.

Поскольку расходы на приобретения товаров, распространяемых в качестве подарков третьим лицам, являются расходами, не связанными с осуществлением хозяйственной деятельности, то сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением таких товаров, не включается в состав налогового кредита».

Тут следует вспомнить о некоторых изменениях, которых претерпел п. 198.5 НКУ. Согласно его новой редакции плательщики НДС, в частности, обязаны начислить налоговые обязательства только в случае, если товары (услуги, необоротные активы) начали использоваться в операциях, которые не связаны с хозяйственной деятельностью, и только при условии, если НДС, начисленный/уплаченный по таким товарам (услугам, необоротным активам), ранее был включен в состав налогового кредита.

В принципе, и налоговики, и сам НКУ говорят о начислении налоговых обязательств по НДС лишь в случае, когда начинается нехозяйственное использование товаров (услуг, необоротных активов). Однако ГНСУ, в отличие от норм НКУ, слишком фискально подходит к оценке связи с хоздеятельностью в случае осуществления бесплатных раздач. В этой связи хотели бы обратить внимание на следующее:

— если следовать общему определению хозяйственной деятельности, которое дано в п.п. 14.1.36 НКУ, то для связи с хоздеятельностью достаточно наличия доходов. Причем доходы не обязательно должны быть получены непосредственно от каждого приобретенного товара (работы, услуги);

— также следует вспомнить недавно вышедшую Обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 581, относительно порядка определения дохода и расходов по операциям с бесплатным распространением товаров (работ, услуг). В ней сама ГНСУ обратила внимание на такие моменты.

Во-первых, при бесплатной раздаче товаров (работ, услуг) расходы на них не сторнируются, а, как известно, критерием для признания расходов также выступает связь с хоздеятельностю.

Во-вторых, при бесплатной передаче товаров даритель отражает в своем учете доходы, а это уже непосредственное подтверждение связи с хоздеятельностью.


Подытоживая изложенное выше, считаем, что модель обложения НДС бесплатных раздач должна быть следующая:

— если покупка товаров и последующая бесплатная раздача осуществляются в рамках рекламных мероприятий, то плательщик НДС имеет право на налоговый кредит, но вынужден начислить налоговые обязательства при бесплатной раздаче, поскольку бесплатная раздача входит в понятие поставки товаров (работ, услуг). При этом база налогообложения определяется исходя из обычной цены раздаваемых товаров (абз. 5 п. 188.1 НКУ);

— если покупка товаров и последующая бесплатная раздача не связаны с рекламой, то при покупке налоговый кредит не отражается, а при бесплатной раздаче налоговые обязательства не начисляются;

— если же в момент приобретения товаров плательщик предполагал использовать их в облагаемых НДС операциях и отразил налоговый кредит, а фактически использует их для бесплатной раздачи, не связанной с рекламными мероприятиями (по мнению налоговиков, не в хозяйственной деятельности), то такой плательщик обязан начислить налоговые обязательства (п.п. «г» п. 198. 5 НКУ). База налогообложения определяется исходя из цены приобретения (п. 189.1 НКУ). При этом ранее отраженный НК корректировать не нужно.

env_icon Отримуйте новини поштою!

Ми будемо надсилати вам найсвіжіші матеріали кожного тижня

Для цього вкажіть своє ім'я та електронну скриньку

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це


Новини по темі:
06.12.21 Найдорожче для найдорожчих бухгалтерів Що Ви даруєте найдорожчим людям? Напевно, змістовні та цінні речі. Бо хочете таким чином висловити своє ставлення до них. Та неодмінно полегшити якусь сторону їх життя.
02.12.21 Тисяча для вакцинованих: скористатися коштами можна буде протягом чотирьох місяців Скористатися коштами в рамках програми з підтримки громадян і бізнесу в умовах пандемії «єПідтримка» можна буде упродовж чотирьох місяців після дня надходження коштів.
01.12.21 Вихідні дні на Різдво та Новий рік: скільки будемо відпочивати У грудні та січні українці тричі матимуть довгі вихідні (по три дні поспіль).
коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн
pw-image
Читайте сайт за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники PRO-доступу, «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.