ГНСУ: об определении базы обложения НДС

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 27.03.12 г. № 5434/6/23-50.0114 «О праве плательщика включить в состав налогового кредита сумму НДС, уплаченную при импорте бесплатно полученной продукции».

Несмотря на цельность и связанность ситуации, которая очерчена в названии комментируемого письма, в нем ГНСУ, по сути, остановилась на двух вопросах:

1) дает ли право на налоговый кредит уплата НДС в бюджет при ввозе бесплатно полученного товара;

2) как влияет на налоговый кредит последующее бесплатное распространение товаров.



Ответ на первый вопрос у ГНСУ получился в целом положительный. То есть право на включение суммы НДС, уплаченной в бюджет при ввозе и таможенном оформлении товаров, ГНСУ признает. И такое право ГНСУ не ставит в зависимость от расходов/оплатности ввезенного товара. Аналогичный вывод ГНСУ уже высказывала в разделе 130.23 Единой базы налоговых знаний, однако консультация действует только до 01.07.12 г.

Таким образом, при ввозе бесплатно полученного товара уплаченный на таможне НДС полностью включается в состав налогового кредита (см. «Бесплатный товар дает право на НК при уплате НДС в бюджет»).

Бесплатный товар дает право на НК при уплате НДС в бюджет

Извлечение из комментируемого письма ГНСУ от 27.03.12 г. № 5434/6/23-50.0114

«Таким образом, НДС, уплаченный при импорте бесплатно полученных товаров, исчисленный в соответствии с требованиями налогового и таможенного законодательства, включается в состав налогового кредита плательщика налога при условии использования импортированных товаров в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога».

Однако при этом ГНСУ не забыла напомнить общее ограничение для включения в состав налогового кредита любой суммы НДС: «при условии использования импортированных товаров в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога». И вот здесь пора перейти ко второму вопросу.

Ответ на второй вопрос будет актуальным не только для тех товаров, которые бесплатно получены от нерезидента и ввезенына территорию Украины, но и для тех, которые были приобретены (см. «Бесплатное распространение товаров не связано с хоздеятельностью»).

Бесплатное распространение товаров не связано с хоздеятельностью

Извлечение из комментируемого письма ГНСУ от 27.03.12 г. № 5434/6/23-50.0114

«В соответствии с п.п. 139.1.1 <…> Кодекса расходы на распространение подарков (кроме расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности, регулируемых нормами п.п. 140.1.5 <…> Кодекса) являются расходами, не связанными с осуществлением хозяйственной деятельности.

Поскольку расходы на приобретения товаров, распространяемых в качестве подарков третьим лицам, являются расходами, не связанными с осуществлением хозяйственной деятельности, то сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением таких товаров, не включается в состав налогового кредита».

Тут следует вспомнить о некоторых изменениях, которых претерпел п. 198.5 НКУ. Согласно его новой редакции плательщики НДС, в частности, обязаны начислить налоговые обязательства только в случае, если товары (услуги, необоротные активы) начали использоваться в операциях, которые не связаны с хозяйственной деятельностью, и только при условии, если НДС, начисленный/уплаченный по таким товарам (услугам, необоротным активам), ранее был включен в состав налогового кредита.

В принципе, и налоговики, и сам НКУ говорят о начислении налоговых обязательств по НДС лишь в случае, когда начинается нехозяйственное использование товаров (услуг, необоротных активов). Однако ГНСУ, в отличие от норм НКУ, слишком фискально подходит к оценке связи с хоздеятельностью в случае осуществления бесплатных раздач. В этой связи хотели бы обратить внимание на следующее:

— если следовать общему определению хозяйственной деятельности, которое дано в п.п. 14.1.36 НКУ, то для связи с хоздеятельностью достаточно наличия доходов. Причем доходы не обязательно должны быть получены непосредственно от каждого приобретенного товара (работы, услуги);

— также следует вспомнить недавно вышедшую Обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 581, относительно порядка определения дохода и расходов по операциям с бесплатным распространением товаров (работ, услуг). В ней сама ГНСУ обратила внимание на такие моменты.

Во-первых, при бесплатной раздаче товаров (работ, услуг) расходы на них не сторнируются, а, как известно, критерием для признания расходов также выступает связь с хоздеятельностю.

Во-вторых, при бесплатной передаче товаров даритель отражает в своем учете доходы, а это уже непосредственное подтверждение связи с хоздеятельностью.


Подытоживая изложенное выше, считаем, что модель обложения НДС бесплатных раздач должна быть следующая:

— если покупка товаров и последующая бесплатная раздача осуществляются в рамках рекламных мероприятий, то плательщик НДС имеет право на налоговый кредит, но вынужден начислить налоговые обязательства при бесплатной раздаче, поскольку бесплатная раздача входит в понятие поставки товаров (работ, услуг). При этом база налогообложения определяется исходя из обычной цены раздаваемых товаров (абз. 5 п. 188.1 НКУ);

— если покупка товаров и последующая бесплатная раздача не связаны с рекламой, то при покупке налоговый кредит не отражается, а при бесплатной раздаче налоговые обязательства не начисляются;

— если же в момент приобретения товаров плательщик предполагал использовать их в облагаемых НДС операциях и отразил налоговый кредит, а фактически использует их для бесплатной раздачи, не связанной с рекламными мероприятиями (по мнению налоговиков, не в хозяйственной деятельности), то такой плательщик обязан начислить налоговые обязательства (п.п. «г» п. 198. 5 НКУ). База налогообложения определяется исходя из цены приобретения (п. 189.1 НКУ). При этом ранее отраженный НК корректировать не нужно.

Наш сайт корисний для вас?

Підписатися на найактуальнішу розсилку для бухгалтера бюджетної установи

 


Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
Коментарі (0)
Залишити коментарі:
Ваше ім`я
Коментарі