Інформація по темі "" | Публікації по тегу
20.08.12
1178 0
Друкувати
Обране

Нарушения порядка проведения проверки не всегда спасают от санкций

Если налоговый орган провел проверку с нарушениями законодательства, можно ли только на этом основании «отбиться» от санкций?

Дать однозначный ответ на поставленный вопрос достаточно трудно. Суть его, вероятнее всего, сводится к практическому применению предписаний ч. 3 ст. 70 Кодекса административного судопроизводства Украины (далее — КАСУ), которая предусматривает, что доказательства, полученные с нарушением закона, судом при решении дела не берутся во внимание.



Данная норма наталкивает на следующую мысль: если проверка была проведена с нарушением норм Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) или другого закона, то документы, подтверждающие выявленные в ходе такой проверки нарушения, должны считаться полученными с нарушением закона и, как следствие, в суде не должны приниматься во внимание. В результате выявленные нарушения перестают быть подкрепленными документально, то есть становятся домыслами налоговых органов, а санкции, начисленные по таким нарушениям, подлежат отмене. Однако анализ решений ВАдСУ и ВСУ показывает, что такой логики далеко не всегда придерживаются судебные органы.


Из тех решений ВАдСУ и ВСУ, которые нам удалось найти по рассматриваемому вопросу, мы бы отметили в целом негативную тенденцию. Причем суды достаточно стабильно выносят негативные для плательщиков решения в отношении НДС, налога на прибыль, НДФЛ (см. определения ВАдСУ от 24.01.12 г. К/9991/411/11*). Кроме того, такой подход нередко встречается в отношении проверок правильности осуществления наличных расчетов и применения РРО (см. определения ВАдСУ, от 10.06.10 г. К-24144/07**, от 20.12.11 г. К-23654/09 от 31.01.12 г. К-47376/09, от 12.05.11 г. К-15391/08, от 13.09.11 г. К-21502/08, от 08.12.11 г. К-20988/09), проверок валютного законодательства (см. определение ВАдСУ от 21.04.09 г. № К-11412/07***). Более того, в определении от 20.05.10 г. К-11152/08**** ВАдСУ пошел еще дальше и вообще отметил, что даже факт обжалования неправомерных действий налогового органа по проведению проверки налогоплательщика не имеет значения для привлечения такого плательщика к ответственности, если в ходе проверки будут установлены нарушения (см. «ВАдСУ «ЗА» санкции по нарушениям, выявленным незаконно»).


* http://reyestr.court.gov.ua/Review/21534236

** Эти определения можно найти по следующим ссылкам: http://reyestr.court.gov.ua/Review/10227341; http://reyestr.court.gov.ua/Review/20659473; http://reyestr.court.gov.ua/Review/21603916; http://reyestr.court.gov.ua/Review/15598210; http://reyestr.court.gov.ua/Review/18370563; http://reyestr.court.gov.ua/Review/20670815

*** http://reyestr.court.gov.ua/Review/3708573

**** http://reyestr.court.gov.ua/Review/9636175


ВАдСУ «ЗА» санкции относительно нарушений, выявленных незаконно

Извлечение из определения ВАдСУ от 20.05.10 г. К-11152/08:

«<...> несоблюдение налоговым органом требований законодательства во время проведения проверки финансово-хозяйственной деятельность плательщика не освобождает последнего от предусмотренной действующим законодательством ответственности за допущенные им нарушения требований налогового и другого законодательства.

<...> даже обнаруженный факт незаконности проведения спорной проверки не имеет обязательным следствием недействительность налоговых уведомлений-решений, принятых по результатам этой проверки.

То есть выводы суда по делу № 2а-7533/08 (даже в случае удовлетворения иска ООО <...> о признании действий ГНИ по назначению и проведению этой проверки противоправными) не будут иметь решающего значения для этого спора, поскольку для правильного решения последнего судам следует исчерпывающе исследовать, в частности, содержание обнаруженных контролирующим органом правонарушений налогового законодательства со стороны плательщика и на основании исследования необходимых доказательств выяснить правомерность (или необоснованность) выводов налогового органа, положенных в основу оспариваемого налогового уведомления-решения».


Не дремлют в этом вопросе и налоговики, которые в письме ГНАУ от 05.10.10 г. № 20886/7/10-2017 обратили внимание на подобные решения и выводы ВАдСУ.

С целью полноты изложения следует признать, что в практике ВАдСУ встречаются и положительные решения, когда нарушения требований к порядку проведения проверки были основанием для отмены санкций и доначислений на основании ч. 3 ст. 70 КАСУ. Однако такие положительные решения в большей мере касались проверок правильности осуществления наличных расчетов и торговли подакцизными товарами (см. определения ВАдСУ от 05.07.11 г. № К-34714/09, от 26.10.11 г. № К-23948/07, от 10.09.11 г. К-13556/08, от 03.06.10 г. № К-21397/07, от 22.09.2010 г. К-19591/07*****). Да и при наличии не меньшего количества противоположных решений сложно говорить о положительной тенденции.

***** Их можно найти здесь: http://reyestr.court.gov.ua/Review/18160108; http://reyestr.court.gov.ua/Review/19516329; http://reyestr.court.gov.ua/Review/18404564; http://reyestr.court.gov.ua/Review/9933650; http://reyestr.court.gov.ua/Review/11574130

В качестве примера, когда ВАдСУ отменил доначисление налога на прибыль и НДС, можно привести определение от 16.03.11 г. № К-21362/08******. Однако в ситуации, которая была предметом рассмотрения в данном определении ВАдСУ, с нарушениями была проведена не только проверка, но и получены документы, на основании которых был составлен акт (см. «ВАдСУ «ПРОТИВ» санкций, если доказательства получены незаконно»).

****** http://reyestr.court.gov.ua/Review/15140447


ВАдСУ «ПРОТИВ» санкций, если доказательства получены незаконно

Извлечение из определения ВАдСУ от 16.03.11 г. № К-21362/08:

«<...> акт был составлен на основании первичных бухгалтерских документов, изъятых у истца при проведении обыска старшим следователем <...> без их описания и перечня.

<...>

Ответчик не отрицает, что при проведении проверки старшим следователем СО НМ ГНИ в г. Сумы Макаренко В.М., в нарушение предписаний ст. 186 КПК Украины и п. 9 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. №996-XIV (со следующими изменениями и дополнениями) не было составлено ни перечня, ни реестра, ни описания изъятых у истца документов, а указан только перечень изъятых папок, книг и журналов.

Судами первой и апелляционной инстанций также установлено, что в протоколе обыска от 07.04.2005 г. указывалось, что изъятые у истца документы были помещены в опечатанный картонный ящик. В то же время представителями налогового органа не предоставлены судебным инстанциям доказательства, подтверждающие открытие указанного ящика и составление реестра изъятых документов в присутствии понятых. Ввиду указанного выводы судебных инстанций о незаконности составления контролирующим органом акта проверки являются вполне обоснованными».


Так что в данном деле причиной отмены уведомлений-решений, вероятнее всего, было нарушение порядка получения доказательств, а не проведения самой проверки.

Таким образом, практику применения ч. 3 ст. 70 КАСУ в целом можно охарактеризовать как негативную для налогоплательщиков. Особенно если речь идет о проверках по налогу на прибыль, НДС и НДФЛ.

Что же касается ВСУ, то он отказывает в рассмотрении таких споров по сути, ссылаясь либо на отсутствие противоречий в решениях ВАдСУ (см. постановление ВСУ от 03.10.11 г.*), либо на отсутствие полномочий давать оценку порядку применения процессуальныхправил (см. постановление ВСУ от 16.01.12 г.**). В то же время в письме от 01.05.12 г. ВСУ сделал вывод, что в случае нарушения порядка оформления направления на проверку субъект хозяйствования имеет право не допустить контролеров к проверке (см. «ВСУ предлагает не допускать контролеров к незаконной проверке»).

* http://reyestr.court.gov.ua/Review/19130703

** http://reyestr.court.gov.ua/Review/21355212


ВСУ предлагает не допускать контролеров к незаконной проверке

Извлечение из письма ВСУ от 01.05.12 г.:

«10. По содержанию статей 5, 6, 7, 10 Закона Украины от 5 апреля 2007 г. № 877-V «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» нарушение органом государственного надзора (контроля) требований данного Закона относительно оформления и предоставления субъекту хозяйствования уведомления (направления) о проверке и удостоверения на осуществление проверки является основанием для недопущения последним должностных лиц органа к осуществлению мероприятий государственного надзора (контроля). В случае неиспользования субъектом хозяйствования этого права такие нарушения не являются безусловным основанием для отмены решения органа государственного надзора (контроля), принятого по результатам проведенных мероприятий (постановление Верховного СудаУкраины от 19 сентября 2011 г. по делу № 21-130а11)».

По всей видимости, позицию ВСУ следует оценивать как негативную, при которой самого нарушения порядка проведения проверки будет недостаточно для отмены налоговых уведомлений-решений.

Роман Бережной

env_icon Наш сайт корисний для вас?

Отримуйте першими актуальні новини! env_icon

Підписатися на найактуальнішу розсилку для бухгалтера бюджетної установи

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це


Коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
Ваше ім`я
Коментарі
pw-image
Доступ до сайту за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн