ГНСУ: об отражении отрицательного финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами в 2012–2015 годах

Посвящено письмо учету отрицательного финансового результата с ценными бумагами и деривативами при определении объекта налогообложения плательщиков налога в 2012–2015 годах.

Налоговый кодекс устанавливает, что налогообложение операций по торговле ценными бумагами, деривативами и другими, нежели ценные бумаги, корпоративными правами, принадлежит к налогообложению операций особого вида. При этом пунктом 153.8 статьи 153 Налогового кодекса Украины установлен отдельный налоговый учет финансовых результатов операций с ценными бумагами и деривативами.

В частности, положениями Налогового кодекса предусмотрено, что если в отчетном периоде затраты на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг или других видов корпоративных прав превышают доходы налогоплательщика, полученные от продажи (отчуждения) ценных бумаг или других корпоративных прав этого же вида в течение такого отчетного периода, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года (п. 150.1 ст. 150 НКУ).

Далее процитируем фрагмент упомянутого выше письма:

«В то же время пунктом 3 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса установлено, в частности, что пункт 150.1 статьи 150 Кодекса применяется:

в 2011 году с учетом следующего:

если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года.

Расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго — четвертого кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения;

в 2012–2015 годах таким образом:

если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов плательщиков с доходом за 2011 год 1 миллион гривень и более по состоянию на 1 января 2012 года является отрицательное значение (с учетом отрицательного значения объекта налогообложения за 2010 налоговый год), то сумма его значения подлежит включению в расходы:

отчетных (налоговых) периодов начиная с I полугодия и следующих отчетных периодов 2012 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение этого и по результатам следующих налоговых периодов 2012 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих налоговых периодах;

отчетных (налоговых) периодов 2013 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2012 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2013 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;

отчетных (налоговых) периодов 2014 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2013 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2014 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;

отчетных (налоговых) периодов 2015 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2014 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2015 года, то непогашенная сумма не подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах.

При этом плательщики налога на прибыль ведут отдельный учет показателя отрицательного значения объекта налогообложения, который сложился по состоянию на 1 января 2012 года и включается в расходы следующих налоговых периодов и сумм, не погашенных в течение 2012–2015 годов. Такое отрицательное значение погашается в первую очередь. Во вторую очередь погашается отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее после 31 декабря 2011 года.

Для предприятий с доходом за 2011 год менее 1 миллиона гривень пункт 150.1 статьи 150 Кодекса применяется с учетом следующего:

если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога по результатам 2011 налогового года является отрицательное значение, то сумма такого значения подлежит включению в расходы отчетного (налогового) периода I полугодия 2012 года и следующих отчетных (налоговых) периодов до полного погашения такого отрицательного значения.

Учитывая изложенное, в налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2012–2015 годов (начиная с отчетного периода — 1 полугодие 2012 года) у плательщиков с доходом за 2011 год 1 миллион гривень и более учитывается только 25 процентов суммы отрицательного финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами, которые считаются по состоянию на 1 января 2012 года в порядке, предусмотренном пунктом 3 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса.

Председателям государственных налоговых служб в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, Окружной государственной налоговой службы — Центрального офиса по обслуживанию крупных налогоплательщиков ГНС, начальникам специализированных государственных налоговых инспекций по работе с крупными налогоплательщиками обеспечить учет указанной информации при проведении контрольно-проверочной работы и вынесении решений в процессе апелляционных согласований».