Нашi сайти:

Проживание у ФЛП-ЕН командированных работников

ФЛП-ЕН (2 группа) предоставил физлицу (работнику предприятия — неплательщика ЕН) услуги по проживанию в командировке, оплаченные работником наличными, и выдал ему необходимые подтверждающие документы. Является ли это нарушением работы на ЕН во 2 группе?



В соответствии с п.п. 2 п. 291.4 НКУ плательщиками ЕН 2 группы признаются ФЛП, которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам ЕН и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют таким критериям:

— не используют труд наемных лиц или количество лиц, находящихся с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;

— объем дохода не превышает 1 млн грн.


Обратите внимание, ФЛП-ЕН 2 группы могут предоставлять услуги исключительно плательщикам ЕН и/или населению. В общем случае им нельзя сотрудничать с теми, кто не является плательщиком ЕН и/или населением.


Казалось бы, в вашей ситуации — налицо нарушение работы на ЕН во 2 группе — вы предоставили услуги по проживанию работнику предприятия — неплательщику ЕН. Но не все так печально. На удивление, налоговики в консультации «Упрощенная система налогообложения для физических лиц» («ВНСУ», 2012, № 23, с. 37) подошли к этой ситуации достаточно либерально:

1) если оплата стоимости услуг по проживанию командированного работника поступает на счет ФЛП-ЕН от предприятия, которое является неплательщиком ЕН (в этом случае будет безналичная оплата) — есть нарушение работы на ЕН во 2 группе;

2) если стоимость услуг по проживанию, которые вы предоставили работнику юрлица во время командировки, оплачена лично работником (наличный или безналичный расчет) — нарушения работы нет.


Таким образом, по мнению налоговиков, все зависит от того, кто платит деньги (от кого поступает доход, с которого платится ЕН) предпринимателю группы 2: лично работник (он же население) либо предприятие (не плательщик ЕН).


Однако, по нашему мнению из прямого прочтения п.п. 2 п. 291.4 НКУ, а именно из слов «деятельность по предоставлению услуг», можно сделать и иной, еще более либеральный вывод. Так, под «предоставлением услуги», на наш взгляд, следует понимать ее потребление. Иными словами, для выполнения требования п.п. 2 п. 291.4 НКУ главное, чтобы услуга, которую предоставляет ФЛП-ЕН группы 2, фактически потреблялась плательщиком ЕН или населением. И при этом не важно, кто оплачивает стоимость такой услуги, потребленной физлицом. В ситуации с предоставлением услуг по проживанию в гостинице потребителями услуг ФЛП-ЕН группы 2 являются физлица, т. е. население. Так что на этом основании можно говорить, что для ФЛП-ЕН 2 группы нет ограничений на предоставление услуг по проживанию, ведь фактически там проживают физлица, т. е. население (хотя могут быть и исключения — например, предоставление неплательщику ЕН в аренду конференц-залов).


В командировке потребителем услуги по проживанию является также работник, т. е. «население», а не само предприятие. При этом предприятие обязано ему возместить понесенные расходы согласно ст. 121 КЗоТ, т. е. здесь речь идет именно о выплате компенсации в рамках трудовых отношений, а не о приобретении каких-либо активов, услуг для предприятия (подробнее см. статью «Приобретения у ФЛП-единоналожников: можно ли обойти запрет на расходы» // «БН», 2011, № 21, с. 30). И поэтому можно сделать вывод, что для предпринимателя группы 2 неважно, кто оплачивает стоимость проживания (работник или предприятие), ведь проживает (получает услугу) фактически физлицо и именно физлицу, а не предприятию такую услугу предоставляет ФЛП-ЕН группы 2.


Если вы все же предпочтете пользоваться разъяснениями налоговиков, то советуем не принимать оплату своих услуг от командированного работника с корпоративной карточки неплательщиков ЕН. Ведь согласно нормам Положения № 223 с помощью корпоративной карточки работник осуществляет операции со счетом субъекта хозяйствования, т. е. все равно все платежи осуществляются от имени предприятия — неплательщика ЕН. Не нарушаются условия работы на ЕН только при личной оплате услуг командированным работником от своего имени (т. е. как от обычного физлица) как наличными средствами, так и с его личной платежной карточки.


Напомним: в случае предоставления ФЛП-ЕН группы 2 услуг запрещенным потребителям предприниматель должен подать Заявление на ЕН для отказа от упрощенной системы. Указывая причину отказа, необходимо поставить галочку в поле 5.4 напротив такой причины: «здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідність вимогам організаційно-правових форм господарювання;». Свидетельство ЕН аннулируют по решению органа ГНС в последний день налогового (отчетного) периода, в котором было допущено такое нарушение (п.п. 4 п.п. 299.15 НКУ). Также с такого дохода предпринимателю придется заплатить 15% ЕН.


Что касается самого предприятия, которое направило работника в командировку, то стоимость услуг проживания можно включать в его налоговые расходы — согласно п.п. 140.1.7 НКУ при определении объекта налогообложения учитываются, в частности, расходы на оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), на наем других жилых помещений. То есть для целей определения налогооблагаемой прибыли абсолютно не важен налоговый статус гостиницы (упрощенец или общесистемщик) — в любом случае расходы на проживание при наличии подтверждающих документов могут быть включены в состав налоговых расходов.


Применительно к вашей ситуации вы, как принимающая сторона, должны предоставить командированному физлицу, например, один из таких документов: квитанция, расчет, чек. По возвращении работник предоставит Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет,и приложит к нему все подтверждающие документы (форма этого Отчета утверждена приказом ГНАУ от 23.12.10 г. № 996).


И еще. Мораторий на неприменение штрафных санкций к ФЛП-ЕН за нарушение порядка исчисления ЕН, введенный Законом № 4834, не распространяется на данный случай. Дело в том, что в этой ситуации не идет речь о штрафах. Здесь есть лишь ответственность единоналожника в виде возврата на общую систему и уплату ЕН по повышенной ставке — 15 %. Не сработает здесь и норма нового п. 2 подраздела 8 раздела ХХ НКУ, которая на 2012 год освобождает единоналожников от ответственности за осуществление видов деятельности, не указанных в Свидетельстве ЕН, — оказание услуг общесистемщику ФЛП-ЕН группы 2 следует расценивать как вид деятельности, который не дает права применять упрощенную систему налогообложения.


Виктория ЗМИЕНКО,

Яна ИНДЮХОВА

Наш сайт корисний для вас?

Підписатися на найактуальнішу розсилку для бухгалтера бюджетної установи

 


Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
Коментарі (0)
Залишити коментарі:
Ваше ім`я
Коментарі