НСЛ предоставляется только лицам, состоящим в трудовых отношениях с налоговым агентом
Работник был уволен с предприятия, но окончательный расчет был произведен с ним спустя 1,5 месяца со дня увольнения. За период задержки расчета начислен доход исходя из среднего заработка такого работника за последние 2 месяца перед увольнением. В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ такой доход отражается с признаком «101» (зарплата). Можно ли в этом случае применить НСЛ (при условии наличия заявления от бывшего работника и с учетом того, что в этот период он нигде не работал)?
Действующим законодательством (ст. 117 КЗоТ) предусмотрена обязанность работодателя в случае несвоевременной выплаты по его вине принадлежащих уволенному работнику сумм выплатить такому работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета.
Вопрос о правомерности применения к такому доходу НСЛ, по всей видимости, возник в связи с рекомендациями представителей ГНСУ (консультация в «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20) отражать такую выплату в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «101» (зарплата). Обоснование в приравнивании этой выплаты к заработной плате, как мы понимаем, ГНСУ видит в том, что это обязательная выплата в связи с отношениями трудового найма, предусмотренная действующим законодательством.
Заметим, что, на наш взгляд, более правильным является отражение данной выплаты в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «127» (прочий налогооблагаемый доход). Кстати, и согласно п. 3.9 Инструкции № 5 эта выплата не входит в ФОТ.
Вне зависимости от того, какой признак дохода вы укажете в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ, применять к такому доходу НСЛ нельзя. Дело в том, что для предоставления НСЛ налогоплательщик должен подать заявление работодателю (п.п. 169.2.2 НКУ). В свою очередь работодатель — юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение или представительство) или самозанятое лицо, которое использует наемный труд физических лиц на основании заключенных трудовых договоров (контрактов) и несет обязанности по выплате им заработной платы, а также начислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в бюджет, начислений в фонд оплаты труда, другие обязанности, предусмотренные законами (п.п. 14.1.222 НКУ).
Начисление и выплата среднегозаработка за задержку расчетов при увольнении осуществляются лицу, которое уже не состоит в трудовых отношениях с предприятием, так как трудовой договор с ним уже расторгнут. Следовательно, предприятие не вправе применить НСЛ к начисляемому доходу бывшему работнику (даже при условии, что в этот период он нигде не работал, а значит, не пользовался правом на НСЛ). Подтверждение этому находим и в п.п. «в» п.п. 169.4.2 НКУ, согласно которому работодатель обязан провести перерасчет сумм заработной платы и предоставленных НСЛ во время проведении окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с работодателем.
Отметим также, что ЕВС на такие выплаты не начисляется (п. 5 разд. І Перечня № 1170).
Жанна Семенченко
