Бюджетное возмещение НДС
В декларации по НДС за июль 2012 года было отрицательное значение (в стр. 24 указана сумма 1000 грн). В августе разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом положительная (в стр. 18 указана сумма 200 грн). Может ли плательщик в таком случае заявить сумму остатка 800 грн к возмещению?
Сейчас вкратце напомним процедуру бюджетного возмещения. Она условно состоит из таких последовательных этапов:
1) в отчетном периоде возникло отрицательное значение разницы между НО* и НК (НК > НО);
2) при отсутствии налогового долга отрицательное значение включается в состав НК следующего отчетного периода;
3) в следующем налоговом периоде опять возникло отрицательное значение → имеете право получить бюджетное возмещение, если не подпадаете под ограничительные нормы п. 200.5 НКУ (зарегистрированы больше 12 месяцев и объем облагаемых операций за этот период больше суммы возмещения).
* Использованные документы и сокращения: НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI; НО — налоговые обязательства; НК — налоговый кредит; ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ.
Согласно п. 200.4 НКУ подлежит возмещению часть образовавшегося отрицательного значения, которая равна сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в госбюджет, а в случае получения от нерезидента услуг на таможенной территории Украины — сумме НО, включенного в налоговую декларацию за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги получателем услуг.
В июле 2012 года в стр. 24 вы отразили 1000 грн — остаток отрицательного значения, который согласно п. 200.3 НКУ включается в состав НК следующего отчетного периода. Несмотря на то, что в августе 2012 года в стр. 18 декларации по НДС указана сумма 200 грн (положительная разница между НО и НК августа), не нужно забывать, что у вас с июля в август перешел остаток (1000 грн) отрицательного значения, который согласно п. 200.3 НКУ «превратился» в НК августа.
То есть по итогам августа разница между НО и общей суммой НК (с учетом переходящего остатка) будет указана в стр. 22 декларации (а не в стр. 18 или 19). Получается, что август — второй отчетный период, по итогам которого вы получаете отрицательное значение, а это значит, что право на бюджетное возмещение у вас возникло в августе.
Напомним: если вы, имея право на бюджетное возмещение по итогам августа, не указали его в стр. 23.1 и/или 23.2 (декларацию по НДС нужно было представить до 20.09.12 г.), то не беда. Налоговики допускают в таком случае представление уточняющего расчета и соответствующих приложений к декларации по НДС за период, в котором возникло право на бюджетное возмещение с исправленными показателями (см. консультацию в ЕБНЗ, разд. 130.20.01).
