ГНСУ: о декларировании и уплате налога на прибыль с 1 января 2013 г.

Так, с 1 января 2013 года в Налоговый кодекс будут внесены изменения согласно Закону Украины № 5083-VI, в частности, в части изменений пункта 57.1 статьи 57 Налогового кодекса относительно сроков уплаты налоговых обязательств. Это, в свою очередь, приведет к изменению методики администрирования налога на прибыль.

Главным в таких изменениях является то, что плательщики налога на прибыль самостоятельно будут определять авансовый взнос, который будет подлежать уплате ежемесячно.

Согласно изменениям плательщики НП:

— ежемесячно уплачивают авансовый взнос по НП в порядке и сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год;

— ежемесячно уплачивают авансовый взнос по НП без представления налоговой декларации.

Не уплачивают авансовые взносы по НП плательщики:

— зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные). Такие плательщики уплачивают НП на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году без представления налоговой декларации за отчетные (налоговые) периоды (календарный квартал, полугодие и девять месяцев);

— у которых доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышают 10 миллионов гривень;

— неприбыльные учреждения (организации). Такие плательщики уплачивают НП на основании налоговой декларации, которую представляют в органы государственной налоговой службы за отчетный (налоговый) год.

В случае если плательщик НП, который уплачивает авансовый взнос, по итогам I кв. отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за I кв. Такой плательщик налога авансовые взносы во втором — четвертом кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а НО определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год.

Если плательщик налога, который по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получил прибыли или получил убыток, НО не насчитывал и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам I кв. получает прибыль, то он должен представить налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты НО.

В составе годовой налоговой декларации плательщиком налога представляется расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны уплачиваться в следующие двенадцать месяцев. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.

При этом двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов определяется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором определен предельный срок представления годовой налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год, до месяца представления налоговой декларации за текущий отчетный (налоговый) год.

В Письме ГНС Украины также сообщает, что:

— на данный момент подготовлены изменения в соответствующие формы налоговых деклараций по НП (согласовываются с соответствующими министерствами и ведомствами);

— плательщики налога на прибыль предприятий, которые начиная с 2013 года представляют годовую налоговую декларацию в соответствии с пунктом 57.1 статьи 57 настоящего Кодекса, уплачивают в январе — феврале 2013 года авансовый взнос по этому налогу в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;

— готовится обобщающая налоговая консультация относительно порядка и особенностей представления отчетности и уплаты налога в 2013 году с учетом особенностей упрощения этой процедуры с учетом Закона Украины № 5083-VI;

— с 1 октября 2012 года начинается кампания декларирования налога на прибыль по итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятий за 9 месяцев с. г., что, в частности, формирует базу для начисления и уплаты налога на прибыль в январе — феврале 2013 года.

Таким образом, обращаем ваше внимание, что плательщики НП (кроме вновь образованных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налога, у которых доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 миллионов гривень) ежемесячно будут уплачивать авансовый взнос по НП, который будут рассчитывать самостоятельно.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 03.10.2012 р. № 4975/0/71-12/15-1217

Относительно введения новых подходов в администрировании налога на прибыль

В связи с принятием Закона Украины от 5 июля 2012 года № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» (далее по тексту — Закон № 5083-VI), а также на основании пунктов 3.1 и 3.2 пункта 3 протокола аппаратного селекторного совещания ГНС Украины от 09.08.2012 г. № 15-п, Департамент налогообложения юридических лиц ГНС Украины обращает внимание на следующее.

С 1 января 2013 года коренным образом изменяется подход к декларированию и уплате плательщиками налога на прибыль своих налоговых обязательств.

Так, с 1 января 2013 года в Налоговый кодекс будут внесены изменения согласно Закону Украины № 5083-VI, в частности, в части изменений пункта 57.1 статьи 57 Налогового кодекса относительно сроков уплаты налоговых обязательств. Это, в свою очередь, приведет к изменению методики администрирования налога на прибыль.

Предусмотрено, что плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налога, у которых доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 миллионов гривень) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без представления налоговой декларации.

Плательщики налога, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные), уплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году без представления налоговой декларации за отчетные (налоговые) периоды (календарный квартал, полугодие и девять месяцев) и не уплачивают авансовый взнос.

Плательщики налога, у которых доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышают 10 миллионов гривень, и неприбыльные учреждения (организации) уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации, которую представляют в органы государственной налоговой службы за отчетный (налоговый) год, и не уплачивают авансовые взносы.

В случае если плательщик налога, который уплачивает авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал. Такой плательщик налога авансовые взносы во втором — четвертом кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которая представляется в орган государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Плательщик налога, который по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получил прибыли или получил убыток, налоговые обязательства не насчитывал и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам первого квартала получает прибыль, должен представить налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств.

В составе годовой налоговой декларации плательщиком налога представляется расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны уплачиваться в следующие двенадцать месяцев. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.

При этом двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов определяется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором определен предельный срок представления годовой налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год, до месяца представления налоговой декларации за текущий отчетный (налоговый) год.

Форма расчета, предусмотренная в настоящем пункте, утверждается в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Хотим подчеркнуть, что ГНС Украины подготовлены изменения в соответствующие формы налоговых деклараций по налогу на прибыль, которые в настоящее время проходят процесс согласования с соответствующими министерствами и ведомствами в порядке, определенном законодательством.

Главным в таких изменениях является то, что плательщики налога на прибыль самостоятельно будут определять авансовый взнос, который будет подлежать уплате ежемесячно.

При этом пунктом2подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса установлено, что плательщики налога на прибыль предприятий, которые начиная с 2013 года представляют годовую налоговую декларацию в соответствии с пунктом 57.1 статьи 57 настоящего Кодекса, уплачивают в январе — феврале 2013 года авансовый взнос по этому налогу в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Сообщаем о том, что сейчас готовится обобщающая налоговая консультация относительно порядка и особенностей представления отчетности и уплаты налога в 2013 году с учетом особенностей упрощения этой процедуры с учетом Закона Украины № 5083-VI.

Таким образом, проведение расчетов уплаты налоговых обязательств начиная с 1 января 2013 года будет осуществляться исключительно по установленным Налоговым кодексом подходам.

В то же время с 1 октября 2012 года начинается кампания декларирования налога на прибыль по итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятий за 9 месяцев с. г., что, в частности, формирует базу для начисления и уплаты налога на прибыль в январе — феврале 2013 года.

При этом считаем целесообразным подчеркнуть, что налоговые органы ГНС должны:

• принять все меры относительно недопущения снижения начисления налога на прибыль в III квартале 2012 года против II квартала 2012 года/по сравнению со II кварталом 2012 года;

• своевременно провести камеральные проверки представленной отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев т. г. и в целом за 2012 год и в случае установления нарушений составлять акты камеральных проверок и принимать налоговые уведомления-решения;

• в случае доначисления базы для исчисления авансового взноса по налогу на прибыль, который будет подлежать уплате, путем как самостоятельного исправления ошибок плательщиками налога, так и по результатам проведенных проверок налоговыми органами, обеспечить начисление и уплату авансового взноса по налогу на прибыль от общей базы начисления, т. е. с учетом таких доначислений;

• в случае установления факта занижения начисления и уплаты ежемесячного авансового взноса по налогу на прибыль обеспечить доначисление налога и применение штрафных санкций согласно действующему законодательству;

• в случае если плательщик налога, который уплачивает авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, а потому авансовые взносы во втором — четвертом кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, принять меры относительно ускорения представления такими плательщиками налоговой отчетности за I квартал отчетного года, которая будет свидетельством правомерности неуплаты таким плательщиком авансового взноса в апреле отчетного года.

Учитывая изложенное, главными критериями оценки результатов работы подчиненных органов ГНС в части администрирования налога на прибыль станет:

• своевременная и в полной мере уплата плательщиками авансового взноса по налогу на прибыль;

• привлечение к уплате авансового взноса всех плательщиков налога на прибыль согласно нормам Налогового кодекса;

• расширение базыдляначисления налога на прибыль по результатам декларирования налога за 9 месяцев т. г. и в целом за 2012 год.

Для недопущения потерь бюджета и обеспечения отработки рисков уклонения от налогообложения, обязываем:

• довести до сведения плательщиков налога указанные выше изменения, которые будут внесены в Налоговый кодекс с 1 января 2013 года;

• самостоятельно проработать указанные изменения в Налоговый кодекс и до 1 ноября т. г. предоставить предложения относительно усовершенствования этой методики по администрированию налога на прибыль по адресу Управления администрирования налога на прибыль и налоговых платежей Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины средствами электронной связи файлом 1512XXMM.NNA (где XX — число месяца, MM — месяц, NN — код региона, A — неизменный индекс).

Заместитель Председателя                                                                                                                        А. Игнатов