1069 0

«Натуральный» коэффициент к доходу в неденежной форме, стоимость которого превышает 10 730 грн, применяется с учетом прогрессивной ставки

Работник написал заявление о предоставлении ему нецелевой благотворительной помощи. Руководство предприятия приняло решение предоставить такую помощь продукцией собственного производства, стоимость которой по обычной цене составляет 5000 грн (в том числе: НДС — 833,33 грн, стоимость без учета НДС — 4166,67 грн). Решение о предоставлении НБП принято 28.09.12 г. Этой же датой работнику начислена зарплата за сентябрь 2012 года в сумме 9000 грн. Как правильно исчислить налог на доходы физических лиц?


бн-в.jpg


При налогообложении дохода работника в этом случае нужно учитывать несколько важных моментов.


1. Доходы в виде НБП* в пределах 1500 грн (в 2012 году) совокупно из расчета в год не облагаются НДФЛ вне зависимости от наличия или отсутствия у плательщика налогов права на НСЛ (п.п. 170.7.3 НКУ).


2. Доходы в пределах 10 МЗП облагаются налогом по ставке 15%, а доходы сверх этой суммы — по ставке 17%. Причем с предельной величиной для этих целей (в 2012 году — 10 730 грн) сравнивается база обложения НДФЛ, т. е. зарплата за вычетом ЕВС и НСЛ (при ее наличии), а НБП — за вычетом необлагаемой ее части (при ее наличии).


3. Так как доходы начислены в один день, то возникает вопрос, какой доход нужно учитывать в первую очередь в пределах 10 730 грн для применения ставки 15%. На наш взгляд, тут правильнее начисляемые доходы облагать налогом по ставке 15(17)% пропорционально их удельному весу в общем объеме дохода отчетного периода. Однако ГНСУ придерживается мнения, что в таком случае сначала в пределах 10 730 грн. учитывается доход в виде зарплаты, а затем остальные виды дохода. В ситуации, когда в течение отчетного периода доходы начисляются в один день, подход налоговиков также приемлем, поэтому пример расчета суммы НДФЛ приведем с учетом позиции ГНСУ.


4. Доход, выплачиваемый в неденежной форме, облагается НДФЛ с учетом «натурального» коэффициента. В заданном вопросе доход плательщика налогов в отчетном месяце облагается налогом по двум ставкам — 15% и 17%, поэтому при расчете налогооблагаемого дохода, соответственно, нужно применить коэффициент (К) 1,176471 к части неденежного дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 15%, и коэффициент 1,204819 к части неденежного дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 17%.


* Использованные сокращения: НКУ — Налоговый кодекс Украины, НБП — нецелевая благотворительная помощь, НДФЛ — налог на доходы физических лиц, НСЛ — налоговая социальная льгота, МЗП — минимальная заработная плата на 1 января, ЕВС — единый взнос на социальное страхование, НД — налоговые доходы, НР — налоговые расходы.


Учитывая приведенные выше моменты, приведем расчет суммы НДФЛ по заданной в вопросе ситуации пошагово.


Шаг 1. Определяем налогооблагаемый доход в виде заработной платы.


9000 – 324 = 8676 (грн),


где 324 грн — сумма удержанного ЕВС (по ставке 3,6%).


Так как база налогообложения в виде заработной платы не превысила 10 730 грн, то со всей суммы дохода в виде зарплаты НДФЛ удерживается по ставке 15%.


Шаг 2. Определяем налогооблагаемый доход в виде НБП.


Часть налогооблагаемого дохода в виде НБП, который облагается налогом по ставке 15% (в сумме начисления):


(10 730 – 8676) = 2054 (грн).


Соответствующая этой сумме часть «чистого» дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 15%, составит:


2054 – 2054 х 15% = 1745,90 (грн).


Объясним. НБП выплачена в размере 5000 грн, что представляет собой чистый доход. Из этой суммы 1500 грн льготируется согласно п.п. 170.7.3 НКУ, а сумма 3500 грн должна облагаться НДФЛ. Для того чтобы определить налогооблагаемый доход в виде НБП, необходимо применить «натуральный» коэффициент, причем с учетом прогрессивной ставки налогообложения. Так как в пределе 10 730 грн в первую очередь мы учли доход в виде зарплаты, то остаток налогооблагаемого («грязного») дохода, к которому применяется ставка 15%, составляет 2054 грн. Рассчитанная сумма в размере 1745,90 грн представляет собой часть чистого выплаченного дохода в виде НБП в пределах 10 730 грн, которая облагается налогом по ставке 15%.


Соответственно, чистый доход в виде НБП, облагаемый налогом по ставке 17%, составляет:


3500 – 1745,90 = 1754,10 (грн).


Сумма начисленного дохода в виде НБП в части, облагаемой налогом по ставке 17%:


1754,10 х 1,204819 = 2113,37 (грн).


Доход в виде НБП:


1500,00 грн — не облагается НДФЛ (п.п. 170.7.3 НКУ);

2054,00 грн — в части, облагаемой налогом по ставке 15%;

2113,37 грн — в части, облагаемой налогом по ставке 17%.


Итого:


В Налоговом расчете по ф. № 1 ДФ не облагаемая налогом часть НБП (1500 грн) отражается с признаком дохода «169», а облагаемая налогом часть(2054 + 2113,37 = 4167,37 грн) — с признаком дохода «126».


3. Определяем сумму НДФЛ.


8676 х 15% + 2054 х 15% + 2113,37 х 17% = 1301,40 + 308,10 + 359,27 = 1301,40 + 667,37 = 1968,77 (грн).


Покажем, как эти операции отразятся в бухгалтерском учете и в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ. При этом допустим, что себестоимость выданной готовой продукции в качестве НБП составляет 2800,00 грн. Идентификационный номер плательщика налогов — 1122334455. Выдача готовой продукции в виде НБП произошла 28.09.12 г.


Порядок отражения записей в бухгалтерском учете


Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет счета

кредит счета

сумма, грн

НД

НР

1. Начислена зарплата (админперсонал)

92

661

9000,00

9000,00

2. Удержан ЕВС

661

651

324,00

3. Удержан НДФЛ

661

641/НДФЛ

1301,40

4. Начислен доход в виде НБП:

в сумме разницы между обычной ценой продукции (без учета НДС) и — балансовой стоимостью готовой продукции (4166,67 – 2800)

663

663(1)

1366,67

в сумме расходов предприятия (5667,37 – 1366,67)

949

663(1)

4300,70

5. Удержан НДФЛ с дохода в виде НБП

663

641/НДФЛ

667,37

6. Выдана работнику в виде НБП готовая продукция

663

26

2800,00

4166,67(2)

7. Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из обычной цены 5000,00 грн

949

641/НДС

833,33(3)

8. Списана на расходы стоимость выданной продукции

949

663

2800,00

2800,00(2)


(1) При таком отражении начисления дохода в виде НБП в учете оборот по кредиту субсчета 663 даст сумму дохода физлица в виде НПБ.


(2) При бесплатной передаче товара лицу, не являющемуся плательщиком налога на прибыль (в случае, если договорная цена более чем на 20% отличается от обычной цены), у предприятия возникают доходы исходя из обычных цен в сумме (п.п. 153.2.1 и 153.2.3 НКУ). При этом в расходы предприятие вправе включить расходы в виде себестоимости переданного товара. С правом на расходы в этом случае согласна и ГНСУ (см. Обобщающую налоговую консультацию по порядку определения дохода и расходов по операциям по бесплатной передаче товаров (работ, услуг), утвержденную приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 581).


(3) При бесплатной передаче товара у плательщика НДС возникают налоговые обязательства исходя из обычных цен. При этом налогоплательщик имеет право не корректировать ранее отраженный налоговый кредит, приходящийся на стоимость бесплатно переданного товара.



Жанна Семенченко

бн.jpg




загрузка...
Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
Коментарі (0)