«Натуральный» коэффициент к доходу в неденежной форме, стоимость которого превышает 10 730 грн, применяется с учетом прогрессивной ставки

При налогообложении дохода работника в этом случае нужно учитывать несколько важных моментов.

1. Доходы в виде НБП* в пределах 1500 грн (в 2012 году) совокупно из расчета в год не облагаются НДФЛ вне зависимости от наличия или отсутствия у плательщика налогов права на НСЛ (п.п. 170.7.3 НКУ).

2. Доходы в пределах 10 МЗП облагаются налогом по ставке 15%, а доходы сверх этой суммы — по ставке 17%. Причем с предельной величиной для этих целей (в 2012 году — 10 730 грн) сравнивается база обложения НДФЛ, т. е. зарплата за вычетом ЕВС и НСЛ (при ее наличии), а НБП — за вычетом необлагаемой ее части (при ее наличии).

3. Так как доходы начислены в один день, то возникает вопрос, какой доход нужно учитывать в первую очередь в пределах 10 730 грн для применения ставки 15%. На наш взгляд, тут правильнее начисляемые доходы облагать налогом по ставке 15(17)% пропорционально их удельному весу в общем объеме дохода отчетного периода. Однако ГНСУ придерживается мнения, что в таком случае сначала в пределах 10 730 грн. учитывается доход в виде зарплаты, а затем остальные виды дохода. В ситуации, когда в течение отчетного периода доходы начисляются в один день, подход налоговиков также приемлем, поэтому пример расчета суммы НДФЛ приведем с учетом позиции ГНСУ.

4. Доход, выплачиваемый в неденежной форме, облагается НДФЛ с учетом «натурального» коэффициента. В заданном вопросе доход плательщика налогов в отчетном месяце облагается налогом по двум ставкам — 15% и 17%, поэтому при расчете налогооблагаемого дохода, соответственно, нужно применить коэффициент (К) 1,176471 к части неденежного дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 15%, и коэффициент 1,204819 к части неденежного дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 17%.

* Использованные сокращения: НКУ — Налоговый кодекс Украины, НБП — нецелевая благотворительная помощь, НДФЛ — налог на доходы физических лиц, НСЛ — налоговая социальная льгота, МЗП — минимальная заработная плата на 1 января, ЕВС — единый взнос на социальное страхование, НД — налоговые доходы, НР — налоговые расходы.

Учитывая приведенные выше моменты, приведем расчет суммы НДФЛ по заданной в вопросе ситуации пошагово.

Шаг 1. Определяем налогооблагаемый доход в виде заработной платы.

9000 – 324 = 8676 (грн),

где 324 грн — сумма удержанного ЕВС (по ставке 3,6%).

Так как база налогообложения в виде заработной платы не превысила 10 730 грн, то со всей суммы дохода в виде зарплаты НДФЛ удерживается по ставке 15%.

Шаг 2. Определяем налогооблагаемый доход в виде НБП.

Часть налогооблагаемого дохода в виде НБП, который облагается налогом по ставке 15% (в сумме начисления):

(10 730 – 8676) = 2054 (грн).

Соответствующая этой сумме часть «чистого» дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 15%, составит:

2054 – 2054 х 15% = 1745,90 (грн).

Объясним. НБП выплачена в размере 5000 грн, что представляет собой чистый доход. Из этой суммы 1500 грн льготируется согласно п.п. 170.7.3 НКУ, а сумма 3500 грн должна облагаться НДФЛ. Для того чтобы определить налогооблагаемый доход в виде НБП, необходимо применить «натуральный» коэффициент, причем с учетом прогрессивной ставки налогообложения. Так как в пределе 10 730 грн в первую очередь мы учли доход в виде зарплаты, то остаток налогооблагаемого («грязного») дохода, к которому применяется ставка 15%, составляет 2054 грн. Рассчитанная сумма в размере 1745,90 грн представляет собой часть чистого выплаченного дохода в виде НБП в пределах 10 730 грн, которая облагается налогом по ставке 15%.

Соответственно, чистый доход в виде НБП, облагаемый налогом по ставке 17%, составляет:

3500 – 1745,90 = 1754,10 (грн).

Сумма начисленного дохода в виде НБП в части, облагаемой налогом по ставке 17%:

1754,10 х 1,204819 = 2113,37 (грн).

Доход в виде НБП:

1500,00 грн — не облагается НДФЛ (п.п. 170.7.3 НКУ);

2054,00 грн — в части, облагаемой налогом по ставке 15%;

2113,37 грн — в части, облагаемой налогом по ставке 17%.

Итого:

В Налоговом расчете по ф. № 1 ДФ не облагаемая налогом часть НБП (1500 грн) отражается с признаком дохода «169», а облагаемая налогом часть(2054 + 2113,37 = 4167,37 грн) — с признаком дохода «126».

3. Определяем сумму НДФЛ.

8676 х 15% + 2054 х 15% + 2113,37 х 17% = 1301,40 + 308,10 + 359,27 = 1301,40 + 667,37 = 1968,77 (грн).

Покажем, как эти операции отразятся в бухгалтерском учете и в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ. При этом допустим, что себестоимость выданной готовой продукции в качестве НБП составляет 2800,00 грн. Идентификационный номер плательщика налогов — 1122334455. Выдача готовой продукции в виде НБП произошла 28.09.12 г.

Порядок отражения записей в бухгалтерском учете