Інформація по темі "" | Публікації по тегу
22.11.12
1386 0
Друкувати
Обране

Налоговый кредит и бюджетное возмещение по операциям в рамках совместной деятельности

Наше предприятие заключило договор простого товарищества, которым предполагалось строительство недвижимости и получение нашим предприятием части такого объекта в собственность. По этому договору в качестве взноса в совместную деятельность мы перечислили денежные средства. В платежном поручении на перечисление взноса сумма НДС не была выделена отдельно. По окончании строительства и выполнении договора совместной деятельности наше предприятие получило недвижимость, стоимость которой включала в себя НДС. Сумма НДС подтверждена налоговой накладной, выписанной от имени совместной деятельности. Сумма такого НДС была включена в состав налогового кредита и заявлена на бюджетное возмещение. Представители ГНИ заявляют, что такая сумма является неоплаченной, и пригрозили отказом в возмещении. Правомерны ли их действия?



сб-в.jpg

1. Передача имущества приравнивается к поставке товаров.


В соответствии с п.п. 196.1.7 Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ): «При осуществлении общей (совместной) деятельности передача товаров (работ, услуг) на отдельный баланс плательщика налога, уполномоченного договором вести учет результатов такой совместной деятельности, считается поставкой таких товаров (работ, услуг)». Формально данная норма не упоминает ситуацию, когда имущество передается от совместной деятельности (как отдельного плательщика налогов) ее участникам в качестве возврата взносов в совместную деятельность.


Однако возврат имущества из совместной деятельности также прямо указывается как поставка товаров непосредственно в определении данного термина (см. абз. «г» п.п. 14.1.185 НКУ):


«С целью налогообложения поставкой услуг, в частности, является:

<…>


г) передача результатов выполненных работ, предоставленных услуг плательщику налога, уполномоченному согласно договору вести учет результатов совместной деятельности без создания юридического лица, а также их возврат таким плательщиком налога после окончания совместной деятельности; <…>».


Таким образом, при передаче имущества от совместной деятельности (как отдельного плательщика налогов) в пользу участников совместной деятельности, в том числе и в счет возврата их взносов, такая операция должна рассматриваться как поставка товаров (работ, услуг). В результате: в учете совместной деятельности (как отдельного плательщика налогов) при такой передаче следует начислить налоговые обязательства по НДС и выписать налоговую накладную (от имени совместной деятельности), а в учете участника (участников) такая НН может быть отражена в составе налогового кредита.


Такого подхода придерживаются и в главном налоговом ведомстве страны. Так, еще во времена действия Закона об НДС1, когда п.п. 3.2.8 содержал правило, аналогичное п.п. 19.1.7 НКУ, и другие нормы Закона об НДС не приравнивали возврат взноса к поставке товаров, налоговики распространяли сферу действия п.п. 3.2.8 Закона об НДС и на возврат имущественных взносов из совместной деятельности (см. письма ГНАУ от 09.03.2011 г. № 6505/7/16-1517-26, от 05.06.2006 г. № 10557/7/16-1517-12, от 13.01.2006 г. № 351/7/16-1517-26).


1 Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.


В частности, в письме ГНАУ от 09.03.2011 г. № 6505/7/16-1517-26 было отмечено: «Возврат нематериальных активов участниками совместной деятельности облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по ставке НДС 20%».


Этот вывод налоговики подтвердили уже и применительно к нормам НКУ в разъяснении из ЕБНЗ:


«Вопрос из разд. 130.05 ЕБПЗ: Являются ли объектом налогообложения НДС операции по передаче товаров/услуг на отдельный баланс плательщика налога, уполномоченного договором вести учет результатов такой совместной деятельности, а также их возврату?


Ответ: Таким образом, операции по передаче товаров/услуг на отдельный баланс плательщика налога, уполномоченного договором вести учет результатов такой совместной деятельности, а также их возврату являются объектом обложения НДС».


2. Бюджетное возмещение.


Теперь рассмотрим вопрос о включении суммы такого налогового кредита в состав бюджетного возмещения. Безусловно, мы исходим из предположения, что соблюдаются все требования, установленные в п. 200.5 НКУ:


«200.5. Не имеют права на получение бюджетного возмещения лица, которые:


были зарегистрированы в качестве плательщиков этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);


имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше заявленной суммы бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов)».


Итак, если несколько обобщить правила бюджетного возмещения, то оно формируется на базе отрицательного значения НДС, которое осталось непокрытым налоговыми обязательствами в отчетном периоде, следующем за периодом его возникновения.


То есть основой для определения суммы бюджетного возмещения выступает превышение налогового кредита над суммой налоговых обязательств двух последовательных периодов. При этом из суммы такого превышения бюджетному возмещению подлежит только та его часть, которая была оплачена в предыдущих налоговых периодах (предшествующих периоду декларирования бюджетного возмещения).


Как мы понимаем, суть вопроса состоит в следующем: можно ли считать оплаченной ту сумму НДС (и, как следствие, отрицательное значение налогового кредита, сформированное из такого НДС), которая была начислена при передаче имущества участнику совместной деятельности в качестве возврата его взноса в совместную деятельность.


По нашему мнению, можно. В ситуациях, когда договор совместной деятельности заключается с целью совместного осуществления расходов и последующего получения/распределения имущества, на которое были понесены совместные расходы, стоимость имущества с учетом НДС соответствует денежному взносу участника. Как следствие, еще на этапе перечисления средств в качестве взноса в совместную деятельность несмотря на то, что сам платеж не выделяет в себе сумму НДС, размер такого взноса определяется с учетом НДС. А значит, при передаче имущества сумма НДС, включенная в стоимость такого имущества, уже была оплачена на этапе перечисления взноса в совместную деятельность.


Как минимум можно говорить о том, что был произведен зачет встречных однородных задолженностей: для договора совместной деятельности такой задолженностью является сумма денежного взноса участника, а для участника — стоимость имущества с учетом НДС.


Кстати, в письме от 13.01.2006 г. № 351/7/16-1517-26 ГНАУ отметила:


«В случае если оплата участником совместной деятельности за поставленные активы осуществляется путем оплаты части таких активов денежнымисредствами, а другой части путем зачисления ранее осуществленного взноса такого участника, который приобретет активы, в совместную деятельность, база обложения налогом на добавленную стоимость определяется в соответствии с пунктом 4.2 статьи 4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен».


То есть ГНАУ, во-первых, признает, что зачет является оплатой стоимости активов (а значит, должен быть и оплатой суммы НДС), а во-вторых, указывает на возможность зачета денежного взноса в совместную деятельность в счет оплаты стоимости имущества, получаемого от совместной деятельности. Другими словами, в данном письме ГНАУ признала денежные средства, перечисленные в качестве взноса в совместную деятельность, оплатой имущества, получаемого от совместной деятельности.


Кроме того, судебная практика также подтверждает, что условие об оплате входного НДС (суммы налогового кредита), необходимое для декларирования бюджетного возмещения, соблюдается и в случае осуществления бартерных операций, и в случае проведения зачета. Так, в определении от 02.02.2012 г. № К-1079/092 ВАСУ пришел к следующему выводу:


«То есть Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» осуществление расчетов в форме иной, чем денежная, прямо не запрещено и не предусмотрено, что уплата должна осуществляться только денежными средствами. Таким образом, действие п.п. 7.7.2 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» распространяется на все расчетные операции с поставщиком, включая бартерные расчеты, и расчеты, осуществленные путем зачета встречного одностороннего требования».


2 http://reyestr.court.gov.ua/Review/21607250


Поскольку положения п.п. 7.7.2 Закона об НДС практически в неизменном виде зафиксированы теперь в п. 200.4 НКУ, а также учитывая тот факт, что НКУ также не устанавливает запретов на осуществление расчетов в неденежной форме, то выводы ВАСУ остаются актуальными и для операций, которые были осуществлены уже в период действия НКУ.


Таким образом, при передаче имущества от совместной деятельности (в качестве возврата денежного взноса в такую совместную деятельность) сумма НДС, начисленная на стоимость такого имущества, может быть включена в состав налогового кредита получателя, а также является оплаченной и, как следствие, может быть заявлена на бюджетное возмещение.


Роман Бережной


сб.jpg

env_icon Наш сайт корисний для вас?

Отримуйте першими актуальні новини! env_icon

Підписатися на найактуальнішу розсилку для бухгалтера бюджетної установи

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це


Коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
Ваше ім`я
Коментарі
pw-image
Доступ до сайту за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн