Обобщающая налоговая консультация относительно авансовых взносов по налогу на прибыль
На официальном сайте СГНИ по работе с крупными плательщиками налогов в г. Донецке Государственной налоговой службы обнародован приказ ГНСУ от 21.12.12 г. № 1171 «Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно особенностей представления деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году».
В указанной обобщающей налоговой консультации относительно особенностей представления деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году указано следующее:
— приказом Минфина от 05.12.2012 г. № 1281 утверждены изменения в формы налоговых деклараций по налогу на прибыль, которые предусматривают расчеты авансовых взносов в составе годовых налоговых деклараций;
— для определения дохода учитываются следующие показатели деклараций по налогу на прибыль:
• для предприятий и обособленных структурных подразделений, которые уплачивают налог на прибыль самостоятельно, — значение строки 01 Декларации № 1213;
• для банковских учреждений — значение строки 01 Декларации № 1683;
• для договоров о совместной деятельности — значение строки 01 Декларации № 1352;
• для страховых организаций — суммарное значение строк 01 и 05 Декларации № 759;
• для постоянного представительства нерезидента — значение строки 01 Расчета № 115;
• для структурных подразделений, которые уплачивают налог на прибыль консолидировано, предприятий — значение строки 01 Декларации № 1213 главного предприятия, банковских учреждений — значение строки 01 Декларации № 1683 главного банка, страховых организаций — суммарное значение строк 01 и 05 Декларации № 759 главной страховой компании;
— не должны уплачивать авансовые взносы в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года, плательщики налога, у которых доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, в декларации за 9 месяцев 2012 года не превышают 10 миллионов гривень;
— для расчета 1/9 налога на прибыль для уплаты авансового взноса в январе — феврале 2013 года учитываются следующие показатели налоговой отчетности за 9 месяцев 2012 года:
• для предприятий — суммарное значение строк 14 и 20 Декларации № 1213;
• для банковских учреждений — суммарное значение строк 15 и 18 Декларации № 1683;
• для договоров о совместной деятельности — значение строки 10 Декларации № 1352;
• для страховых организаций — суммарное значение строк 13 и 17 Декларации № 97;
• для обособленных подразделений, которые уплачивают налог на прибыль консолидировано, — суммарное значение граф 6 и 9 строки 2 Расчета № 36;
• для постоянного представительства нерезидента — значение строк 09 Расчета налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности, или значение строки 08 Расчета налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, который осуществляется органом государственной налоговой службы;
— не должны уплачивать авансовые взносы:
• вновь созданные плательщики налога на прибыль;
• плательщики, которые прошли государственную регистрацию и взяты на учет в качестве плательщиков налога на прибыль в органах ГНС в течение IV квартала года, предшествующего отчетному;
• производители сельскохозяйственной продукции;
• неприбыльные учреждения (организации);
• плательщики налогов, у которых налогооблагаемые доходы за последний годовой отчетный налоговый период являются меньшими или составляют 10 миллионов гривень;
• плательщики налога на прибыль, у которых доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период превышают 10 миллионов гривень, и по итогам такого отчетного периода не получили прибыли или получили убыток, налоговые обязательства не начисляли и не имели базовый показатель для определения авансовых взносов в следующем году.
Если плательщики, у которых доходы за последний годовой отчетный налоговый период превышают 10 миллионов гривень и которые по итогам такого отчетного периода не получили прибыли или получили убыток, за I квартал следующего года получают прибыль, они должны представить налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств;
— для уплаты авансовых взносов рассматриваются как вновь созданные плательщики, которые прошли государственную регистрацию и взяты на учет в качестве плательщиков налога на прибыль в органах ГНС в течение года, в котором предусмотрена уплата авансовых взносов.
Например: предприятие в 2013 году прошло государственную регистрацию и взято на учет в качестве плательщика налога на прибыль в органе ГНС. Такое предприятие считается вновь созданным и освобождается от уплаты авансовых взносов в 2013 году;
— для плательщика налога, созданного в III квартале 2012 года, доход которого за 2012 год превышает 10 миллионов гривень, отчетным налоговым периодом, за который он впервые представляет налоговую декларацию, является 2012 год. Такому плательщику авансовые взносы в январе — феврале 2013 года уплачивать не нужно. Такой плательщик начиная с марта 2013 года уплачивает авансовые взносы, рассчитанные им в декларации за 2012 год;
— авансовый взнос в январе и феврале 2013 года уплачиваетсяв течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. Учитывая то, что 20 января 2013 года — воскресенье, авансовые взносы уплачиваются не позднее 18 января и 20 февраля 2013 соответственно;
В дальнейшем, начиная с марта 2013 года, авансовые взносы уплачиваются не позднее 30 числа отчетного месяца.
Предельные сроки уплаты авансовых взносов в течение января 2013 года — февраля 2014 года приведены в таблице:
месяц |
Предельный срок уплаты |
Январь 2013 года |
18 января 2013 года |
Февраль 2013 года |
20 февраля 2013 года |
Март 2013 года |
29 марта 2013 года |
Апрель 2013 года |
30 апреля 2013 года |
Май 2013 года |
30 мая 2013 года |
Июнь 2013 года |
27 июня 2013 года |
Июль 2013 года |
30 июля 2013 года |
Август 2013 года |
30 августа 2013 года |
Сентябрь 2013 года |
30 сентября 2013 года |
Октябрь 2013 года |
30 октября 2013 года |
Ноябрь 2013 года |
29 ноября 2013 года |
Декабрь 2013 года |
30 декабря 2013 года |
Январь 2014 года |
30 января 2014 года |
28 февраля 2014 года |
Налоговое обязательство по налогу на прибыль, определенное плательщиком в налоговой декларации за 2013 год, подлежит уплате не позднее 11 марта 2014 года;
— налоговая декларация по налогу на прибыль за 2012 год представляется не позднее 11 февраля 2013 года. Сумма определенных в годовой декларации обязательств по налогу на прибыль уплачивается не позднее 19 февраля 2013 года;
— авансовые взносы, которые уплачиваются в январе и феврале 2013 года, являются согласованными суммами налоговых обязательств.
Начисление авансовых взносов за январь и февраль 2013 года в карточках лицевых счетов плательщиков налога осуществляется в автоматизированном режиме;
— налоговые декларации за отчетный год представляются в сроки, предусмотренные для представления годовой отчетности, — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.
Если плательщик налога на прибыль подавал налоговые декларации по налогу на прибыль за I квартал, полугодие, 9 месяцев отчетного года, то годовую налоговую декларацию за этот год представляет в течение 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года;
— 12-месячный период для уплаты авансовых взносов начинается с марта 2013 года.
Налоговое обязательство по налогу на прибыль, определенное плательщиком в налоговой декларации за 2013 год, уменьшается на сумму авансовых взносов за период январь — декабрь 2013 года;
— плательщик налога, который обнаружил ошибки в декларации по налогу на прибыль за 2012 год, которые привели к увеличению или уменьшению задекларированных обязательств по налогу на прибыль, имеет право представить уточненную годовую декларацию и изменить задекларированные обязательства и, соответственно, суммы авансовых взносов.
При этом измененные в уточненной годовой декларации обязательства изменяют (увеличивают или уменьшают) суммы авансовых взносов за все периоды их начисления.
Кроме того, в случае когда в уточненной декларации увеличивается сумма обязательств по налогу на прибыль за 2012 год, плательщик налога обязан уплатить сумму недоплаты и штраф в соответствии с п. 50.1 ст. 50 НКУ за каждый отчетный период, срок уплаты авансовых взносов по которому на дату представления уточненной декларации наступил;
— авансовые взносы по налогу уплачиваются в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов в соответствии с требованиями п. 153.3 ст. 153 НКУ.
При выплате в пользу нерезидентов доходов с источником их происхождения из Украины в соответствии с п. 160.2 ст.160 НКУ плательщики обязаны удерживать налог с таких доходов по ставке в размере 15% их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу;
— авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов не уменьшают обязательства (авансовые взносы) по налогу на прибыль в течение 2013 года.
Суммы авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов уменьшают налоговые обязательства по налогу на прибыль в декларации за 2013 год;
— плательщик налога, который в 2013 году будет уплачивать авансовые взносы, должен будет подавать в орган ГНС отчет о выплаченных доходах при осуществлении в отчетном периоде выплат нерезидентам доходов с источником их происхождения из Украины, который подается плательщиком в составе декларации (приложение ПН «Расчет суммы налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам за отчетный (налоговый) период»), в составе годовой декларации по итогам 2013 года;
— плательщики налога на прибыль, которые с 1 января 2013 года или позже переходят с упрощенной системы налогообложения (единого или фиксированного сельскохозяйственного налога) на общую систему налогообложения, уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации, которую представляют в органы ГНС за 2013 год, и не уплачивают авансовые взносы в 2013 году;
— при расчете согласованной суммы денежных обязательств с целью уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль излишне уплаченные суммы этого налога не учитываются.
При этом излишне уплаченные суммы налога могут быть возвращены в соответствии с требованиями ст. 43 НКУ;
— плательщик, который уплачивает авансовые взносы и по итогам I полугодия или 9 месяцев отчетного (налогового) года не получил прибыли или получил убыток, не имеет права представлять налоговые декларации за эти периоды и не уплачивать авансовые взносы;
— авансовые взносы, уплаченные в январе и феврале 2013 года в размере 1/9 начисленной к уплате суммы налога на прибыль за 9 месяцев 2012 года плательщиком, который по итогам 2012 года не получил прибыли или получил убыток, будут учтены в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль в декларации за 2013 год.
Налоговики также сообщили, что в ближайшее время в данную консультация будут внесены изменения.