Сумма налога, начисленная на сумму такого превышения, удерживается лицом, выдавшим такие средства, за счет любого налогооблагаемого дохода (после налогообложения) плательщика налогов за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы дохода — за счет налогооблагаемых доходов последующих отчетных месяцев до полной уплаты суммы такого налога.
Также налоговая отмечает, что при наличии излишне израсходованных средств их сумма возвращается плательщиком налогов в кассу или зачисляется на банковский счет лица, которое их выдало, до или во время представления отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет.
Следует также учесть, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается сумма излишне израсходованных средств, полученных на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки. Такая сумма облагается НДФЛ по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 НК Украины, то есть 15% или 17%.
При этом налоговая отмечает, что базой обложения налогом для средств, излишне израсходованных плательщиком налогов на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, является сумма излишне израсходованных средств, умноженная на коэффициент, который рассчитывается по формуле, определенной п. 164.5 ст. 164 НК Украины.
Напоминаем, что такой коэффициент рассчитывается по формуле:
К = 100 : (100 – Сп),
где К — коэффициент;
Сп — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.
Таким образом, кроме начисления НДФЛ с учетом повышающего коэффициента (1,17 или 1,2), НК Украины не предусматривает каких-либо штрафных санкций за невозвращенные или возвращенные после окончания 5-дневного срока, излишне потраченные подотчетные денежные средства.