Как рассчитать налоговую скидку по процентам за пользование ипотечным жилищным кредитом?
Миндоходов в письме от 22.04.2013 г. № 514/К/99-99-17-02-01-14 отмечает, что плательщик налогов — резидент имеет право включить в налоговую скидку часть суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом, предоставленным заемщику в национальной или иностранной валютах, фактически уплаченных в течение отчетного налогового года. При этом такое право возникает в случае, если за счет ипотечного жилищного кредита строится или приобретается жилой дом (квартира, комната), определенный плательщиком налогов как основное место его проживания, в частности, в соответствии с отметкой в паспорте о регистрации по местонахождению такого жилья.
Так, если дом (квартира, комната) приобретается за счет ипотечного жилищного кредита, часть суммы процентов, которая включается в налоговую скидку плательщика налогов — заемщика ипотечного жилищного кредита, равна произведению суммы процентов, фактически уплаченных плательщиком налога в течение отчетного налогового года в счет его погашения, и коэффициента, который учитывает минимальную площадь жилья для определения налоговой скидки, рассчитанного по следующей формуле:
К = МП : ФП,
где К — коэффициент;
МП — минимальная общая площадь жилья, которая равна 100 кв. м;
ФП — фактическая общая площадь жилья, строящегося (приобретаемого) плательщиком налога за счет ипотечного кредита.
Если этот коэффициент больше единицы, в налоговую скидку включается сумма фактически уплаченных процентов по ипотечному кредиту без применения такого коэффициента, то есть если жилье, приобретенное за счет ипотечного жилищного кредита, не превышает 100 кв. м, то плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку сумму всех уплаченных процентов.
Таким образом, Миндоходов отмечает, что алгоритм расчета налоговой скидки будет следующим:
• определяется база налогообложения путем уменьшения годовой суммы начисленной (выплаченной) заработной платы на сумму ЕСВ и налоговой социальной льготы с учетом положений п. 164.6 ст. 164 НК Украины. При этом информацию относительно сумм начисленного общего годового налогооблагаемого дохода, примененных налоговых социальных льгот, удержанного ЕСВ и НДФЛ физлица получают в виде справки о доходах от своего работодателя;
• на основании подтверждающих документов определяется сумма расходов в виде части суммы процентов, уплаченных таким плательщиком налога за пользование ипотечным жилищным кредитом, которая с учетом коэффициента включается в налоговую скидку;
• рассчитывается сумма НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку, путем разницы между базой налогообложения и понесенными плательщиком налогов расходами в виде части суммы процентов, уплаченных таким плательщиком налога за пользование ипотечным жилищным кредитом, умноженной на ставку налога;
• осуществляется сравнение расчетной суммы налога с суммой налога, фактически удержанного из заработной платы за год.
В случае если сумма налога, удержанного из заработной платы, превышает рассчитанную сумму налога, то такая сумма подлежит возврату плательщику налогов.
