Так, до податкової знижки можна віднести витрати на:
— навчання у вищих та середніх закладах освіти;
— сплату частини суми процентів за іпотечним кредитом;
— сплату страхових платежів;
— переобладнання транспортного засобу;
— будівництво доступного житла.
Підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку в річній податковій декларації про майновий стан і доходи.
Визначення:
ЗП — дохід у вигляді нарахованої (отриманої) заробітної плати;
Б — база оподаткування ПДФО — відображається у рядку 10 додатка 6 податкової декларації та визначається шляхом зменшення річної суми отриманої заробітної плати на суму ЄСВ і податкової соціальної пільги (ПСП) з урахуванням положень п.164.6 Податкового кодексу України (далі — ПКУ),
Б = ЗП - ЄСВ - ПСП;
C — ставка ПДФО відповідно до п. 167.1 ПКУ;
П — річна сума ПДФО, утримана з одержаних фізичною особою доходів у вигляді заробітної плати,
П = Б х С, як наслідок, С = П : Б;
В — сума (вартість) витрат платника податку — резидента, дозволених до включення до податкової знижки — відображається у рядку 09 додатка 6 податкової декларації (переноситься сума з рядка 09, але не більше рядка 10)$
ПЗ — сума ПДФО, на яку зменшуються податковізобов’язання, у зв’язку з використанням права на податкову знижку, — відображається у рядку 12 додатка 6 податкової декларації в зв’язку з поданням декларації на отримання податкової знижки.
Відповідно до вимог ПКУ сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку, визначається за формулою:
ПЗ = П - ((Б - В) х С) (1).
Приклад 1: установлений розмір прожиткового мінімуму на 01.01.2013 р. — 1147 грн.
Дохід, розмір якого дає право на застосування ПСП, — 1610 грн (1147 х 1,4).
ПСП установлено у розмірі 100% від прожиткового мінімуму на одну працездатну особу (в розрахунку на місяць) — 573,5 грн.
Заробітна плата (ЗП) за 2013 рік — 19 320 грн.
ПДФО за місяць = 146,78 х (1610 - (1610 х 3,6%) - 573,5) х 15%.
ПДФО (П) за рік (ставка 15%) — 1761,36 грн (146,78 х 12).
ЄСВ за місяць — 57,96 грн (1610 х 3,6%).
ЄСВ за рік — 695,52 грн (57,96х12).
ПСП за рік – 6882 грн (573,5х12).
Сума витрат (В) — 5000 грн.
ПЗ = 749,99 грн (1761,36 грн - ((19320 - 695,52 - 6882 - 5000) х 15%).
Приклад 2:
Заробітна плата (ЗП) за 2013 рік — 102 000 грн (8500 х 12).
ПДФО за місяць = 1229,1 грн (8500 - 8500 х 3,6%) х 15%).
ПДФО (П) за рік (ставка 15%) — 14 749,2 грн (1229,1 х 12).
ЄСВ за рік — 3672 грн (8500 х 3,6%) х 12).
ПСП за рік — 0 грн.
Сума витрат (В) — 7000 грн.
ПЗ = 1050 грн (14 749,2 - ((102 000 - 3672 - 0 - 7000) х 15%).
У випадку, якщо доходи фізичної особи у вигляді заробітної плати впродовж року оподатковувались за ставками ПДФО як 15%, так і 17%, порядок використання ставки податку (С) у наведеній формулі не визначений.
Шляхом підставлення значень аргументів у формулі (1) отримуємо спрощену формулу (2), в якій такий аргумент, як «ставка податку», не використовується:
ПЗ = (В : (ЗП - ЄСВ - ПСП)) х П (2)
або
ПЗ = В : (Б) х П.
ПЗ = (7000 : (102 000 - 3672 - 0)) х 14749,2 = 1050 грн.