Податківці по-новому перевірятимуть нарахування та сплату ПДФО, ЄСВ і ВЗ
При проведенні перевірки нарахування і сплати ПДФО, ЄСВ та військового збору контролери використовуватимуть інформацію, що надійшла:
- від платників податків та податкових агентів, у т. ч. дані стандартного аудиторського файлу (SAF-T);
- від органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування та Національного банку України, зокрема інформація:
- від банків, інших фінансових установ – інформація про наявність та рух коштів на рахунках платника податків, звіти про підзвітні рахунки, подані від фінансових агентів;
- від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів;
- за наслідками податкового контролю;
- від Мінцифри. Це інформація про відповідність резидентів Дія Сіті вимогам Закону України від 15.07.2021 р. № 1667-ІX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні». Зокрема, щодо включення/виключення платників податків до/з реєстру Дія Сіті;
- інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законодавством порядку, а також інформація, наведена у скарзі покупця (споживача) щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням РРО та/або програмних РРО.
У документі визначено процедуру проведення документальної перевірки правильності нарахування і сплати ПДФО, ЄСВ і військового збору. Прописано детальний порядок дій під час цієї перевірки тощо.
В методиці від податківців наведено приклади алгоритмів зіставлення даних, що задекларовані платниками податків у Податковому розрахунку з іншими звітними даними платників податків, відомостями інформаційних систем ІКС ДПС та первинними документами. Наводимо його нижче.
Приклади алгоритмів зіставлення даних, що задекларовані платниками податків у Податковому розрахунку з іншими звітними даними платників податків, відомостями інформаційних систем ІКС ДПС та первинними документами
|
№ з/п |
Номер рядка / код розділу звітності |
Назва рядка |
Дані, що використовуються для обрахунку задекларованого показника |
Потенційні аудиторські тести |
Можливі порушення |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1 |
графи 4а та 4 рядків коду 06 розділу І додатка |
Сума податку на доходи фізичних осіб нарахованого /перерахованого |
Для визначення повноти суми нарахованого податку на доходи фізичних осіб дані оборотів за відповідний період за Кт(нарахування) та Дт(перерахування) субрахунку 641 (податок на доходи фізичних осіб). Крім цього, обороти по |
Дані стандартного аудиторського файлу (SAF-T OECD / SAF-T UA) та фінансової/ податкової звітності. Елементи SAF-T OECD/ SAF-T UA: AuditFile/MasterFiles/GeneralLedgerAccounts/Account: AccountID AccountDescription StandardAccountID GroupingCategory GroupingCode AccountType AccountCreationDate OpeningDebitBalance OpeningCreditBalance DebitTurnover CreditTurnover ClosingDebitBalance ClosingCreditBalance. Дані податкової звітності (додаток 4 ДФ до Податкового розрахунку). Дані ІКП ІКС «Податковий блок» (коди класифікації доходів бюджету 11010100; 11010200; 11010400; 11011200) |
Наявність/ відсутність відхилення. У разі наявності відхилень вбачається кредиторська заборгованість з податку на доходи фізичних осіб
|
|
2 |
графи 5а та 5 рядків коду 06 розділу І додатка |
Сума військового збору нарахованого /перерахованого |
Для визначення повноти суми нарахованого військового збору (графа 5а) та суми перерахованого збору (графа 5) додатка 4 ДФ до Податкового розрахунку використовуються сумарні дані оборотів за відповідний період за Кт(нарахування) та Дт(перерахування) субрахунку 641 (військовий збір). Крім цього, обороти по Дт 641 (військовий збір) порівнюються з даними ІКП |
Дані стандартного аудиторського файлу (SAF-T OECD / SAF-T UA) та фінансової/ податкової звітності. Елементи SAF-T OECD/ SAF-T UA: AuditFile/MasterFiles/GeneralLedgerAccounts/Account: AccountID AccountDescription StandardAccountID GroupingCategory GroupingCode AccountType AccountCreationDate OpeningDebitBalance OpeningCreditBalance DebitTurnover CreditTurnover ClosingDebitBalance ClosingCreditBalance. Дані податкової звітності (додаток 4 ДФ до Податкового розрахунку). Дані ІКП ІКС «Податковий блок» (код класифікації доходів бюджету 11011000)
|
Наявність/ відсутність відхилення. У разі наявності відхилень вбачається кредиторська заборгованість з військового збору
|
|
3 |
Сума граф 3а, 3, 4а, 4 рядків коду 06 розділу І з ознакою доходу «109» додатка 4 ДФ до Податково-го розрахунку |
Сума нарахованого доходу і сума виплаченого доходу, сума нарахованого /перерахованого податку на доходи фізичних осіб відповідно |
Звіряються дані бухгалтерського обліку платника податків, відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, графи 3а, 3, 4а, 4 за ознакою доходу «109» додатка 4 ДФ до Податкового розрахунку та суми фактично сплаченого до бюджету податку на доходи фізичних осіб за аналогічний період за кодом класифікації доходів бюджету 11010400 згідно з даними ІКП ІКС «Податковий блок» за відповідний період |
Дані стандартного аудиторського файлу (SAF-T OECD / SAF-T UA) та фінансової/ податкової звітності. Елементи SAF-T OECD/ SAF-T UA: AuditFile/MasterFiles/GeneralLedgerAccounts/Account: AccountID AccountDescription StandardAccountID GroupingCategory GroupingCode AccountType AccountCreationDate OpeningDebitBalance OpeningCreditBalance DebitTurnover CreditTurnover ClosingDebitBalance ClosingCreditBalance. Дані податкової звітності (додаток 4 ДФ до Податкового розрахунку). Дані ІКП ІКС «Податковий блок» (код класифікації доходів бюджету 11010400)
|
Наявність/ відсутність відхилення. У разі наявності відхилень вбачається несвоєчасність сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб з доходів у вигляді дивідендів, нарахованих (виплачених) на користь фізичних осіб (засновників підприємства)
|
|
4 |
Сума граф 3а, 3, 4а, 4 відповідно рядків |
Сума нарахованого доходу і сума виплаченого доходу, сума нарахованого /перерахованого податку на доходи фізичних осіб відповідно |
Звіряються дані бухгалтерського обліку платника податків, відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору відображені у графах 03а, 03, 04а, 04 за ознакою доходу «109» та/або «153» додатка 4 ДФ до Податкового розрахунку. Відбір даних щодо фінансового результату (прибутку) за даними податкової декларації з податку на прибуток підприємств. Визначення прибутку здійснюється на підставі даних податкових декларацій з податку на прибуток підприємств (ряд.02 кол.3) |
Дані стандартного аудиторського файлу (SAF-T OECD / SAF-T UA) та фінансової/ податкової звітності. Елементи SAF-T OECD/ SAF-T UA: AuditFile/MasterFiles/GeneralLedgerAccounts/Account: AccountID AccountDescription StandardAccountID GroupingCategory GroupingCode AccountType AccountCreationDate OpeningDebitBalance OpeningCreditBalance DebitTurnover CreditTurnover ClosingDebitBalance ClosingCreditBalance Дані податкової звітності: додаток 4 ДФ, податкові декларації з податку на прибуток підприємств. Форми декларацій можуть змінюватись у разі їхнього оновлення відповідно до чинних нормативно-правових актів |
Наявність/ відсутність відхилення. У разі наявності відхилень вбачається заниження бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб шляхом нарахування (виплати) доходів фізичним особам, у т. ч. засновникам підприємства за ознакою доходу «153» (під виглядом поворотної фінансової допомоги) за відсутності фактів нарахування (виплати) доходів за ознакою доходу «109» (дивіденди)
|
|
5 |
Сума граф 3а та 3 відповідно рядків |
Сума нарахованого доходу і сума виплаченого доходу відповідно |
Відбираються дані рахунку 641 бухгалтерського обліку платника податків, а також відомості про нараховані/ перераховані суми податку на доходи фізичних осіб відповідно (суми граф 3а та 3 рядків за кодом 06 розділу І окремо з ознакою доходу «101» та «102» додатка 4 ДФ до Податкового розрахунку. Сума нарахованого доходу (графа 3а) відбирається за умови, що сума нарахованого податку
|
Дані стандартного аудиторського файлу (SAF-T OECD / SAF-T UA) та фінансової/ податкової звітності. Елементи SAF-T OECD/ SAF-T UA: AuditFile/MasterFiles/GeneralLedgerAccounts/Account: AccountID AccountDescription StandardAccountID GroupingCategory GroupingCode AccountType AccountCreationDate OpeningDebitBalance OpeningCreditBalance DebitTurnover CreditTurnover ClosingDebitBalance ClosingCreditBalance Дані податкової звітності – додаток 4 ДФ до Податкового розрахунку |
Наявність/ відсутність відхилення. У разі наявності відхилень вбачається виплата доходу фізичним особам без оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором |
|
6 |
рядок 6 (колонки 1, 2 та 3) Податково-го розрахунку |
Сума, на яку зменшено суму нарахувань та/ або утримань з єдиного внеску у звʼязку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах, та/або у звʼязку з уточненням, проведеним поза межами звітного періоду |
Відбираються дані бухгалтерського обліку платника податків, Податкових розрахунків, а саме: ∑zm – зменшення суми нарахувань та/ або утримань з єдиного внеску у зв’язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах, та/або у зв’язку з уточненням, проведеним поза межами звітного періоду, відбір та обрахунок яких здійснюється як сумарне значення колонок 1, 2 та 3 рядка 6 розділу І Податкового розрахунку за ∑esv – загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті та розраховується як сумарне значення колонок 1, 2 та 3 рядка 3 розділу І Податкового розрахунку за Підсумковий показник визначається як: ∑zm > (∑esv х 0,2) та відповідає значенню ∑zm
|
Дані стандартного аудиторського файлу (SAF-T OECD / SAF-T UA) та фінансової/ податкової звітності. Елементи SAF-T OECD/ SAF-T UA: AuditFile/MasterFiles/GeneralLedgerAccounts/Account: AccountID AccountDescription StandardAccountID GroupingCategory GroupingCode AccountType AccountCreationDate OpeningDebitBalance OpeningCreditBalance DebitTurnover CreditTurnover ClosingDebitBalance ClosingCreditBalance. Дані податкової звітності – Податковий розрахунок |
Наявність/ відсутність відхилення. У разі наявності відхилень вбачається зменшення у звітності суми нарахованого єдиного внеску за попередні періоди |
Наведений алгоритм зіставлення даних не є вичерпним та може змінюватись залежно від специфіки господарської діяльності, яку здійснює платник податків, що перевіряється.
