Появился арендатор: что с земналогом и налогом на недвижимость?

Заключаем договор аренды → теряем льготы

Законодатели предусмотрели ряд льгот по уплате земельного налога и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее - налог на недвижимость), для бюджетных учреждений. Перечень таких учреждений-льготников приведен в ст. 266 и 282 НКУ*. В частности, среди таких льготников упоминаются и заведения образования.

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

Знайте: в определенных случаях НКУ сохраняет за бюджетными учреждениями льготу по уплате земналога и налога на недвижимость. Далее приведем перечень таких случаев и объясним, когда именно такие льготы сохраняются за заведениями образования.

Земельный налог + налог на недвижимость: когда есть льгота для заведения образования

Следовательно, если учебное заведение предоставляет в аренду здание или его часть, оно теряет право на льготу как по земельному налогу, так и по налогу на недвижимое имущество. Соответственно при таких условиях заведению придется уплачивать указанные налоги за площади, которые оно предоставляет в аренду.

Земельный налог

Очевидно, обязательства по уплате земельного налога связаны с заключением договора аренды. Прямое указание на это содержит п. 287.7 НКУ.

Так, в случае предоставления в аренду зданий (сооружений) или их частей налог за площади, предоставленные в аренду, следует исчислять с даты заключения договора аренды. То есть именно дата заключения договора аренды является датой возникновения оснований для начисления земельного налога. Например, если договор аренды заключен 1 сентября 2023 года, то именно с сентября 2023 года арендодатель теряет льготу по земналогу.

С какого же периода заведение-арендодатель должно уплачивать земельный налог? Это следует начинать делать с месяца, следующего за месяцем, в котором утрачено право на льготу(п. 284.2 НКУ). Поэтому в случае заключения договора аренды с 1 сентября впервые уплатить земналог необходимо в октябре 2023 года.

Для уточнения данных в годовой декларации, поданной в начале 2023 года, заведению следует использовать общий механизм исправления ошибок. Такие правила прописаны в ст. 50 НКУ. Сделать это следует путем подачи уточняющей декларации. Собственно, именно таким образом заведение должно уточнить налоговые обязательства по уплате земельного налога за будущие месяцы текущего года. В ситуации читателя - следует уточнить земельный налог за сентябрь - декабрь 2023 года.

Пример расчета земельного налога для учреждения-арендодателя вы найдете в материале "Предоставляем помещение в аренду: как рассчитать земналог?" (см. "Бюджетная бухгалтерия", 2023, № 19).

Подать такую декларацию заведение-арендодатель должно в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором возникли основания для этого. Поэтому в случае читателя подать уточняющую декларацию необходимо не позднее 20.10.2023. Это предельный срок.

А вот уплачивать земельный налог нужно равными частями ежемесячно по местонахождению земельного участка под зданием. Для этого у учреждения есть 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца(п. 287.3 НКУ). Соответственно уплатить земналог за сентябрь читатель должен не позднее 30.10.2023.

Имейте в виду: за несвоевременную подачу уточняющей декларации заведению грозят стандартные штрафные санкции, установленные п. 120.1 НКУ. Так, за неподачу или несвоевременную подачу налоговой отчетности (в т. ч. и уточняющих деклараций) предусмотрен штраф в размере:

- 340 грн - за каждое такое непредставление или несвоевременное представление;

- 1020 грн - за те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение.

При этом такие штрафные санкции касаются любого плательщика земельного налога, который своевременно не подал декларацию, в т. ч. и уточняющий расчет. И об этом следует помнить всем заведениям, предоставившим помещения в аренду.

Налог на недвижимость

Подход к определению периода, когда заведение теряет льготу по налогу на недвижимое имущество, подобен ситуации с земельным налогом. Собственно, потеря льготы напрямую связана с заключением договора аренды. Соответственно обязательства по уплате налога на недвижимое имущество также связаны с заключением такого договора.

И хотя об этом факте нет прямого подтверждения в ст. 266 НКУ, именно на таком подходе настаивают налоговики в своих разъяснениях относительно определения налогового обязательства по налогу на недвижимое имущество (см. категорию 106.07 ЗІР).

Следовательно, именно дата заключения договора аренды - это отправной пункт для начисления налога на недвижимость. Налоговые обязательства по такому налогу заведение-арендодатель должно определять начиная с первого числа месяца, в котором здание передано нанимателю в аренду.

В случае читателя - первый отчетный период, за который заведение должно отчитываться за III квартал 2023 года. При этом налоговые обязательства определяем за один полный месяц - сентябрь.

Для расчета налога на недвижимость заведению нужно иметь такие показатели, как:

- площадь помещения, переданного в аренду;

- ставка налога на недвижимое имущество.

Рассмотрим условный пример.

Правила подачи декларации по налогу за недвижимость прописаны в абз. 1 п.п. 266.7.5 НКУ. Так, плательщики налога - юридические лица не позднее 20 февраля отчетного года подают контролирующему органу по местонахождению объекта/объектов налогообложения декларацию с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально.

Также в абз. 2 п.п. 266.7.5 НКУ предусмотрен специальный срок подачи декларации относительно вновь созданного (нововведенного) объекта жилой и/или нежилой недвижимости. В таком случае декларацию подают в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на такой объект.

Но в вышеуказанном пункте НКУ нет никакого упоминания о сроке подачи декларации налогоплательщиками в случае утраты права на льготы по уплате такого налога. Как быть? По этому поводу стоит принять во внимание разъяснение налоговиков (см. категорию 106.07 ЗІР).

В частности, они подтверждают тот факт, что нормами НКУ и другими нормативно-правовыми актами не определен срок подачи декларации для такой ситуации. Вместе с тем налоговики считают, что изменение ставок или кодов типа объекта, введение/отмена льгот, отмена права собственности, изменение доли в праве собственности на объект и т. п. - это случаи, на которые распространяется п.п. 266.7.5 НКУ (ср. USER_SHOW_ID).

Следовательно, декларацию по налогу на недвижимость следует подать в течение 30 календарных дней со дня отмены льгот по уплате такого налога (т. е. с даты заключения договора аренды). Таким образом, в случае читателя - заведение-арендодатель должно подать декларацию в течение сентября 2023 года. Последний день подачи - 01.10.2023.

Относительно уплаты налога на недвижимость есть отдельная норма НКУ. Налог уплачивается по месту расположения объекта налогообложения авансовыми взносами ежеквартально до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом(п.п. "б" п.п. 266.10.1 НКУ). Последний день для уплаты налога за ІІІ квартал - 31.10.2023.