Інформація по темі "" | Публікації по тегу
3725 0
Друкувати
Обране

Строительство торговых павильонов и летних площадок: особенности оформления и учета, часть 2.

В предыдущем выпуске мы начали разговор о строительстве торговых павильонов и летних площадок. Там мы затронули вопросы, касающиеся классификации этих объектов строительства (недвижимость или временные сооружения). Кроме того, подробно рассмотрели тему разрешительной документации на строительство «недвижимого» павильона (площадки).

В этой части статьи поговорим о насущных бухгалтерских проблемах отражения в учете строительства «недвижимого» павильона (площадки).



Влада Карпова, консультант

ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

ЗКУ — Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III.

КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.1984 г. № 8073-X.

Закон о застройке — Закон Украины «О планировании и застройке территорий» от 20.04.2000 г. № 1699-III.

Закон об архитектуре — Закон Украины «Об архитектурной деятельности» от 20.05.1999 г. № 687-XIV.

Закон об аренде земли — Закон Украины «Об аренде земли» в редакции Закона от 02.10.2003 г. № 1211-IV.

Закон об инвестициях — Закон Украины «Об инвестиционной деятельности» от 18.09.1991 г. № 1560-XII.

Закон о санитарном благополучии — Закон Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемиологического благополучия населения» от 24.02.1994 г. № 4004-XII.

Закон об охране труда — Закон Украины «Об охране труда» в редакции Закона Украины от 21.11.2002 г. № 229-IV.

Закон о пожарной безопасности — Закон Украины «О пожарной безопасности» от 17.12.1993 г. № 3745-XII.

Закон об ответственности в сфере градостроительства — Закон Украины «Об ответственности предприятий, их объединений, учреждений и организаций за правонарушения в сфере градостроительства» от 14.10.1994 г. № 208/94-ВР.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.1997 г. № 283/ 97-ВР.

Закон об НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/ 97-ВР.

Единые правила — Единые правила ремонта и содержания автомобильных дорог, улиц, железнодорожных переездов, правила пользования ими и охраны, утвержденные постановлением КМУ от 30.03.1994 г. № 198.

Временное положение о госрегистрации — Временное положение о порядке государственной регистрации прав собственности на недвижимое имущество, утвержденное приказом Минюста Украины от 07.02.2002 г. № 7/5 (в редакции приказа Министерства юстиции Украины от 28.01.2003 г. № 6/5).

Методрекомендации по определению недвижимости — Методические рекомендации относительно определения недвижимого имущества, которое находится на земельных участках, право собственности на которое подлежит государственной регистрации, утвержденные приказом Минюста от 14.04.2009 г. № 660/5.

Перечень № 1104 — Перечень строительных работ, на выполнение которых не требуется разрешения, утвержденный постановлением КМУ от 30.09.2009 г. № 1104.

Порядок № 1104 — Порядок предоставления разрешения на выполнение строительных работ, утвержденный постановлением КМУ от 30.09.2009 г. № 1104.

Порядок размещения МАФ — Порядок размещения малых архитектурных форм для проведения предпринимательской деятельности, утвержденный постановлением КМУ от 26.08.2009 г. № 982.

Порядок № 489 — Порядок предоставления исходных данных для проектирования объектов градостроительства, утвержденный постановлением КМУ от 20.05.2009 г. № 489.

Порядок № 923 — Порядок принятия в эксплуатацию законченных строительством объектов, в редакции постановления КМУ от 20.05.2009 г. № 534.

Постановление № 903 — постановление КМУ от 11.07.2007 г. № 903 «Об авторском и техническом надзоре во время строительства объекта архитектуры».

Лицензионные условия — Лицензионные условия осуществления хозяйственной деятельности в строительстве, связанной с созданием объектов архитектуры, утвержденные приказом Минрегионстроя от 27.01.2009 г. № 47.

П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом МФУ от 27.04.2000 г. № 92.

Строительство «недвижимого»
павильона (площадки) — порядок отражения в учете

Налоговый учет. Порядок отражения этих расходов у заказчика зависит от того, для каких целей он возводит павильон (площадку).

Так, если будущий павильон (площадку) планируется использовать в собственной хозяйственной деятельности, к примеру для проведения торговли, то расходы на строительство отражаются в составе капитальных инвестиций. То, что до момента ввода в эксплуатацию амортизация в налоговом учете на такие объекты не начисляется, следует изНалогового разъяснения относительно применения подпункта 4.1.1 пункта 4.1 ст. 4, подпунктов 5.2.1, 5.2.14 ст. 5 и подпункта 8.2.1 ст. 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» при осуществлении плательщиками налогов операций с объектами незавершенного строительства, утвержденного приказом ГНАУ от 15.02.2002 г. № 74.

После принятия объекта в эксплуатацию на сумму расходов создается отдельный объект основных фондов группы 1, на который с даты ввода в эксплуатацию начисляется амортизация по ставке 2 % в квартал. Причем в составе расходов на создание объекта также отражаются расходы заказчика на разработку и согласование проектной документации, что применительно к долгосрочным контрактам подтверждали и представители налоговых органов (см. консультацию «Налогообложение деятельности, осуществляемой по долгосрочному контракту» в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 32), а в данном случае для заказчика в этом вопросе ситуация аналогична.

Сумму НДС, относящуюся к расходам на создание объекта, по нашему мнению, можно включить в налоговый кредит. Основания для этого дает п.п. 7.4.1 Закона об НДС, так как объект основных фондов используется в хозяйственной деятельности плательщика, облагаемой НДС.

Если же строительство осуществлялось с целью дальнейшей продажи объекта, то такой объект считается товаром, отражается на субсчете 28 (письмо ГНАУ от 27.01.2010 г. № 1366/7/07-1417) и пересчитывается до момента передачи будущему новому собственнику по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. И хотя при буквальном прочтении п. 5.9 Закона о налоге на прибыль пересчет должен осуществляться лишь в отношении тех товаров, которые числятся на складах, в незавершенном производстве и в готовой продукции, что применительно к недвижимости места не имеет, вариант без пересчета подойдет, пожалуй, лишь для очень смелых плательщиков, поскольку ГНАУ предписывает такие действия проводить (см. письма ГНАУ от 01.11.2006 г. № 5696/Г/15-0314, от 24.10.2008 г. № 10442/6/17-0716). Причем здесь следует обратить внимание на такой нюанс: в письме от 01.11.2006 г. № 5696/Г/15-0314 ГНАУуказывала на необходимость пересчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль товара, под которым в данном случае понимался построенный объект. А в письме от 24.10.2008 г. № 10442/6/17-0716 уже было уточнено, что пересчету подлежит стоимость запасов в незавершенном производстве объекта. Мы считаем, что исходя из содержания п. 5.9 Закона о налоге на прибыль пересчитываться должна только материальная составляющая объекта, а не весь объект.

В этом случае предприятие также получает право на налоговый кредит по НДС, а налоговые обязательства по НДС возникнут у плательщика в момент продажи построенного павильона (площадки) по первому событию, наступившему ранее между получением предоплаты и передачей объекта по акту приема-передачи (письмо ГНАУ от 09.07.2004 г. № 4423/Ч/15-2415-20).

Паевой взнос на развитие инфраструктуры, который уплачивается при строительстве «недвижимого» павильона (площадки), по мнению ГНАУ (см. письмо от 12.03.2008 г. № 4627/7/15-0217), отражается в учете так:

— если объект предназначен для использования в собственной хозяйственной деятельности, то на сумму взноса увеличивается балансовая стоимость возведенного объекта;

— если объект строится для целей дальнейшей продажи, сумма взноса включается в валовые расходы.

Хотя законодательные нормы позволяют трактовать порядок отражения этого взноса иначе, а именно: как обязательный платеж, который независимо от будущего предназначения объекта может быть включен в валовые расходы по п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль, что ранее подтверждали и налоговики (см. письма ГНАУ от 26.12.2005 г. № 9498/X/15-0314, от 19.12.2005 г. № 25163/7/15-0317).

Подрядчик отражает операции по строительству объекта в общем порядке: как проведение строительно-монтажных работ (СМР) с отражением валовых доходов и налоговых обязательств по НДС по первому событию, состоявшемуся ранее, между получением предоплаты за СМР или подписанием акта приема-сдачи выполненных работ.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете у заказчика порядок отражения операций на возведение павильона (площадки) также будет зависеть от будущего назначения объекта. Расходы, понесенные на сооружение объектов, предназначенных для использования в собственной деятельности, согласно п. 8 П(С)БУ 7 капитализируются на субсчете 151 и после ввода объекта в эксплуатацию зачисляются на счет 10 (см. письмо ГНАУ от 27.01.2010 г. № 1366/7/07-1417). Ближе всего для целей отражения «недвижимого» павильона (площадки) подходит субсчет103 «Здания и сооружения».

Если же объект строился для продажи, то у заказчика с субсчета 151 капитализированные расходы списываются на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи». Такой объект в дальнейшем отражается как необоротный актив, удерживаемый для продажи, по правилам П(С)БУ 27 «Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденного приказом МФУ от 07.11.2003 г. № 617 (см. письма МФУ от 05.11.2009 г. № 31-34000-20-27/29944, ГНАУ от 27.01.2010 г. № 1366/7/07-1417).

У подрядчика расходы на выполнение СМР по возведению павильона (площадки) отражаются по общим правилам в соответствии с П(С)БУ 18 «Строительные контракты», утвержденным приказом МФУ от 28.04.2001 г. № 205.

Проиллюстрируем вышеизложенное на примере.

Пример. Заказчик по договору подряда со строительной организацией осуществляет строительство торгового павильона с фундаментом. При этом были понесены такие расходы:

оплачено за оформление разрешительной документации — 12 тыс. грн. с НДС;

уплачен паевой взнос на развитие инфраструктуры — 1 тыс. грн.;

оплачена разработка проектно-сметной документации — 30 тыс. грн. с НДС;

приобретены и оплачены материалы, израсходованные на строительство объекта, — 24 тыс. грн. с НДС;

оплачены СМР подрядчику — 60 тыс. грн. с НДС.

Оплату разрешительной и проектно-сметной документации осуществляет заказчик. Павильон в дальнейшем планируется заказчиком:

1) использовать в собственной хозяйственной деятельности;

2) продать.

Учет расходов на строительство «недвижимого» павильона у заказчика

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, тыс. грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

БС ОФ 1 гр.* (вариант 1)

ВР** (вариант 2)

1

2

3

4

5

6

1. Оплачено оформление разрешительной документации

371

311

12

2. Отражен налоговый кредит по НДС

641/НДС

644

2

3. Оформлена разрешительная документация

151

685

10

10***

10

4. Отражен налоговый кредит по НДС

644

685

2

5. Взаимозачет задолженностей

685

371

12

6. Уплачен паевой взнос на развитие инфраструктуры

151

311

1

1

1

7. Оплачена разработка проектной документации

371

311

25

8. Отражен налоговый кредит по НДС

641/НДС

644

5

9. Получена проектная документация

151

631

25

25

25

10. Отражен налоговый кредит по НДС

644

631

5

11. Взаимозачет задолженностей

631

371

30

12. Приобретены материалы, израсходованные на строительство объекта

205

631

20

20

20****

13. Отражен налоговый кредит по НДС

641/НДС

631

4

14. Оплачены материалы

631

311

24

15. Переданы материалы подрядчику

151

205

20

16. Приняты от подрядчика СМР

151

631

50

50

50

17. Отражен налоговый кредит по НДС

641/НДС

631

10

18. Оплачены подрядчику СМР

631

311

60

19. Введен объект в эксплуатацию:

— вариант 1

103

151

106

— вариант 2

286

151

106

*Балансовая стоимость объекта основных фондов группы 1 увеличивается для целей начисления амортизации в периоде ввода объекта в эксплуатацию.

** ВР — валовые расходы.

***Поскольку эти органы, как правило, не являются плательщиками налога на прибыль, считаем, что безопаснее по аналогии с валовыми расходами увеличивать балансовую стоимость основных фондов на стоимость таких услуг в момент их получения.

****С дальнейшим пересчетом по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

env_icon Наш сайт корисний для вас?

Отримуйте першими актуальні новини! env_icon

Підписатися на найактуальнішу розсилку для бухгалтера бюджетної установи

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це



Коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
Ваше ім`я
Коментарі
pw-image
Доступ до сайту за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн