4478 0

ДЕКЛАРАЦИЯ О ВАЛЮТНЫХ ЦЕННОСТЯХ: заполняем и подаем

13.10.11
Как правило, каждое успешное предприятие должно стремиться к расширению своей деятельности. Можно расширять масштабы деятельности в пределах своей страны, а можно и начать сотрудничать с иностранными компаниями. Если вы работаете с предприятиями других стран, то нужно не забывать декларировать имеющиеся за пределами Украины валютные ценности. В сегодняшней статье поговорим о соответствующей отчетности — Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами.

Документы и сокращения статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

Закон № 185 — Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР.

Закон № 351 — Закон Украины «О регулировании товарообменных (бартерных) операций в области внешнеэкономической деятельности» от 23.12.98 г. № 351-XIV.

Закон № 327 — Закон Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях» от 15.09.95 г. № 327/95-ВР.

Закон № 2374 — Закон Украины «Об обращении векселей в Украине» от 05.04.01 г. № 2374-III.

Указ № 319/94 — Указ Президента Украины «О неотложных мерах по возврату в Украину валютных ценностей, незаконно находящихся за ее пределами» от 18.06.94 г. № 319/94.

Декрет о валютном регулировании — Декрет КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93.

П(С)БУ 1 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом МФУ от 31.03.99 г. № 87.

Порядок № 419 — Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

Положение о валютном контроле — Положение о валютном контроле, утвержденное постановлением Правления НБУ от 08.02.2000 г. № 49.

Положение № 485 — Положение о порядке выдачи Национальным банком Украины индивидуальных лицензий на размещение резидентами (юридическими и физическими лицами) валютных ценностей на счетах за пределами Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 14.10.04 г. № 485.

Приказ № 207 — приказ Минфина «Об утверждении формы Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами» от 25.12.95 г. № 207.

Классификатор иностранных валют — Классификатор иностранных валют, утвержденный постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34.

Инструкция № 122 — Инструкция о порядке выдачи индивидуальных лицензий на осуществление инвестиций за границу, утвержденная постановлением Правления НБУ от 16.03.99 г. № 122.

Инструкция № 113 — Инструкция о порядке консульской легализации официальных документов в Украине и за границей, утвержденная приказом МИД от 04.06.02 г. № 113.

Инструкция № 315 — Типовая инструкция по делопроизводству в органах государственной налоговой службы Украины, утвержденная приказом ГНАУ от 01.07.98 г. № 315.

ГНИ — государственная налоговая инспекция.

нмдг — необлагаемый минимум доходов граждан.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНСУ: www.sta.gov.ua. 



Кто, зачем и когда подает Декларацию

Валютные ценности и другое имущество резидентов, которое находится за пределами Украины, нужно обязательно декларировать (ч. 1 ст. 9 Декрета о валютном регулировании). Об этом говорит и п. 1 Указа № 319/94, согласно которому субъекты предпринимательской деятельности Украины независимо от форм собственности ежеквартально должны декларировать наличие принадлежащих им валютных ценностей, находящихся за пределами Украины.

Декларирование осуществляется путем подачи Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, форма которой утверждена приказом № 207 (далее — Декларация).

Что понимать под термином «валютные ценности», расшифровывает п. 1 ст. 1 Декрета о валютном регулировании (см. таблицу ниже).

 

Что подпадает под понятие «валютные ценности»

Валютные ценности

Расшифровка

1

2

Валюта Украины

Денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет и в других формах, которые находятся в обращении и являются законным платежным средством на территории Украины, а также изъятые из обращения или изымаемые из него, но подлежащие обмену на денежные знаки, находящиеся в обращении, средства на счетах, во вкладах в банковских и других финансовых учреждениях на территории Украины

Платежные документы и другие ценные бумаги, выраженные в валюте Украины

Акции, облигации, купоны к ним, боны, векселя (тратты), долговые расписки, аккредитивы, чеки, банковские приказы, депозитные сертификаты, сберегательные книжки, другие финансовые и банковские документы

Иностранная валюта

Иностранные денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, которые находятся в обращении и являются законным платежным средством на территории соответствующего иностранного государства, а также изъятые из обращения или изымаемые из него, но которые подлежат обмену на денежные знаки, находящиеся в обращении, средства в денежных единицах иностранных государств и международных расчетных (клиринговых) единицах, которые находятся на счетах или вносятся в банковские и другие финансовые учреждения за пределами Украины

Платежные документы и другие ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте и банковских металлах

Акции, облигации, купоны к ним, векселя (тратты), долговые расписки, аккредитивы, чеки, банковские приказы, депозитные сертификаты, другие финансовые и банковские документы

Банковские металлы

Золото, серебро, платина, металлы платиновой группы, доведенные (аффинированные) до наивысших проб в соответствии с мировыми стандартами, в слитках и порошках, имеющие сертификат качества, а также монеты, изготовленные из драгоценных металлов

Сроки предоставления Декларации установлены в п. 3 Приказа № 207:

— совместные предприятия с иностранными инвестициями подают ее до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом и в сроки, установленные для предоставления годовой (финансовой) отчетности (не позднее 9 февраля согласно п. 5 Порядка № 419);

— другие субъекты предпринимательской деятельности — в сроки, установленные для предоставления квартальной (не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом) и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (не позднее 9 февраля).

Обратите внимание, что постановлением КМУ от 20.04.11 г. № 433* изменены сроки подачи годовой финансовой отчетности, поэтому и сроки подачи Декларации за IV квартал изменились. Ранее она подавалась не позднее 20 февраля, а в 2012 году будет подаваться не позднее 9 февраля.

* См. ком. «Финотчетность — изменения в порядке подачи» // «БН», 2011, № 18-19, с. 4.

Порядок подачи Декларации описан в совместном письме НБУ и ГНАУ от 17.04.03 г. № 28-311/1929-2823, 3368/5/23-5316.. Проиллюстрируем его на рис. 1.

 

50498.GIF

1) Декларация в двух экземплярах подается в ГНИ по местонахождению субъекта предпринимательской деятельности;

2) ГНИ возвращает один экземпляр Декларации со штампом и подписью ответственного лица;

3) Декларацию со штампом и подписью ГНИ резидент подает в территориальное управление НБУ по своему местонахождению;

4) НБУ выдает Справку о проведении декларирования валютных ценностей, доходов и имущества, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами (форма приведена в приложении к Приказу № 207, далее — Справка о декларировании), которая заверяется подписью начальника (заместителя начальника) и оттиском печати соответствующего территориального управления НБУ;

5) Справка о декларировании подается в ГНИ, в которую предварительно была подана Декларация;

6) ГНИ заверяет Справку о декларировании подписью и печатью и возвращает ее обратно субъекту ВЭД;

7) заверенная и скрепленная печатями ГНИ и НБУ Справка о декларировании подается органам таможенной службы (ГТС) и является основанием для принятия к таможенному оформлению экспортно-импортных грузов, проведения субъектами предпринимательской деятельности расчетов по внешнеэкономическим договорам через уполномоченные банки Украины, а также осуществления других видов внешнеэкономической деятельности.

Рис. 1. Этапы подачи валютной Декларации

 

Порядок заполнения валютной декларации

Сразу скажем, что утвержденного нормативным актом порядка заполнения Декларации не существует. Она состоит из пяти разделов. Что записывать в ту или иную строку разделов Декларации, можно понять из названия соответствующей строки, поэтому мы поделимся практическим опытом ее заполнения, обратив внимание на неочевидные моменты.

Для начала, Декларация как бы отражает состояние субъекта внешнеэкономической деятельности с двух сторон — она содержит:

— данные о внешнеэкономических операциях, которые совершены за отчетный период — квартал;

— информацию о нахождении валютных ценностей, доходов и имущества за границей на конкретную отчетную дату независимо от того, когда совершены операции по перечислению иностранной валюты, начислению доходов, внесению имущества.

Во II и III разделах Декларации есть сноски, согласно которым суммы финансовых вложений, стоимость имущества и товаров за рубежом для отражения в соответствующих строках декларации в национальной валюте определяются путем пересчета иностранной валюты (стоимости имущества и товаров в иностранной валюте) по курсу НБУ, действующему на отчетную дату.

Как видим из самой формы Декларации, в ней отражается информация о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.

Данные для заполнения Декларации нужно черпать из данных бухучета. Баланс (форма № 1) составляется на конец последнего дня отчетного периода (п. 12 П(С)БУ 1).

Так какой же курс НБУ применять для пересчета показателей II и III разделов Декларации в национальную валюту? Мы считаем, что для этого можно применять курс НБУ на конец последнего дня отчетного периода.

Раздел I (общие сведения). В этом разделе содержится справочная информация о резиденте, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, а также о его банковских счетах в национальной и иностранной валютах на территории Украины и за рубежом.

Имейте в виду: в строках 5 и 6, кроме перечисления реквизитов отечественного и иностранных банков, нужно указать цифровые коды валют согласно Классификатору иностранных валют, в которых открыты счета в банках. Например, долларам США соответствует цифровой код 840, евро — 978, российским рублям — 643.

Все данные строки 6 этого раздела заполняются на двух языках: на английском и украинском.

Раздел II (финансовые вложения). В этом разделе указывается информация о финансовых вложениях в иностранной валюте, которые осуществлены путем размещения на счетах иностранных банков, внесения валюты в уставные фонды иностранных предприятий, приобретения ценных бумаг иностранных банков, предприятий.

Право размещать валютные ценности на счетах за пределами Украины имеют право только те нерезиденты (и юрлица, и физлица), которые имеют индивидуальную лицензию НБУ. Согласно п. 1.10 Положения № 485 срок действия лицензии не может превышать одного календарного года.

Остановимся на нюансах заполнения некоторых строк.

1. строка 1 (финансовые вложения, которые находятся на счетах, открытых в иностранных банках). Чтобы заполнить эту строку, берут аналитические данные в иностранной валюте к сальдо на конец отчетного периода по бухгалтерскому субсчету 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте». Эти суммы документально подтверждаются выписками соответствующих банков. Заполняя эту строку, нельзя брать данные из графы 4 строки 240 «Денежные средства и их эквиваленты: в иностранной валюте» Баланса (форма № 1), потому что в ней указывается информация об общих остатках иностранной валюты — в кассе, на счетах в банках и с учетом эквивалентов денежных средств, а в Декларацию нужно занести данные об остатках иностранной валюты (и ее эквивалентах) только на счетах иностранных банков. Получается, что для заполнения строки 1 раздела II Декларации нужно пользоваться данными регистров бухучета. И если вы имеете остатки денежных средств на нескольких счетах в разных банках и в разных валютах, то в этой строке нужно сделать столько записей, сколько банковских счетов в разрезе каждой валюты.

2. строка 2 (финансовые вложения, перечисленные на депозиты и вклады в иностранные банки). Для заполнения этой строки используются данные сальдо в иностранной валюте на конец отчетного периода по таким субсчетам: 143 «Инвестиции несвязанным сторонам», 184 «Прочие необоротные активы», 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте», 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции».

Такие суммы документально подтверждаются выписками украинского банка и платежными документами, которые свидетельствуют о факте осуществления вкладной (депозитной) операции, также выписками иностранного банка, подтверждающими остаток средств на депозите.

Обращаем внимание, что начисленные проценты на вклад (депозит) также нужно задекларировать в разделе IV Декларации.

3. строки 7, 8 и 9 (финансовые вложения, перечисленные на приобретение государственных ценных бумаг, ценных бумаг иностранных банков и компаний).

Ценные бумаги в зависимости от срока их удержания могут учитываться в бухучете как долгосрочные или как текущие финансовые инвестиции. Поэтому для заполнения этих строк пользуются данными таких субсчетов: 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», 35 «Текущие финансовые инвестиции», 371 «Расчеты по выданным авансам». Суммы таких вложений подтверждаются платежными документами, удостоверяющими факт перечисления денежных средств на приобретение ценных бумаг иностранных государств, компаний и банков.

4. строка 13 (сумма средств, перечисленных за границу, и выставленных векселей по импортным контрактам, по которым на отчетную дату превышены законодательно установленные сроки). В этой строке отражаются валютные средства, находящиеся за пределами Украины с нарушением сроков расчетов по импортным операциям, установленных ст. 2 Закона № 185. Импортные операции должны быть завершены в течение 180 календарных дней с момента осуществления авансового платежа, выставления векселя или проведения уполномоченным банком платежа по аккредитиву в пользу нерезидента. Эти сроки могут быть продлены в порядке, утвержденном постановлением КМУ от 29.12.07 г. № 1409.

Заполняя строку 13, используют данные в иностранной валюте таких субсчетов: 371 «Расчеты по выданным авансам», 512 «Долгосрочные векселя, выданные в иностранной валюте», 622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте».

Обратим внимание на такой нюанс: вексель выдается только для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги (ст. 4 Закона № 2374). Иначе говоря, сначала в Украину поступает импортная часть контракта и только тогда выдается вексель.

Заканчивая говорить об этом разделе Декларации, обратим внимание на то, что суммы в национальной валюте монетарных статей пересчитываются с применением курса НБУ, действующего на отчетную дату, каковой является дата баланса.

Раздел III (имущество и товары за границей). В этом разделе приводится информация об имуществе и товарах, вывезенных за границу на последнюю дату отчетного периода и в том числе в текущем периоде.

В первую очередь скажем о том, как заполнять графу 5 «Вартість у валюті» и графу 6 «Вартість у національній валюті». Дело в том, что в бухучете, например, операции по экспорту товаров с последующей оплатой отражаются в гривне путем пересчета с применением курса на дату осуществления операции. Если первым событием был экспорт, то этой датой будет дата отгрузки товара. Обычно дата отгрузки и дата таможенного оформления совпадают, поэтому при пересчете стоимости товара в гривню применяют курс НБУ, который действовал на дату оформления ГТД. Если на конец периода этот экспортированный товар не оплачен (дебиторская задолженность — монетарная статья), то сумму такой задолженности нужно пересчитать на дату баланса по курсу на конец последнего дня отчетного периода и эта полученная величина попадет в графу 6.

Что касается стоимости имущества, внесенного в уставные фонды иностранных предприятий и банков, а также дочерних предприятий, расположенных за границей, то с ними придется поступать также, несмотря на то что в бухучете это немонетарные статьи.

Отметим некоторые нюансы в разрезе строк:

1. Строки 1 — 4. В них отражается информация об инвестициях, в частности внесенных в уставный фонд иностранных предприятий, в уставные фонды дочерних предприятий за рубежом, в филиалы (представительства) за рубежом, в уставные фонды иностранных банков. Эти строки заполняют только те резиденты, которые оформили индивидуальную лицензию НБУ на осуществление инвестиций согласно разделу 3 Инструкции № 122. Для заполнения этих строк используют данные в иностранной валюте таких субсчетов: 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале», 142 «Прочие инвестиции связанным сторонам», 143 «Инвестиции несвязанным сторонам», 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции».

Подтверждающими документами в этом случае являются ГТД, копии которых в обязательном порядке прилагаются к Декларации.

2. Строка 5. В ней отражается информация об экспортированных резидентом товарах (работах, услугах), за которые не поступила оплата в течение 180 календарных дней*. Для заполнения этой строки нужно проанализировать данные в иностранной валюте таких субсчетов — 362 «Расчеты с иностранными покупателями», 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

* Этот срок установлен ст. 1 Закона № 185. Он может быть продлен Минэкономики в случае выполнения резидентами операций по договорам производственной кооперации, консигнации, комплексного строительства, тендерной поставки, гарантийного обслуживания, поставки сложных технических изделий и товаров специального назначения (ч. 1 ст. 6 Закона № 185).

3. Строка 6. Здесь указывают сведения об экспортированных товарах (работах, услугах) по бартерным контрактам, за которые не поступила импортная часть бартерного договора в течение 90 календарных дней. Этот срок установлен п. 1 ст. 2 Закона № 351 и отсчитывается начиная с даты таможенного оформления (даты оформления ГТД на экспорт) товаров, которые фактически экспортированы по бартерному договору, а в случае экспорта по бартерному договору работ и услуг — с даты подписания акта или другого документа, который подтверждает выполнение работ, предоставление услуг.

4. Строка 7. В ней записывают данные о товарах (работах, услугах), которые вывезены резидентом за пределы Украины как давальческое сырье и за которые в течение 90 календарных дней не поступила готовая продукция или денежные средства на валютный счет резидента в уполномоченном банке. Срок в 90 календарных дней установлен п. 1 ст. 5 Закона № 327 и отсчитывается с момента оформления вывозной ГТД. При вывозе с таможенной территории Украины давальческого сырья нерезидент должен предоставить таможенному органу письменное обязательство по возврату в Украину готовой продукции, произведенной из этого сырья, или возврат в Украину денежных средств от реализации готовой продукции за пределами Украины.

Нужно иметь в виду: по мнению налоговых органов, Указом № 319/94 не предусмотрена возможность избежать декларирования безнадежной дебиторской задолженности или списанной просроченной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности, или в случае удовлетворения иска судебным органом о взыскании задолженности с нерезидента в пользу резидента (см. п. 7 письма ГНАУ 05.12.05 г. № 24181/7/22-1017).

Раздел IV (доходы/дивиденды в иностранной валюте, полученные за пределами Украины). В этом разделе отражаются сведения об источнике получения доходов (дивидендов), их сумме, уплаченных налогах и сборах.

Примечанием к этому разделу предусмотрена подача легализованных и переведенных на украинский язык (с нотариальным заверением) копий следующих документов:

— аудиторского заключения о финансовой деятельности иностранного (совместного) предприятия за рубежом;

— решения учредителей иностранного (совместного) предприятия за границей о распределении прибыли (дивидендов);

— справка налоговой службы страны, где получены доходы (дивиденды) в иностранной валюте о сумме уплаченных налогов и других сборов, предусмотренных законодательством этой страны.

Легализация документов осуществляется согласно Инструкции № 113. Но кроме этой Инструкции, порядок легализации официальных документов устанавливается Венской конвенцией о консульских сношениях» от 24.04.63 г., международными договорами.

Раздел V (информационные сведения). Этот раздел носит информативный характер и все показатели в нем отражаются нарастающим итогом с начала года. В нем отражаются данные об экспортных, импортных, бартерных договорах и операциях переработки давальческого сырья отдельно по каждому виду валют цифрами и прописью, с обязательным указанием цифрового кода валюты. Данные этого раздела заполняются только в иностранной валюте.

Если субъект предпринимательской деятельности, имея данные только для заполнения этого раздела, не предоставил Декларацию или предоставил несвоевременно, то к нему штрафные санкции не применяются (см. письмо ГНАУ от 08.10.03 г. № 15657/7/23-5317).

Остановимся на нюансах заполнения некоторых строк этого раздела.

1. Строка 1.1 (стоимость экспортированных товаров, работ, услуг). Данными для заполнения этой строки служат  сумма дебетового оборота по субсчету 362 «Расчеты с иностранными покупателями» в корреспонденции со счетом 70 «Доходы от реализации»; сумма дебетового оборота по субсчету 377 «Расчеты с прочими дебиторами» в корреспонденции с субсчетом 712 «Доходы от реализации прочих оборотных активов»; сумма дебетового оборота по субсчету 6812 «Расчеты по авансам, полученным от иностранных покупателей» в корреспонденции со счетами 70 «Доходы от реализации» и 712 «Доходы от реализации прочих оборотных активов».

Общая стоимость экспортированных товаров, работ, услуг по каждому виду иностранной валюты определяется как сумма указанных дебетовых оборотов.

2. Строка 1.2 (выручка в иностранной валюте, полученная от экспорта товаров, работ, услуг). Для заполнения этой строки используют данные в иностранной валюте по каждому виду валют — кредитовый оборот по субсчету 362 «Расчеты с иностранными покупателями» в корреспонденции с субсчетами 312 «Текущие счета в иностранной валюте» и 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте» (если предприятием применяется этот субсчет для отражения валютных средств, зачисленных банком на распределительный счет); кредитовый оборот по субсчету 6812 «Расчеты по авансам, полученным от иностранных покупателей» в корреспонденции с субсчетами 312 «Текущие счета в иностранной валюте» и 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте».

Общая сумма выручки в иностранной валюте по каждому виду валюты равна сумме указанных кредитовых оборотов.

3. Строка 1.3 (в том числе с нарушением установленных законодательством сроков). Данные этой строки входят в строку 1.2. Поэтому при наличии суммы экспортной выручки, которая поступила с нарушением установленных законодательством сроков, она отражается именно в строке 1.3. Чтобы долго не искать такие суммы, целесообразно дебиторскую задолженность с превышенными сроками поступления валютной выручки как-то отмечать и выделять в отдельные группы.

4. Строка 2.1 (сумма средств, перечисленных за рубеж, и выданных, но не погашенных векселей по импортным контрактам). Для заполнения этой строки используют данные в иностранной валюте по каждому виду валюты — сумма дебетового оборота по субсчету 3712 «Расчеты по выданным авансам в иностранной валюте» в корреспонденции с субсчетом 312 «Текущие счета в иностранной валюте»; сумма дебетового оборота по субсчетам 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» и 6852 «Расчеты с прочими кредиторами в иностранной валюте» в корреспонденции с субсчетом 312 «Текущие счета в иностранной валюте»; сумма дебетового оборота по субсчету 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» в корреспонденции с субсчетами 512 «Долгосрочные векселя, выданные в иностранной валюте» и 622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте»; сумма дебетового оборота по субсчетам 512 «Долгосрочные векселя, выданные в иностранной валюте» и 622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте» в корреспонденции с кредитом субсчета 312 «Текущие счета в иностранной валюте».

Как вы уже догадались, общая сумма средств в разрезе каждого из видов иностранных валют определяется как сумма перечисленных дебетовых оборотов.

5. Строка 2.2 (стоимость импортированных товаров, работ, услуг). Заполняя эту строку, пользуются данными в иностранной валюте по каждому виду валюты кредитового оборота по субсчетам 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» и 6852 «Расчеты с прочими кредиторами в иностранной валюте» в корреспонденции со счетами 15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94.

6. Строка 2.3 (в том числе с нарушением установленных законодательством сроков). Это строка является составной частью строки 2.2, поэтому, чтобы заполнить искомую строку, необходимо из строки 2.2 выделить стоимость товаров, работ, услуг, которые импортированы в Украину с нарушением законодательно установленных сроков.

7. Строка 4.1 (стоимость давальческого сырья, вывезенного резидентом за пределы Украины). Давальческое сырье принадлежит заказчику и при передаче этого сырья в переработку по-прежнему остается собственностью заказчика, который учитывает его на субсчете 206 «Материалы, переданные в переработку». Иначе говоря, в бухучете стоимость давальческого сырья отражается в гривне, а этот раздел заполняется в иностранной валюте. Поэтому, заполняя эту строку, данными бухучета пользоваться нельзя, в этом случае нужно использовать данные ГТД.

Как видим, ничего сложного в заполнении Декларации нет, достаточно вникнуть в названия заполняемых строк и внести соответствующие этим строкам суммы.

 

Если за границей валютных ценностей нет

Субъекты предпринимательской деятельности, которые не осуществляют внешнеэкономической деятельности (у них нет необходимости предоставлять Справку о декларировании органам ГТС), не обязаны подавать Декларацию. Об этом свидетельствуют и разъяснения налоговиков, приведенные в ЕБНЗ (разд. 06.04), где сделан вывод, что не подают Декларацию субъекты предпринимательской деятельности, если у них отсутствуют валютные ценности и имущество, принадлежащие им и находящиеся за пределами таможенной территории Украины.

Если резидент, не имея валютных ценностей и имущества за пределами Украины, планирует осуществлять внешнеэкономическую деятельность, то ему необходимо оформить Справку об отсутствии за пределами Украины валютных ценностей и имущества (далее — Справка). Форма Справки приведена в приложении 2 к совместному письму НБУ, ГНАУ и ГТС от 09.01.98 г. № 13-226/53-188, 206/10/22-0117, 11/3-247.

Сроки подачи Справки законодательно не установлены. Поэтому советуем учитывать общеустановленный срок регистрации документов в органах ГНАУ согласно Инструкции № 315.

Документы, обращения предприятий и организаций рассматриваются в срок до 30 календарных дней, а те, которые не нуждаются в проверке и предоставлении дополнительных материалов, — в срок до 15 календарных дней. Поэтому субъекты предпринимательской деятельности должны предварительно обращаться в налоговую инспекцию по своему местонахождению при регистрации справки (см. ЕБНЗ, разд. 06.04).

Справка об отсутствии валютных ценностей регистрируется в ГНИ по первому требованию предприятия (см. рис. 2).

 

50499.GIF

1) Справку об отсутствии валютных ценностей в двух экземплярах резидент предоставляет в орган ГНИ по месту своего местонахождения;

2) ГНИ заверяет один экземпляр Справки своей подписью и печатью и возвращает ее обратно резиденту. Второй экземпляр остается в ГНИ для учета и контроля;

3) заверенная Справка подается органам таможенной службы (ГТС). Обычно на практике ГТС достаточно предоставить копию, которую они сверяют с оригиналом.

Рис. 2. Порядок регистрации Справки об отсутствии валютных ценностей

 

Штрафные санкции

Непредоставление Декларации. За невыполнение требований по декларированию валютных ценностей и другого имущества, согласно ст. 16 Декрета о валютном регулировании, налагается штраф в сумме, которая устанавливается НБУ. Размер штрафа НБУ предусмотрел в Положении о валютном контроле, согласно п. 2.7 которого невыполнение резидентами требований относительно порядка и сроков декларирования валютных ценностей и другого имущества влечет за собой наложение штрафов в таких размерах:

— за нарушение сроков декларирования — 10 нмдг (170 грн.) за каждый отчетный период;

— за нарушение порядка декларирования (предоставление недостоверной информации или искажение данных, отражаемых в Декларации, если такие действия свидетельствуют о сокрытии резидентами валютных ценностей и имущества, находящихся за пределами Украины) — 20 нмдг (340 грн.).

Штрафные санкции применяются в каждом случае нарушения (п. 2.10 Положения о валютном контроле).

Неподача или несвоевременная подача резидентами Украины Декларации (при отсутствии валютных ценностей и имущества за пределами Украины) не влекут за собой применения финансовых санкций.

Ошибки в Декларации. При заполнении Декларации, как и любой другой формы отчетности, могут быть допущены ошибки. Однако механизм их самостоятельного исправления не предусмотрен действующим законодательством.

Согласно п. 46.1 НКУ налоговая декларация, расчет — документ, представляемый налогоплательщиком контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляются начисление и/или уплата налогового обязательства, или документ, свидетельствующий о сумме дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов — физлиц, суммы удержания и/или уплаченного налога. Но! На основании Декларации не происходят начисление и уплата налогового обязательства, поэтому, формально говоря, она не является налоговой в понимании НКУ.

Поэтому, с одной стороны, штрафные санкции, предусмотренные в ст. 120 НКУ, за неподачу Декларации не применяются, но с другой стороны, механизм исправления ошибок, предусмотренный в ст. 50 НКУ, к ней тоже не применим.

Заметим, что в письме НБУ от 28.07.05 г. № 13-122/3484 изложена достаточно жесткая позиция Нацбанка: если резидент самостоятельно выявил ошибку в уже поданной Декларации, то в этом случае имеет место нарушение порядка декларирования валютных ценностей, которое влечет за собой штраф, предусмотренный п. 2.7 Положения о валютном контроле (340 грн.).

В заключение отметим, что законодательное поле по вопросам предоставления Декларации о валютных ценностях достаточно давно не обновлялось и механизмы заполнения и предоставления ее остались прежними. Поэтому для резидентов, которые давно знакомы с Декларацией, трудности при ее заполнении и подаче возникнуть не должны. Новичкам во внешнеэкономической деятельности также будет легко, потому что разобраться в заполнении этого отчета не составит большого труда.

 




Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)