ОТВЕТ.Правильный подход заключается в том, чтобы сумму взаимозачета в Книге ф. № 10 не отражать и в выручке не учитывать, однако налоговики могут придерживаться иного мнения. Поэтому будем разбираться.
В первую очередь отметим, что взаимозачет стороны провели верно, так как соблюдены два важных условия:
— взаимные требования однородны — денежные (предприниматель должен предприятию деньги за товар, и предприятие должно предпринимателю деньги за услуги);
— срок оплаты за товары и услуги на момент взаимозачета, очевидно, уже наступил.
Поскольку стороны оформили акт взаимозачета и выполнили все необходимые формальности, никаких претензий у налоговиков к самой операции взаимозачета быть не должно.
Однако настораживает один момент — постановление ВСУ от 07.04.2009 г. № 09/67, в котором суд высказал странное мнение, будто бы физлица-единоналожники не имеют права проводить расчеты без участия денежных средств (естественно, это касается и взаимозачета). В противном случае единоналожника грозятся перевести на общую систему налогообложения.
Мы с таким выводом суда в корне не согласны, поскольку:
— Указ № 746 содержит запрет на неденежные расчеты только для юрлиц-единоналожников справка 1;
— физлицам-единоналожникам бартер разрешен, так как они платят в бюджет фиксированную ставку единого налога, которая не зависит от объема выручки.
И все же мнение ВСУ следует иметь в виду, так как в случае судебного разбирательства последнее слово будет именно за ним.
Но, как правило, налоговики не возражают против самого факта взаимозачета у предпринимателя-единоналожника, но требуют включить сумму, на которую проведен зачет долгов, в выручку справка 2.
И хотя такое их требование неправомерно, предприниматель может пойти на уступки в том случае, когда его суммарная выручка с начала года далека от 500 тыс. грн. (т. е. включение суммы взаимозачета в выручку никакой роли не сыграет, а споров с налоговиками избежать удастся). При этом можно отразить в расходах себестоимость услуг, оказанных предприятию справка 3.
Если же суммарная выручка близка к 500 тыс. грн., то можно выбрать один из двух путей — осторожный или смелый:
— осторожный предприниматель, который не намерен спорить с налоговиками, отразит сумму взаимозачета в графе «Сумма выручки (дохода)» Книги ф. № 10. И если с учетом этой суммы его годовая выручка превысит 500 тыс. грн., он обязан будет перейти на общую систему (причем вернуться на единый налог получится не ранее чем через год);
— смелый предприниматель, которого такое развитие событий не устраивает, должен готовиться к защите своих интересов (не исключено, что придется обратиться в суд). В данной ситуации у него есть достаточно веский аргумент: согласно статье 1 Указа № 746 выручкой единоналожника является только денежный доход, полученный от продажи продукции, товаров, работ или услуг. А учитывая тот факт, что денежные средства не участвуют при проведении взаимозачета (т. е. не поступают ни в кассу, ни на текущий счет), выручка у единоналожника не возникает. Значит, сумму взаимозачета в Книге ф. № 10 указывать не нужно и не нужно учитывать при сравнении выручки с пределом 500 тыс. грн.
Что касается расходов, то они тоже не возникают, так как:
1) за приобретенные товары предприниматель не уплачивает денежные средства;
2) от реализации услуг он не получает денежного дохода (а значит, нельзя учесть расходы, связанные с предоставлением услуг).
Таким образом, в графе «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10 сумму взаимозачета указывать тоже не стоит.
Документы консультации
Указ № 746 — Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.
Справочная информация (справка)
1 В статье 1 Указа № 746 сказано: «Субъекты предпринимательской деятельности — юридические лица, которые перешли на упрощенную систему налогообложения по единому налогу, не имеют права использовать иной способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличных и безналичных расчетов средствами». Заметим, что в отличие от юридических лиц для физлиц-единоналожников такого запретаУказ № 746 не содержит.
2 Налоговики не высказывались отдельно о зачете задолженностей, поскольку подобные операции встречаются нечасто. Однако о бартере они говорили неоднократно: по их мнению, стоимость бартера в выручку предпринимателя-единоналожника включается (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 44; 2007, № 10; письмо ГНАУ от 13.11.2003 г. № 9335/6/17-0516). И хотя аргументов для подобных требований нет абсолютно никаких, вполне возможно, что налоговики будут настаивать на необходимости включать в выручку единоналожника и сумму взаимозачета.
3 Сумма расходов для единоналожника не принципиальна, но все же раз уж мы отражаем доход при проведении взаимозачета, то при желании можем отразить и расходы (графа «Затраты на производство продукции» Книги ф. № 10). В расходы попадут суммы, потраченные предпринимателем в процессе предоставления услуг (имеются в виду те услуги, по которым проведен взаимозачет).