Торговый патент
Какие субъекты хозяйствования являются плательщиками сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности?
Спецвыпуск
Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности вместо платы за торговый патент
Согласно п.п. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 разд. ХІІ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI плательщиками сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности являются субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, которые получают в установленном этой статьей порядке торговые патенты и осуществляют такие виды предпринимательской деятельности:
а) торговая деятельность в пунктах продажи товаров;
б) деятельность по предоставлению платных бытовых услуг по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины;
в) торговля валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;
г) деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).
Торговая деятельность, требующая получения патента
Что такое торговая деятельность?
В соответствии с п.п. 14.1.246 п. 14.1 ст. 14 разд. I Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI торговая деятельность для целей разд. XII этого Кодекса — розничная и оптовая торговля, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек.
Виды деятельности, на которые приобретается льготный патент
Какие виды деятельности осуществляются с приобретением льготного торгового патента?
Виды деятельности, осуществляемые с приобретением льготного торгового патента, определены в п. 267.2 ст. 267 разд. ХІІ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Согласно п.п. 267.2.1. п. 267.2 ст. 267 НКУ с приобретением льготного торгового патента осуществляется торговая деятельность исключительно с использованием следующих товаров (независимо от страны их происхождения):
а) товаров повседневного потребления, продуктов питания, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования, технических и других средств реабилитации через торговые учреждения, созданные с этой целью общественными организациями инвалидов;
б) товаров военной атрибутики и повседневного спроса для военнослужащих на территории воинских частей и военных учебных заведений;
в) семян и посадочного материала овощных, бахчевых, кормовых и цветочных культур, кормовых корнеплодов и картофеля;
г) спичек;
ґ) термометров и индивидуальных диагностических приборов.
Согласно п.п. 267.2.2 п. 267.2 ст. 267 НКУ с приобретением льготного торгового патента осуществляется торговая деятельность исключительно с использованием следующих товаров отечественного производства:
а) почтовые марки, открытки, поздравительные открытки и конверты непогашенные, ящики, коробки, мешки, сумки и другая тара, изготовленная из дерева, бумаги и картона, используемая для почтовых отправлений предприятиями, относящимися к сфере управления центрального органа исполнительной власти в области транспорта и связи, и фурнитура к ним;
б) товары народных промыслов, кроме антикварных и представляющих культурную ценность согласно перечню, утвержденному центральным органом исполнительной власти в сфере культуры;
в) готовые лекарственные средства (лекарственные препараты, лекарства, медикаменты, предметы ухода, перевязочные материалы и другие медицинские принадлежности), витамины для населения, тампоны, другие виды санитарно-гигиенических изделий из целлюлозы или ее заменителей, ветеринарные препараты, изделия медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами, технические и другие средства реабилитации инвалидов;
г) зубные паста и порошки, косметические салфетки, детские пеленки, бумага туалетная, мыло хозяйственное;
ґ) уголь, угольные брикеты, топливо печное бытовое, керосин осветительный, торф топливный кусковой, торфяные брикеты и дрова для продажи населению, газ сжиженный в баллонах, реализуемый населению по месту жительства для использования в жилых и/или нежилых помещениях;
д) проездные билеты;
е) тетради.
Согласно п.п. 267.2.3 п. 267.2 ст. 267 НКУ с приобретением льготного торгового патента осуществляется торговая деятельность исключительно с использованием периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства, которые имеют регистрационные свидетельства, выданные в установленном порядке, а также книг, брошюр, альбомов, нотных изданий, буклетов, плакатов, картографической продукции, издаваемых юридическими лицами — резидентами Украины. При осуществлении продажи товаров, указанных в абзаце первом этого подпункта, плательщики сбора могут одновременно осуществлять продажу сопутствующей продукции (независимо от страны их происхождения): ручки, карандаши, инструменты для черчения, кисти, мастихины, мольберты, краски, лаки, растворители и закрепители для рисования и живописи, полотна, багеты, рамки и подрамники для картин, скоросшиватели, другие канцелярские приборы и конторские принадлежности, кроме изготовленных из драгоценных и полудрагоценных металлов.
Услуги, не указанные в перечне Кабмина, не требуют патентования
Нужно ли субъекту хозяйствования приобретать торговый патент в случае предоставления услуг населению, не указанных в Перечне услуг, подлежащих патентованию?
Согласно п.п. 14.1.151 п. 14.1 ст. 14 разд. І Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) платные услуги для целей разд. XII этого Кодекса — деятельность, связанная с предоставлением бытовых услуг для удовлетворения личных потребностей заказчика за наличные, а также с использованием других форм расчетов, включая платежные карточки. В соответствии с абзацем «б» п.п. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 разд. XІI НКУ плательщиками сбора являются субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, получающие в установленном этой статьей порядке торговые патенты и осуществляющие такие виды предпринимательской деятельности, как деятельность по предоставлению платных бытовых услуг по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины. То есть при предоставлении услуг, не указанных в Перечне услуг, определенных Кабинетом Министров Украины, торговый патент приобретаться не будет.
Субъекты, которым не нужно получать патент
Какие субъекты хозяйствования не являются плательщиками сбора за осуществление торговой деятельности?
Согласно п.п. 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 разд. ХІІ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI не являются плательщиками сбора за осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению платных услуг следующие субъекты хозяйствования:
а) аптеки, находящиеся в государственной и коммунальной собственности;
б) расположенные в селах, поселках и городах районного значения предприятия и организации потребительской кооперации и торгово-производственные государственные предприятия рабочего обеспечения;
в) физические лица — предприниматели, осуществляющие торговую деятельность в пределах рынков всех форм собственности;
г) физические лица — предприниматели, которые осуществляют продажу выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции растениеводства и животноводства, домашнего скота и птицы (как в живом виде, так и продукции забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного пчеловодства;
ґ) физические лица — предприниматели, уплачивающие государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров об отчуждении собственного имущества, если товары каждой отдельной категории отчуждаются не чаще одного раза в календарный год;
д) субъекты хозяйствования, созданные общественными организациями инвалидов, имеющие налоговые льготы согласно законодательству и осуществляющие торговлю исключительно продовольственными товарами отечественного производства и продукцией, изготовленной на предприятиях «Украинское общество слепых», «Украинское общество глухих», а также физическими лицами — инвалидами, зарегистрированными в соответствии с законом как предприниматели;
е) субъекты хозяйствования, осуществляющие торговую деятельность исключительно с использованием следующих видов товаров отечественного производства: хлеб и хлебобулочные изделия; мука пшеничная и ржаная; соль, сахар, масло подсолнечное и кукурузное; молоко и молочная продукция, кроме молока и сливок сгущенных с добавками и без них; продукты детского питания; безалкогольные напитки; мороженое; говядина и свинина; домашняя птица; яйца; рыба; ягоды и фрукты; мед и другие продукты пчеловодства, пчелоинвентарь и средства защиты пчел; картофель и плодоовощная продукция; комбикорм для продажи населению;
є) субъекты хозяйствования, реализующие продукцию собственного производства физическим лицам, состоящим с ними в трудовых отношениях, через пункты продажи товаров, встроенные в производственные или административные помещения, принадлежащие такому субъекту;
ж) субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по закупке у населения продукции (заготовительная деятельность), если последующая реализация такой продукции происходит по расчетам в безналичной форме (пункты приема стеклотары, макулатуры, отходов бумажных, картонных и тряпичных; заготовка сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки);
з) предприятия, учреждения и организации, осуществляющие деятельность в торгово-производственной сфере (ресторанное хозяйство), в том числе учебных заведениях, по обслуживанию исключительно работников таких предприятий, учреждений и организаций, а также учащихся и студентов в учебных заведениях.
Не являются плательщиками сбора за осуществление деятельности в сфере развлечений субъекты хозяйствования, проводящие компьютерные и видеоигры.
Срок действия торгового патента в сфере развлечений
Каков срок действия торгового патента на осуществление деятельности в сфере развлечений?
Согласно п.п. 267.7.3 п. 267.7 ст. 267 разд. ХІІ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI срок действия торгового патента на осуществление деятельности в сфере развлечений составляет восемь календарных кварталов.
Сроки действия торгового и льготного патентов
Каков срок действия торгового и льготного патентов, в том числе торгового патента на осуществление деятельности по предоставлению платных услуг, обмену наличных валютных ценностей?
Согласно п.п. 267.7.1 п. 267.7 ст. 267 разд. ХІІ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI срок действия торгового и льготного патента, кроме краткосрочного торгового патента и торгового патента на осуществление деятельности в сфере развлечений, составляет 60 календарных месяцев.
Порядок подачи заявки на приобретение торгового патента
Какие документы необходимо предоставить для приобретения торгового патента?
Согласно п.п. 267.4.1 п. 267.4 ст. 267 разд. ХІІ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) для осуществления предусмотренных этой статьей видов предпринимательской деятельности субъект хозяйствования подает в орган государственной налоговой службы по месту уплаты сбора заявку на приобретение торгового патента, которая должна содержать следующие сведения:
а) наименование субъекта хозяйствования, код по ЕГРПОУ (для юридического лица) и фамилию, имя, отчество субъекта хозяйствования, регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (для физического лица);
б) юридический адрес (местонахождение) субъекта хозяйствования, а в случае если патент будет приобретаться для обособленного подразделения, — местонахождение такого обособленного подразделения согласно документу, удостоверяющему право собственности (аренды);
в) вид предпринимательской деятельности, для осуществления которой приобретается торговый патент;
г) вид торгового патента;
ґ) наименование документа о полной или частичной уплате сбора;
д) название и фактический адрес (местонахождение) пункта продажи товаров, пункта по предоставлению платных услуг, пункта обмена иностранной валюты, игорного места, обозначение «выездная торговля»;
е) название, дату, номер документа, удостоверяющего право собственности (аренды);
є) период, на который будет приобретаться торговый патент.
Основанием для приобретения торгового патента является заявка, оформленная в соответствии с данной статьей. Установление каких-либо дополнительных условий по приобретению торгового патента не разрешается. Согласно п.п. 267.4.2 п. 267.4 ст. 267 разд. ХІІ НКУ сведения, приведенные в поданной субъектом хозяйствования заявке, сверяются с оригиналами или нотариально удостоверенными копиями документов, на основании которых заполнена такая заявка. Сверка сведений, приведенных в поданной субъектом хозяйствования заявке, осуществляется в момент подачи такой заявки. Оригиналы или нотариально удостоверенные копии документов, предъявленные субъектом хозяйствования на сверку, в органе государственной налоговой службы не остаются. В случае несоответствия сведений, приведенных в поданной субъектом хозяйствования заявке, документам, на основании которых заполнена такая заявка, или невнесения в заявку всех необходимых сведений, орган государственной налоговой службы имеет право отказать в выдаче торгового патента субъекту хозяйствования.
Срок выдачи торгового патента
В какой срок выдается торговый патент?
Согласно п.п. 267.4.3 п. 267.4 ст. 267 разд. ХІІ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI торговый патент выдается лично физическому лицу — предпринимателю либо лицу, уполномоченному юридическим лицом, под роспись в трехдневный срок со дня подачи заявки. Датой приобретения торгового патента является указанная в нем дата.
Место приобретения патента
Где необходимо приобретать и оплачивать торговый патент?
Согласно п.п. 267.5.1 п. 267.5 ст. 267 разд. ХІІ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI порядок уплаты сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности плательщиками сбора, которые:
а) осуществляют торговую деятельность или предоставляют платные услуги (кроме передвижной торговой сети) — сбор уплачивается по местонахождению пункта продажи товаров или пункта по предоставлению платных услуг;
б) осуществляют торговлю валютными ценностями — по местонахождению пункта обмена иностранной валюты;
в) осуществляют деятельность в сфере развлечений — по местонахождению пункта предоставления услуг в сфере развлечений;
г) осуществляют торговлю через передвижную торговую сеть — по месту регистрации таких плательщиков;
ґ) осуществляют торговлю на ярмарках, выставках-продажах и других краткосрочных мероприятиях, связанных с демонстрацией и продажей товаров, — по месту осуществления такой деятельности.
Патенты для подразделений
Какое количество торговых патентов необходимо приобрести, если субъект хозяйствования имеет обособленные подразделения?
Согласно п.п. 267.4.6 п. 267.4 ст. 267 разд. ХІІ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI для осуществления торговой деятельности, деятельности по предоставлению платных услуг и деятельности по торговле валютными ценностями торговые патенты будут приобретаться отдельно для каждого пункта продажи товаров, пункта по предоставлению платных услуг, пункта обмена иностранной валюты.
Ставка сбора за льготный патент
Какова ставка сбора за осуществление торговой деятельности с приобретением льготного торгового патента?
Согласно п.п. 267.3.7 п. 267.3 ст. 267 разд. ХІІ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI ставка сбора за осуществление торговой деятельности с приобретением льготного торгового патента устанавливается в размере 0,05 размера минимальной заработной платы ежегодно.
Ставка сбора за патент на торговую деятельность
Какова ставка сбора за осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению платных услуг?
Согласно п.п. 267.3.2 п. 267.3 ст. 267 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) ставка сбора за осуществление торговой деятельности (кроме осуществления торговой деятельности нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом с применением пистолетных топливно-раздаточных колонок на стационарных, малогабаритных и передвижных автозаправочных станциях, заправочных пунктах) и деятельности по предоставлению платных услуг устанавливается в следующих пределах:
а) на территории города Киева и областных центров — от 0,08 до 0,4 размера минимальной заработной платы;
б) на территории города Севастополя, городов областного значения (кроме областных центров) и районных центров — от 0,04 до 0,2 размера минимальной заработной платы;
в) на территории других населенных пунктов — до 0,1 размера минимальной заработной платы.
Согласно п.п. 267.3.3 п. 267.3 ст. 267 НКУ, если пункты продажи товаров (предоставления услуг) расположены в курортной местности или на территории, прилегающей к таможне, другим пунктам перемещения через таможенную границу, органы местного самоуправления, в бюджеты которых направляются средства от уплаты сбора, могут принять решение об увеличении ставки сбора, установленной в п.п. 267.3.2 этого пункта, но не более чем до 0,4 размера минимальной заработной платы.
Ставка сбора за деятельность в сфере развлечений
Какова ставка сбора за осуществление деятельности в сфере развлечений?
Согласно п.п. 267.3.6 п. 267.3 ст. 267 разд. ХІІ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI ставка сбора за осуществление деятельности в сфере развлечений на квартал составляет:
для использования игрового автомата (игрового автомата «кран-машина», игрового автомата, на котором проводятся детские игры, другого игрового автомата, предназначенного для проведения платных развлекательных игр) — размер минимальной заработной платы;
для использования игровых желобов (дорожек) кегельбана, боулинга, приводимых в действие при помощи жетона, монеты или без них, — размер минимальной заработной платы, увеличенный в 2 раза, за каждый игровой желоб (дорожку);
для использования столов для бильярда, приводимых в действие при помощи жетона, монеты или без них, кроме столов для бильярда, используемых для спортивных любительских соревнований, — размер минимальной заработной платы за каждый стол для бильярда;
для проведения других платных развлекательных игр — размер минимальной заработной платы за каждое отдельное игорное место.
Вместо оригинала можно разместить нотариальную копию торгового патента
Разрешается ли размещать на хозяйственной единице нотариально удостоверенные копии торговых патентов?
Согласно п.п. 267.6.3 п. 267.6 ст. 267 разд. ХІІ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI для предотвращения повреждения торгового патента (выгорание на солнце, порча вследствие затекания дождевой воды, порча посторонними лицами и т. п.) разрешается размещать нотариально удостоверенные копии торговых патентов в определенных этой частью местах. При этом оригинал такого патента должен храниться у ответственного лица субъекта хозяйствования или ответственного лица обособленного подразделения, которое обязано предоставлять его для осмотра уполномоченным законом лицам.
Возврат действующих торговых патентов до 31 марта 2011 года
Нужно ли возвращать торговый патент, срок действия которого не закончился на момент вступления в силу Налогового кодекса Украины?
Согласно п. 1 подразд. 7 разд. ХХ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI торговые патенты, выданные согласно требованиям Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности», срок действия которых не закончился на момент вступления в силу данного Кодекса, подлежат возврату в органы государственной налоговой службы по месту их приобретения в трехмесячный срок (но не позднее окончания срока их действия).
Санкции за работу без патента
Какая предусмотрена ответственность за работу без получения льготного торгового патента либо с нарушением порядка его получения и использования?
В соответствии с п. 267.6 ст. 267 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) торговый патент действует на территории, на которую распространяются полномочия органа, осуществившего регистрацию субъекта хозяйствования, или по местонахождению обособленного подразделения (п.п. 267.6.4 п. 267.6 ст. 267 НКУ). Передача торгового патента другому субъекту хозяйствования или другому обособленному подразделению такого субъекта не разрешается (п.п. 267.6.5 п. 267.6 ст. 267 НКУ). Торговый патент, выданный для осуществления торговой деятельности с использованием передвижной торговой сети (автомагазины, развозки и т. п.), действует на территории Украины (п.п. 267.6.6 п. 267.6 ст. 267 НКУ). Согласно абзацу четвертому п. 125.1 ст. 125 гл. 11 разд. І НКУ за осуществление реализации товаров, определенных п. 267.2 ст. 267 разд. ХІІ НКУ, без получения льготного торгового патента или с нарушением порядка его получения и использования, предусмотренного пп. 267.6.4 — 267.6.6 п. 267.6 ст. 267 НКУ, уплачивают штраф в пятикратном размере сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности за весь период осуществления такой деятельности, но не менее пятикратного его размера за год.
