Платник ПДВ купує ОЗ: як показати в обліку?
Традиційно в питаннях бухобліку ОЗ бюджетні установи керуються бухгалтерським «дороговказом» — Типовою кореспонденцією*. Саме цей документ містить основні облікові підказки. Проте установам — платникам ПДВ годі й шукати остаточної відповіді стосовно відображення на рахунках бухобліку сум ПДВ у разі придбання ОЗ. Саме про це й свідчить ситуація читача.
* Типова кореспонденція субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов’язаннями розпорядниками бюджетних коштів та державними цільовими фондами, затверджена наказом Мінфіну від 29.12.2015 № 1219.
Тож далі розглянемо покроково, як має відобразити в обліку операції з придбання ОЗ установа — платник ПДВ.
Крок 1. Отримуємо асигнування
Для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух коштів фінансування заходів цільового призначення, зокрема коштів, які спрямовуються на придбання необоротних активів, призначений субрахунок 5411 «Цільове фінансування розпорядників бюджетних коштів». Та на відміну від неплатників ПДВ, установи — платники ПДВ на цьому субрахунку показують виключно суми цільового фінансування, отриманого на придбання, створення та/або поліпшення ОЗ без урахування ПДВ.
Натомість суми ПДВ під час придбання необоротних активів для установ — платників ПДВ є поточними витратами. Тому асигнуванням на оплату сум ПДВ не місце серед коштів цільового фінансування. Такі надходження слід відображати на субрахунку 7011 «Бюджетні асигнування».
Крок 2. Формуємо первісну вартість
За загальним правилом усі витрати, пов’язані з придбанням об’єктів ОЗ, накопичуємо на субрахунку 1311 «Капітальні інвестиції в основні засоби». Звісно, до таких витрат установа — платник ПДВ НЕ включає суми ПДВ, сплачені постачальникам під час придбання ОЗ. Ці суми відносимо до податкового кредиту з ПДВ (за наявності оформленої та зареєстрованої податкової накладної).
Нагадаємо: саме ці витрати формують первісну вартість майбутнього об’єкта ОЗ. А тому будьте уважні: до її складу не включаємо податки, які установі не відшкодовує постачальник. Маємо на увазі суми ПДВ.
До речі, видатки на оплату суми ПДВ, яку установа включає до податкового кредиту, слід здійснювати за КЕКВ 2800 «Інші поточні видатки». Про це чорним по білому зазначено в абз. 1 п. 1.3 Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затвердженої наказом Мінфіну від 12.03.2012 № 333 (ср. USER_SHOW_ID).
Крок 3. Робимо вилучення з доходу
Якщо під час придбання ОЗ, доведення їх до стану, придатного до застосування у запланованих цілях, мали місце поточні витрати, які підлягають включенню до первісної вартості таких об’єктів, на суму таких витрат необхідно провести вилучення з доходу звітного періоду. Це відображаємо записом: Дт 7011, 7111 — Кт 5411.
Втім, такі правила стосуються включення будь-яких поточних витрат, пов’язаних з придбанням ОЗ (наприклад, витрати на доставку, монтаж, налагодження тощо), крім витрат на сплату ПДВ. Звісно, якщо покупцем є установа — платник ПДВ. Річ у тому, що такий податок не збільшує первісну вартість об’єктів ОЗ.
Крок 4. Передаємо в експлуатацію
Під час передачі (введення) в експлуатацію об’єкт ОЗ зараховуємо на відповідний субрахунок рахунка 10. На підтвердження цього робимо бухгалтерський запис: Дт 10 (відповідний субрахунок) — Кт 1311.
Зараховуємо об’єкт ОЗ на баланс на підставі Акта введення в експлуатацію ОЗ. Водночас бухгалтерська служба має присвоїти інвентарний номер такому об’єкту та відкрити Інвентарну картку обліку об’єктів ОЗ.
Крок 5. Формуємо внесений капітал
Одночасно під час введення в експлуатацію слід збільшити внесений капітал — Дт 5411 — Кт 5111. Причому завдяки описаному вищу підходу до внесеного капіталу не потраплять суми ПДВ.
Покажемо на прикладах порядок відображення сум ПДВ, сплачених у зв’язку з придбанням ОЗ, у бухобліку.
Приклад 1 (за рахунок коштів загального фонду). Бюджетна установа (платник ПДВ) за рахунок бюджетних асигнувань придбала інтерактивну дошку вартістю 25800 грн, у т. ч. ПДВ — 4300 грн. Згідно з наказом про облікову політику установи вартісні ознаки малоцінних необоротних матеріальних активів (далі — МНМА) встановлено на рівні 20 тис. грн з урахуванням ПДВ. З огляду на це, придбане майно було оприбутковано на субрахунок 1014.
Введення в експлуатацію зазначеного об’єкта оформлено Актом введення в експлуатацію ОЗ за типовою формою. Також бухгалтерська служба установи присвоїла об’єкту інвентарний номер та відкрила Інвентарну картку обліку об’єктів ОЗ.
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | Сума, грн | № м/о | |
дебет | кредит | ||||
Придбання ОЗ | |||||
1 | Отримано асигнування на: | ||||
— придбання інтерактивної дошки | 2313 | 5411 | 21500 | 2 | |
— сплату ПДВ | 2313 | 7011 | 4300 | 2 | |
2 | Отримано обладнання від постачальника | 1311 | 6211 | 21500 | 6 |
3 | Перераховано кошти постачальнику | 6211 | 2313 | 25800 | 2, 6 |
4 | Відображено податковий кредит з ПДВ (на підставі зареєстрованої податкової накладної) в межах рахунків аналітичного обліку | 6311 | 6211 | 4300 | 17 |
Введення в експлуатацію | |||||
1 | Введено в експлуатацію об’єкт | 1014 | 1311 | 21500 | 17 |
Одночасно збільшено внесений капітал | 5411 | 5111 | 21500 | 17 |
Приклад 2 (за рахунок власних надходжень). Бюджетна установа (платник ПДВ) за рахунок власних надходжень (доходів від надання платних послуг) придбала ноутбук вартістю 24510 грн, у т. ч. ПДВ — 4085 грн. Згідно з наказом про облікову політику вартісні ознаки визнання МНМА встановлено на рівні 20 тис. грн з урахуванням ПДВ. З огляду на це, придбаний ноутбук було оприбутковано на субрахунок 1014.
Введення в експлуатацію зазначеного об’єкта оформлено Актом введення в експлуатацію ОЗ за типовою формою. Також бухгалтерська служба установи присвоїла об’єкту інвентарний номер та відкрила Інвентарну картку обліку об’єктів ОЗ.
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | Сума, грн | № м/о | |
дебет | кредит | ||||
Придбання ОЗ | |||||
1 | Нараховано дохід за надані послуги | 2111 | 7111 | 35000 | 14 |
2 | Отримано плату за надані послуги | 2313 | 2111 | 35000 | 3, 4 |
3 | Отримано ноутбук від постачальника | 1311 | 6211 | 20425 | 6 |
4 | Перераховано кошти постачальнику | 6211 | 2313 | 24510 | 3, 6 |
5 | Відображено податковий кредит з ПДВ (на підставі зареєстрованої податкової накладної) в межах рахунків аналітичного обліку | 6311 | 6211 | 4085 | 17 |
Введення в експлуатацію | |||||
1 | Введено ноутбук в експлуатацію | 1014 | 1311 | 20425 | 17 |
Одночасно збільшено внесений капітал | 5411 | 5111 | 20425 | 17 |
Висновки
- Бюджетні асигнування, отримані для сплати сум ПДВ у зв’язку з придбанням ОЗ, слід відображати на субрахунку 7011, а не 5411.
- Суми ПДВ, включені до податкового кредиту, не включаємо до первісної вартості ОЗ. Відповідно такі суми також не збільшують внесений капітал.
За матеріалами сайту i.factor.ua