Інформація по темі "" | Публікації по тегу
05.09.12
1684 0
Друкувати
Обране

Налоговые нюансы продажи импортных товаров, в том числе уцененных

Предприятие на общей системе налогообложения — плательщик НДС имеет на складе товары импортного производства (ковры, ковровое покрытие), которые были приобретены в 2007–2008 году через украинских поставщиков.

Так как цена приобретения товаров выше цены реализации с учетом потребительского спроса, предприятие вынуждено продавать их на 40% ниже цены приобретения.

Просим разъяснить:

1. С какой суммы будет начисляться НДС и как будут определяться доходы при реализации таких товаров через свой магазин конечному покупателю; через ФОП на едином налоге?

2. Возможно ли произвести уценку таких товаров? Если да, то как в таком случае будут начислены НДС и доходы?


Налог на прибыль

1. Прежде всего напомним, что общие правила формирования дохода от продажи товаров, действующие в налоговом учете, установлены п.п. 135.4.1 и п. 137.1 НКУ.

При этом доход от продажи товара соответствует договорной (контрактной) стоимости, но не менее суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств.

Но есть и исключения. Так, при осуществлении операций с отдельными категориями покупателей доходы от продажи товаров отражаются исходя из договорных цен, но не ниже обычных на такие товары, действующих на дату такой продажи (в случае если договорная цена на такие товары отличается от обычной более чем на 20%).

К таким категориям относятся, в частности (п.п. 153.2.1, 153.2.3 НКУ): связанные лица; не плательщики налога на прибыль; «нестандартные» плательщики налога на прибыль.

Поскольку предприятие — плательщик налога на прибыль продает товары указанным категориям покупателей, то доходы от их продажи следует отражать с учетом обычных цен. О нюансах определения обычной цены в рассматриваемой ситуации — см. далее.


НДС

Напомним, что обложение НДС определяется продавцом в общем порядке на основании п. 188.1 НКУ:

«База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса».

Никаких исключений для продажи товара по цене ниже цены приобретения НКУ не содержит. Главное, чтобы цена продажи была не ниже обычных цен. В противном случае придется доначислить налоговые обязательства исходя из такой цены с выпиской двух налоговых накладных (на сумму продажи и сумму разницы между обычной и продажной стоимостями).

При поставке импортных товаров база налогообложения у импортера определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости товаров (абз. 3 п.п. 188.1 НКУ). Поэтому импортеры, даже продав товары с убытком, начисляют НДС в размере, в котором он был уплачен во время растаможки товара.

Нас всегда интересовал вопрос, действует ли правило «не ниже таможенной стоимости» при дальнейших перепродажах. Местные налоговики обычно разъясняли, что база для начисления НДС на уровне не ниже таможенной стоимости должна применяться на всех этапах перепродажи. В принципе, такой вывод действительно следовал из беспристрастного прочтения нормы НКУ. Однако в связи с изменениями, внесенными Законом от 24.05.2012 г. № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» в НКУ, в частности в п. 188.1 (см. «Бухгалтер» № 25’2011, с. 28), база обложения при поставке импортированных товаров не может быть ниже таможенной стоимости только для самого импортера. Как подчеркивалось в «Бухгалтере» № 25’2012, прочие поставщики с 01.07.2012 г. таможенной стоимостью не связаны. Это означает, что если предприятие приобретало импортный товар у украинских поставщиков, то с 01.07.2012 г. для него действует принцип не таможенной стоимости, а обычных цен.

2. Мы считаем, что в рассматриваемой ситуации произвести уценку можно.

Напомним, что основным документом, регламентирующим порядок проведения уценки товаров, является Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей, утвержденное приказом Минэкономики и Минфина от 10.09.96 г. № 120/190 (далее — Положение № 120/190).

В соответствии с п. 1 Положения № 120/190 торговые предприятия всех форм собственности могут произвести уценку:

— товаров широкого потребления, залежавшихся (не имеющих сбыта более трех месяцев) и не пользующихся спросом у потребителей;

— товаров, частично утративших свое первоначальное качество.

Как и при действии Закона О Прибыли, уценка товаров не вызывает никаких последствий в учете по налогу на прибыль предприятия. Такой вывод следует из п. 152.10 НКУ, в котором указано:

«Если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета, то такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов».

Не влечет никаких налоговых последствий проведение бухгалтерской уценки и для НДС. Ведь сама по себе уценка не изменяет первоначального назначения товаров, если, конечно, предприятие и в дальнейшем планирует использовать уцененные товары в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности (п. 198.3 НКУ).

Теперь посмотрим, каковы налоговые последствия реализации уцененных товаров.


Налог на прибыль

При продаже уцененных товаров плательщиком налога на прибыль доход от такой продажи отражается по общим правилам, установленными ст. 134 и 135 НКУ, то есть без применения обычных цен, даже в том случае, когда цена на данный товар ниже цены его приобретения. С этим согласны и налоговики (см. их консультацию в ЕБНЗ на сайте ГНСУ).

Если же уцененный товар продается не плательщикам налога на прибыль, связанным лицам или нестандартным его плательщикам, то, как уже отмечалось выше, доход от такой продажи не должен быть ниже обычной цены (если цена продажи отличается более чем на 20% от обычной цены).

Сразу же возникает вопрос: как доказать, что цена уцененного товара является обычной?

Что касается продажи в магазинах конечному покупателю, то, как известно, товары в магазинах продают путем публичного объявления условий их продажи. В розничной торговле роль публичного объявления выполняют, в частности, ярлыки цен (ценники), которые обращены ко всем покупателям и устанавливают для них одинаковые условия продажи. Поэтому цена, указанная в таком публичном объявлении, является обычной (п/п. 1.20.3 Закона О Прибыли, п.п. 2 п. 2 раздела ХIX НКУ), с чем согласны налоговики в той же ЕБНЗ.

При продаже уцененного товара другим субъектам хозяйствования (связанным, нестандартным и т. д.) доказывать «обычность» цены можно с помощью п.п. 1.20.2 Закона О Прибыли. Он позволяет при определении обычной цены учитывать, в частности, различные скидки, обусловленные снижением потребительских качеств товара, колебанием потребительского спроса на него и т. д. Это означает, что и уценку товара, в результате которой образовалась сниженная цена, необходимо рассматривать как одно из обстоятельств, подтверждающих, что обычная цена ниже первоначальной стоимости товара.


НДС

Если продажная стоимость импортного уцененного товара будет ниже его таможенной стоимости, то последняя будет базой для начисления НДС только для тех плательщиков, которые сами ввезли этот товар на таможенную территорию Украины. Для остальных поставщиков «таможенное» ограничение, к счастью, действовать уже не должно, но остается ограничение «не ниже обычной цены».

Алла Погребняк

env_icon Отримуйте новини поштою!

Ми будемо надсилати вам найсвіжіші матеріали кожного тижня

Для цього вкажіть своє ім'я та електронну скриньку

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це


Новини по темі:
06.12.21 Найдорожче для найдорожчих бухгалтерів Що Ви даруєте найдорожчим людям? Напевно, змістовні та цінні речі. Бо хочете таким чином висловити своє ставлення до них. Та неодмінно полегшити якусь сторону їх життя.
02.12.21 Тисяча для вакцинованих: скористатися коштами можна буде протягом чотирьох місяців Скористатися коштами в рамках програми з підтримки громадян і бізнесу в умовах пандемії «єПідтримка» можна буде упродовж чотирьох місяців після дня надходження коштів.
01.12.21 Вихідні дні на Різдво та Новий рік: скільки будемо відпочивати У грудні та січні українці тричі матимуть довгі вихідні (по три дні поспіль).
коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн
pw-image
Читайте сайт за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники PRO-доступу, «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.