О вознаграждении за выполненные работы по гражданско-правовому договору

Сначала рассмотрим, как сумма вознаграждения за выполненную работу по договору гражданско-правового характера облагается единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ).

Порядок начисления и уплаты ЕСВ установлен Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) и Инструкцией о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5 (далее — Инструкция № 21-5).

В соответствии с ч. 2 ст. 7 Закона № 2464 и п.п. 4.3.4 Инструкции № 21-5, если срок выполнения работ (предоставления услуг) по гражданско-правовому договору превышает календарный месяц, доход, выплаченный по результатам работы, для начисления ЕСВ делят на количество месяцев, за которые он начислен.

Из этого следует, что в данном случае для определения суммы ЕСВ сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору необходимо разделить на 2.

При этом необходимо отдельно сравнить каждую из полученных сумм с максимальной величиной базы взимания ЕСВ за соответствующий месяц.

Максимальная величина базы взимания ЕСВ за сентябрь 2012 года составляет 18 734 грн (17 x 1102 грн).

Максимальная величина базы взимания ЕСВ за октябрь 2012 года составляет 19 006 грн (17 x 1118 грн).

Поскольку сумма распределенного вознаграждения в сентябре 2012 года (2000 грн) и октябре 2012 года (2000 грн) не превысила размер максимальной величины базы взимания ЕСВ, действующий в соответствующем месяце, то ЕСВ будет взиматься в полном объеме.

Определим сумму ЕСВ в части удержаний.

Сумма ЕСВ с части вознаграждения по договору гражданско-правового характера, приходящаяся на сентябрь 2012 года, составит:

(4000 : 2) x 2,6 : 100 = 52 (грн).

Такую же сумму ЕСВ необходимо уплатить и с части вознаграждения по договору гражданско-правового характера, приходящейся на октябрь 2012 года.

Общая сумма ЕСВ в части удержаний составит 104 грн.

Общая сумма ЕСВ в части начислений составит:

4000 x 34,7 : 100 = 1388 (грн).

Сведения о гражданско-правовом договоре, заключенном с физическим лицом, страхователь должен будет отразить в следующих таблицах Приложения 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2:

— в таблице 1 и таблице 6 указать, в частности, сумму вознаграждения за выполнение работ по договору. При этом в таблице 6 приложения 4 в реквизите «Код категорії ЗО» следует по физическому лицу, которому было начислено вознаграждение за выполненные работы по гражданско-правовому договору, проставить код категории застрахованного лица «26»;

— в таблице 5 указать в реквизите «7. Категорія особи» для лица, которое выполняло работы по гражданско-правовому договору, категорию лица «3», в таблице 5 приложения 4 за сентябрь 2012 года — дату заключения гражданско-правового договора (10.09.2012 г.), а в таблице 5 приложения 4 за октябрь 2012 года — дату окончания гражданско-правового договора (15.10.2012 г.).

Рассмотрим далее порядок обложения вознаграждения за выполненную работу по договору гражданско-правового характера налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ).

В соответствии с п.п. 164.2.2 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) суммы вознаграждений, начисленных (выплаченных) физическому лицу — плательщику налога согласно условиям гражданско-правового договора, включаются в его общий месячный налогооблагаемый доход.

При определении базы обложения НДФЛ следует учесть, что на основании п. 164.6 НКУ начисленная сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору уменьшается на сумму ЕСВ.

Как было указано выше, ставка ЕСВ в части удержаний для вознаграждений по гражданско-правовым договорам составляет 2,6%.

Поскольку вознаграждение по гражданско-правовому договору не относится к заработной плате, то налоговая социальная льгота к вознаграждению не применяется.

Рассчитаем сумму НДФЛ:

(4000 – 104) x 15 : 100 = 584,40 (грн).

Вся сумма начисленного вознаграждения должна быть отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года.

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФза 4 квартал 2012 года

Татьяна Онищенко, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»