Миндоходов: о нюансах использования средств, не перечисленных в бюджет, при применении ставки налога на прибыль 0%

Так, Миндоходов напомнило, что нормы п. 152.11 ст. 152 НК Украины для плательщиков налога, определенных п. 154.6 ст. 154 настоящего Кодекса, применяются с учетом следующего: суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога 0%, направляются на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств.

В соответствии с п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» оборотные активы — деньги и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации либо потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Денежные средства (деньги) — наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Денежные средства (деньги) относятся к оборотным активам и отражаются в разделе II «Оборотные активы» Баланса (форма № 1 «Отчет о финансовом состоянии»).

Следовательно, Миндоходов считает, что освобожденные от обложения налогом на прибыль денежные средства за счет использования ставки 0% могут быть использованы плательщиком, в частности, на пополнение денежных средств, при условии, что такие средства используются исключительно при расчетах по операциям, связанным с деятельностью плательщика налога, прибыль от которой освобождается от налогообложения.

Если же суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога 0%, использованы не по целевому назначению, такие средства зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года.

Напомним, что в ЕБНЗ по поводу этого вопроса налоговая отмечает, что Обобщающей налоговой консультацией относительно применения ставки 0% плательщиками налогов на прибыль, утвержденной приказом ГНСУ от 05.07.2012 № 578, определено, что плательщик налога на прибыль, который нарушил какое-либо из условий применения нулевой ставки, облагает налогом прибыль на общих основаниях за базовый налоговый период, в котором произошло такое нарушение, и представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия.

Также напомним, что, по мнению налоговой, изложенному в той же ЕБНЗ, если плательщик налогов до начала его проверки контролирующим органом зачислил в бюджет использованные не по целевому назначению освобожденные от налогообложения средства, оплатив пеню, то в этом случае штрафные санкции, предусмотренные п. 123.1 ст. 123 НК, не применяются.