Зарплата разом з додатковим благом перевищує 10 мінімальних зарплат: як розрахувати ПДФО?
Так, наприклад, працівнику підприємства в одному місяці нараховано заробітну плату 6500 грн. та надано подарунок вартістю 9000 грн.
При цьому з суми нарахованого доходу загальний місячний оподатковуваний дохід (далі — ЗМОД) становить 14891,0 грн., з яких:
6500 грн. — заробітна плата;
8391 грн. — вартість подарунку, яка включається до ЗМОД (9000 грн. - 609 грн., де 609 грн. — вартість подарунку, яка не включається до складу ЗМОДу згідно з пп. 165.1.39 ПКУ (50 % однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року)).
База оподаткування заробітної плати становитиме 6266 грн., за вирахуванням ЄСВ (6500 грн. - (6500 грн. х 3,6 %) = 6266 грн., де 3,6 % — ЄСВ).
Загальна база оподаткування становитиме 14657 грн. (6266 грн. + 8391 грн. = 14657 грн.).
База оподаткування, до якої застосовується ставка податку 15 %, становитиме 12180 грн. (десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2015 року);
база оподаткування, до якої застосовується ставка податку 20 %, становитиме 2477 грн. (14657 грн. - 12180 грн. = 2477 грн.).
Оскільки 14657 грн. 12180 грн., то з метою оподаткування сума 14657 грн. має бути розподілена на частки, які підпадають під оподаткування до 12180 грн. за ставкою 15 % та сума, яка перевищує десятикратний розмір заробітної плати, а саме 2477 грн. (14657 грн. - 12180 грн. = 2477 грн.), оподатковується за ставкою 20 %.
Алгоритм розрахунку податку ПДФО, якщо сума заробітної плати разом із вартістю додаткового блага перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, наступний:
1. Вираховуємо ПДФО з заробітної плати:
6500 грн. ПДФО = 6500 - (6500 х 3,6 %) х 15 % = 939,9 грн., де 3,6 % — ЄСВ.
2. Знаходимо окремі частки вартості (суми) подарунку, які підлягають оподаткуванню за ставками 15 % та 20 %:
12180 грн. - 6266 грн. = 5914 грн. (підлягає оподаткуванню за ставкою 15 %);
14657 грн. - 12180 грн. = 2477 грн. (підлягає оподаткуванню за ставкою 20 %).
3. Застосовуємо для оподаткування підвищувальний коефіцієнт до вартості (суми) подарунку:
К = 1,18 - для доходів, що оподатковуються за ставкою 15 %;
К = 1,2 - для доходів, що оподатковуються за ставкою 20 %;
ПДФО з подарунку = 5914 грн. х 1,18 х 15 % + 2477 грн. х 1,2 х 20 % = 1046,78 грн. + 594,48 грн. = 1641,26 грн.
При цьому слід мати на увазі, що з вартості подарунків єдиний соціальний внесок не утримується.
4. Знаходимо підсумкову суму ПДФО, яка підлягає утриманню з ЗМОДу платника податку:
ПДФО з зарплати + ПДФО з подарунку = 939,9 грн. + 1641,26 грн. = 2581,16 грн.
Таким чином, ПДФО з нарахованого у звітному місяці платнику податку оподатковуваного доходу становить 2581,16 гривень.
