Спецшкола: платить ли земельный налог?

Имеет ли спецшкола льготу по земналогу?

Да, имеет.

Для бюджетных учреждений НКУ* предусмотрен ряд льгот по уплате земельного налога. Поясним, какие именно учреждения имеют льготы по уплате земналога.

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

Во-первых, такой перечень льготников приведен в ст. 282 НКУ. Среди них, в частности, в п.п. 282.1.4 НКУ указано:

1) дошкольные и общеобразовательные учебные заведения независимо от формы собственности и источников финансирования;

2) заведения культуры, науки (кроме национальных и государственных дендрологических парков) (при условии использования по целевому назначению).

Будьте внимательны: указанные заведения имеют льготу по уплате земналога при условии использования земельных участков по целевому назначению;

3) заведения образования, здравоохранения, социальной защиты, физической культуры и спорта, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов.

Также отметим, что специальная школа является учреждением общего среднего образования для лиц с особыми образовательными потребностями, обусловленными нарушениями интеллектуального развития, физическими и/или сенсорными нарушениями. Такие заведения в своей деятельности прежде всего руководствуются Законом Украины "О полном общем среднем образовании" от 16.01.2020 № 463-IX.

Поэтому поскольку специальные заведения общего среднего образования также обеспечивают получение полного общего среднего образования, такие заведения имеют право на льготу по земналогу.

Кстати, льготы по уплате земналога, предусмотренные ст. 282 НКУ, являются постоянными. Соответственно бюджетные учреждения могут пользоваться ими из года в год. Более того, для их применения НКУ не требует от ОМС принятия "специальных" отдельных решений для установления этих категорий льгот. Поэтому в случае читателя спецшкола имеет право на льготу по уплате земельного налога независимо от того, принял ОМС соответствующее решение или нет.

Во-вторых, льготы по земналогу могут быть предоставлены и другим юридическим лицам, в т. ч. и бюджетным учреждениям, чем те, которые указаны в ст. 282 НКУ.

Так, ОМС имеют полномочия устанавливать ставки платы за землю и льготы по земельному налогу, уплачиваемому на соответствующей территории.

Вместе с тем ОМС не могут устанавливать индивидуальные льготные ставки по земельному налогу для отдельных юридических лиц или освобождать их от уплаты такого налога. Запрет принятия таких решений четко прописан в п.п. 12.3.7 НКУ.

В свое время это подчеркнули налоговики в ИНК "О плате за землю" от 08.05.2020 № 1868/6/99-00-04-03-03-06/ІПК.

При этом других ограничений полномочий ОМС по предоставлению налоговых льгот по уплате местных налогов и сборов НКУ не предусмотрено.

Таким образом, в данной ситуации бюджетному учреждению абсолютно не нужно ждать, пока ОМС примет решение об освобождении такого учреждения от уплаты земельного налога. Ведь такое учреждение и без того 100 % имеет льготу по уплате земналога. И применять такую льготу оно должно согласно п.п. 282.1.4 НКУ.

Учреждение имеет льготу по земналогу: подавать ли декларацию?

Да, отчитываться должны все бюджетные учреждения, которые имеют право постоянного пользования земельным участком. Такое требование распространяется и на бюджетные учреждения, которые имеют льготу по земельному налогу: полную или частичную.

Будьте внимательны: отчитываться должны даже те бюджетные учреждения, которые находятся на территориях, на которых ведутся боевые действия, или временно оккупированных территориях. Подробно об этом мы рассказывали в материале "Учреждение имеет льготу по земналогу: подавать ли декларацию?" (см. "Бюджетная бухгалтерия", 2023. № 6).

Напомним: в 2023 году учреждения должны подавать земельную декларацию по обновленной форме, утвержденной приказом Минфина от 16.06.2015 № 560.

При этом в декларации следует указать те же самые показатели, что и для исчисления земельного налога. В частности, следует привести данные о площади земельного участка, нормативной денежной оценке и ставке земельного налога. Единственное отличие - в таком случае сумма налогового обязательства к уплате будет равна нулю.

Льготник не подал земельную декларацию: есть ли ответственность?

Да, за это предусмотрена финансовая ответственность.

Поэтому даже если вы - льготник и сумма ваших налоговых обязательств по уплате земналога равна нулю, за неподачу декларации вам грозит штраф. В частности, за неподачу декларации предусмотрен штраф в размере 340 грн, а за повторное нарушение - 1020 грн(п. 120.1 НКУ).

При этом штраф предусмотрен за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу.

Как утверждают налоговики в своих разъяснениях (см. категорию 132.01 ЗІР), повторное правонарушение с целью применения штрафных санкций в размере 1020 грн за непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности определяют по результатам камеральных и документальных проверок по налогам и сборам каждого контролирующего органа, как по основному, так и неосновному месту учета плательщика. Применение такого штрафа не зависит от вида налога, если к такому плательщику в течение года уже был применен штраф за непредставление (несвоевременное представление) такой налоговой отчетности и вынесено уведомление-решение. С даты вынесения контролирующим органом такого уведомления-решения начинается отсчет 365 дней (для високосного года - 366 дней) для определения повторности правонарушения о применении штрафных санкций.

Об этом следует помнить всем учреждениям - пользователям земельных участков. Итак, если вы имеете земельную льготу, подавать декларацию нужно обязательно. Этим вы обезопасите себя от штрафных санкций.