Учреждение вернуло товар: кто и когда составляет РК?

Возвращаем товар поставщику → корректируем НДС

Возврат товара - одно из оснований для корректировки налоговых обязательств поставщика и налогового кредита учреждения-покупателя. Соответственно для этого необходимо уменьшить НДС, уплаченный за приобретенные активы.

Случаи, когда налоговые обязательства и налоговый кредит плательщика НДС подлежат корректировке, определены ст. 192 НКУ*. Среди них как раз есть и возврат товара.

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

Так что в случае читателя основанием для НДС-корректировки является РК к сводной НН. Только при наличии такого документа продавец имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств. Со своей стороны, учреждение-покупатель уменьшит свой налоговый кредит. Так что с основанием для корректировки сумм НДС разобрались. А теперь выясним самый интересный момент - кто составляет и регистрирует в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) такой РК.

Кто составляет и регистрирует РК?

По общему правилу такой РК оформляет лицо, составившее НН, подлежащую корректировке. То есть этот документ составляет поставщик товара.

А вот зарегистрировать РК, составленный на возврат товара, в упомянутом Реестре должен именно покупатель - плательщик НДС (т. е. бюджетное учреждение). Конечно же, делают это после получения РК от продавца. Об этом черным по белому написано в абз. 5 п. 192.1 НКУ.

Таким образом, РК к сводной НН составляет продавец (поставщик) товаров, а вот регистрирует его покупатель. То есть на покупателя (бюджетное учреждение) возложена обязанность своевременно зарегистрировать РК, составленный на возврат товара.

В какие сроки регистрировать РК?

Плательщик должен зарегистрировать РК в ЕРНН с учетом предельных сроков, определенных п. 201.10 НКУ.

Но временно, на период действия военного положения и в течение шести месяцев после его прекращения/отмены, плательщики должны осуществлять регистрацию РК в ЕРНН с учетом предельных сроков, установленных п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Вот как сейчас выглядят эти сроки:

- для РК, составленных с 1-го по 15-е (включительно) календарного месяца, - до 5 календарного дня (включительно) месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;

- для РК, составленных с 16-го по последний календарный день (включительно) месяца, - до 18-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;

- для РК, составленных поставщиком товаров/услуг к НН, составленной на получателя - плательщика НДС, в которых предусмотрено уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, - в течение 18 календарных дней со дня получения такого РК получателем (покупателем).

Специальные размеры штрафа за несвоевременную регистрацию РК установлены п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Они действуют до конца военного положения + шесть месяцев спустя.

Учтите: размер таких штрафов несколько уменьшен по сравнению с теми, которые установлены п. ¹²⁰¹.1 НКУ. В частности, нарушителям грозит штраф от 2 до 25 % от суммы НДС, указанной в РК, и применяется он к каждому такому РК. При этом размер штрафа зависит от количества календарных дней просрочки регистрации РК.

Такие штрафы налагают на плательщика, ответственного за регистрацию РК. Это значит, что за просрочку регистрации РК оштрафуют покупателя - плательщика НДС (бюджетное учреждение).

Поэтому наш совет таков: не откладывайте этот ответственный момент на потом и регистрируйте такой РК вовремя. Тем более что такой РК является основанием для НДС-корректировки только после его регистрации в ЕРНН.

Когда составлять РК не нужно?

Такая ситуация может иметь место в случае, если возврат товара (средств) осуществлен в том же отчетном периоде, что и поставка, и до момента составления продавцом сводной НН. Именно к такому выводу пришли налоговики в своем разъяснении (см. категорию 101.15 ЗІР). Поясним, на чем основывается их позиция.

Продавец составляет сводную НН не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлена поставка товара.

Соответственно, если до момента составления продавцом сводной НН произошло изменение налоговых обязательств продавца в связи с возвратом товара, продавец указывает суммы НДС в сводной НН общей суммой. Этот показатель соответствует стоимости фактически поставленных покупателю товаров. А значит, и необходимости в составлении РК к такой НН нет.