Земельный участок: по какой стоимости оприходовать?
Зачисление земли на баланс: на основании каких документов?
Бюджетные учреждения приобретают право постоянного пользования земельным участком из земель государственной и коммунальной собственности. Суть такого права заключается во владении и пользовании земельным участком, находящимся в государственной или коммунальной собственности, без установления срока. Таково предписание ч. 1 ст. 92 ЗКУ*.
* Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 № 2768-III.
На основании каких же документов бюджетное учреждение получает такое право и соответственно приобретает статус пользователя земельного участка?
Прежде всего основанием для приобретения права постоянного пользования земельным участком является соответствующее решение местного совета о передаче земельного участка определенному пользователю.
ВНИМАНИЕ!
Право постоянного пользования земельным участком возникает с даты государственной регистрации такого права
Это четко указано в ст. 125 ЗКУ.
Основным подтверждением госрегистрации земельного участка является извлечение из Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество (далее — ГРВП). Такое извлечение учреждения-землепользователи получают в электронной и бумажной формах (при желании) любым удобным для них способом*.
* Подробно о получении такого документа см. по ссылке: surl.li/vwixyo.
В то же время учреждение должно получить извлечение из Государственного земельного кадастра о земельном участке*. Это документ, содержащий информацию о земельном участке и подтверждающий внесение данных земельного участка в государственный земельный кадастр.
* Подробно о получении такого документа см. по ссылке: surl.li/tconnp.
В конце концов, получив извлечение из ГРВП, учреждение-землепользователь может перейти к отражению земельного участка в бухгалтерском учете. А для этого прежде всего нужно знать стоимость соответствующего участка. При этом основанием для определения стоимости такого участка являются документы, установленные законодательством. Об этом свидетельствуют нормы п. 12 разд. III Методрекомендаций по учету ОС*.
Земельный участок: как оценить?
В первую очередь напомним, что действующая редакция ст. 13 Закона № 1378* не требует от землевладельцев и землепользователей обязательно проводить экспертную денежную оценку для целей бухгалтерского учета.
* Закон Украины «Об оценке земель» от 11.12.2003 № 1378-IV.
ВАЖНО!
Земельный участок можно учитывать как по нормативной денежной (далее — НДО), так и по экспертной денежной оценке
В таблице ниже обобщена информация о том, для каких целей применяют каждую из этих оценок, а также кто ее проводит и какие документы получают учреждения.
Денежная оценка земельных участков
| Показатель |
Экспертная денежная оценка |
НДО |
| Определение термина |
Результат определения стоимости земельного участка и связанных с ним прав оценщиком (экспертом по вопросам оценки земельного участка) с применением совокупности подходов, методов и оценочных процедур, обеспечивающих сбор и анализ данных, проведение расчетов и оформление результатов в виде отчета |
Капитализированный рентный доход с земельного участка, определенный по установленным и утвержденным нормативам |
| Когда проводится обязательно? |
Проводят в случае: — отчуждения и страхования земельных участков, относящихся к государственной или коммунальной собственности (кроме случаев, когда отчуждение земли осуществляют по нормативной оценке); — передачи в ипотеку земельного участка государственной или коммунальной собственности; — определения инвестиционного вклада в реализацию инвестиционного проекта на земельные улучшения; — определения стоимости земельных участков, относящихся к государственной или коммунальной собственности, в случае, если они вносятся в уставный фонд хозяйственного общества; — определения стоимости земельных участков в случае реорганизации, банкротства или ликвидации юрлица — собственника земельного участка; — выделения или определения доли государства или территориальной громады в составе земельных участков, находящихся в общей собственности; — определения размера имущественного ущерба, убытков собственникам или землепользователям в случаях, установленных законом или договором; — решения суда |
Проводят в случае: — определения размера земельного налога; — определения размера арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, платы за субаренду (в случае передачи в субаренду земельных участков государственной собственности, которые арендуются акционерным обществом, обществом с ограниченной ответственностью, 100 % акций (долей) в уставном капитале которого принадлежат государству, которое образовалось путем преобразования государственного предприятия, в постоянном пользовании которого находились такие земельные участки); — определения размера государственной пошлины в случае мены, наследования (кроме случаев наследования наследниками первой и второй очереди по закону (как случаев наследования ими по закону, так и случаев наследования ими по завещанию) и по праву представления, а также случаев наследования собственности, стоимость которой облагается налогом по нулевой ставке) и дарения земельных участков по закону; — определения потерь лесохозяйственного производства; — разработки показателей и механизмов экономического стимулирования рационального использования и охраны земель; — отчуждения земельных участков государственной, коммунальной собственности (в случаях, когда отчуждение земли осуществляют по НДО); — проведения инвентаризации массива земель сельскохозяйственного назначения (в случае, если предыдущая НДО земельных участков в этом массиве не проводилась в течение 5 лет до дня принятия уполномоченным органом решения о проведении такой инвентаризации) |
| Кто проводит оценку? |
Лица, сдавшие квалификационный экзамен и получившие квалификационное свидетельство оценщика по экспертной денежной оценке земельных участков в соответствии с требованиями Закона № 1378 и Закона № 2658* |
Лица, которые согласно Закону № 858** имеют право на осуществление деятельности в сфере землеустройства |
| Результат оценки |
Отчет о проведении оценки. Такой документ получают по результатам выполнения условий договора о проведении оценки имущества |
Извлечение из технической документации по НДО земель. Такой документ можно получить любым удобным способом: 1) заказать на сайте Госгеокадастра через «Електронні сервіси» Госгеокадастра; 2) заказать через единый портал государственных услуг «Дія»; 3) обратиться в центр предоставления административных услуг; 4) обратиться в территориальный орган Госгеокадастра — если в соответствующей местности не создан центр предоставления админуслуг |
** Закон Украины «О землеустройстве» от 22.05.2003 № 858-IV.
И еще одно напоминание: заказать экспертную денежную оценку земельного участка возможно только в случае, если ваше учреждение имеет сметные назначения для оплаты услуг эксперта. Если же такой финансовой возможности нет, вы вполне можете зачислять земельный участок на баланс по его НДО. И знайте — этот вариант абсолютно законен.
Но главное — лучше оприходовать земельный участок по любой стоимости, чем не зачислить его на баланс вообще.
Земельный участок: что в бухучете?
Определим особенности отражения земельных участков в бухгалтерском учете:
1) земельный участок, на который учреждение получило право постоянного пользования, учитываем в составе основных средств (далее — ОС). В частности, для учета таких объектов назначен субсчет 1011 «Земельные участки».
Причем земельный участок подлежит оприходованию сразу на указанный субсчет, то есть без отражения в учете капинвестиций.
В подтверждение зачисления земельного участка на баланс делаем одну учетную запись: Дт 1011 — Кт 5111;
2) земельный участок следует оприходовать по первоначальной стоимости. Традиционно такую стоимость формируем с учетом требований п. 5 разд. II НП(С)БУ 121* и п. 5 разд. III Методрекомендаций по учету ОС № 11.
Заметьте: в случае получения земельного участка на праве постоянного пользования учреждения не тратят ни копейки. Соответственно при таких условиях расходы на приобретение такого объекта фактически отсутствуют. Зачисление земельного участка на баланс следует проводить по определенной стоимости: либо по нормативной, либо по экспертной оценке.
Впрочем, для оформления права постоянного пользования земельным участком учреждению придется осуществить определенные расходы, связанные с оплатой:
— регистрационных сборов в связи с приобретением (получением) прав на такой земельный участок;
— услуг по проведению экспертной денежной оценки (если таковые будут иметь место).
Помните: указанные расходы необходимо добавить к первоначальной стоимости соответствующего земельного участка;
3) земельные участки не подлежат амортизации. Это четко определено в п. 2 разд. IV НП(С)БУ 121.
Это означает, что первоначальная стоимость земельного участка для целей бухучета остается неизменной в течение всего периода пользования им;
4) учреждения не имеют оснований для проведения переоценки земельных участков в бухучете. Ежегодный коэффициент индексации НДО не может быть применен с целью проведения переоценки земельного участка в бухучете. Переоценку любых объектов ОС, в т. ч. и земельных участков, для целей бухучета следует проводить на основании независимой (экспертной) оценки.
Пояснения и аргументы по этому поводу вы найдете в материалах:
— «Обліковуємо землю за НГО: чи треба дооцінювати щороку?» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2024, № 17);
— «Змінилася НГО: чи проводити переоцінку землі?» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2023, № 6).
— «Земельна ділянка: індексувати чи ні?» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2022, № 8);
Пример. Бюджетное учреждение согласно решению местного совета получило земельный участок на правах постоянного пользования. Также учреждением получены извлечение из Государственного земельного кадастра о земельном участке и извлечение из ГРВП. Стоимость административных услуг за получение указанных документов составляет 286,40 грн (135 грн + 151,40 грн).
С целью зачисления земельного участка на баланс учреждение заказало экспертную денежную оценку, по результатам которой получило Отчет о проведении экспертной денежной оценки земельного участка. Согласно Отчету стоимость права пользования земельным участком составляет 1700000 тыс. грн. Стоимость услуг эксперта — 3200 грн.
| № п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция субсчетов |
Сумма, грн |
№ м/о |
|
| дебет |
кредит |
||||
| 1 |
Зачислен на баланс земельный участок по экспертной денежной оценке |
1011 |
5111 |
1700000,00 |
17 |
| 2 |
Получены бюджетные ассигнования для оплаты услуг, связанных с оформлением права постоянного пользования земельным участком и оплатой услуг эксперта (286, грн + 3200 грн) |
2313 |
7011 |
3486,40 |
2 |
| 3 |
Отражены расходы, связанные с оплатой услуг эксперта |
1311 |
6211 |
3200,00 |
6 |
| 4 |
Отражены расходы, связанные с оплатой административных услуг |
1311 |
6211 |
286,40 |
6 |
| 5 |
Перечислена оплата за полученные услуги |
6211 |
2313 |
3486,40 |
2, 6 |
| 6 |
Изъяты из доходов отчетного периода ассигнования в сумме текущих расходов, которые включаются в первоначальную стоимость земельного участка |
7011 |
5411 |
3486,40 |
17 |
| 7 |
Отнесены в состав первоначальной стоимости земельного участка расходы по оплате услуг |
1011 |
1311 |
3486,40 |
17 |
| Одновременно отражены изменения в капитале |
5411 |
5111 |
3486,40 |
17 |
|
Выводы
- Право постоянного пользования земельным участком возникает с даты государственной регистрации такого права.
- Подтверждением госрегистрации земельного участка является извлечение из ГРВП.
- Земельный участок, на который учреждение получило право постоянного пользования, учитывают в составе ОС.
- Земельные участки можно учитывать как по НДО, так и по экспертной денежной оценке.
Бюджетная бухгалтерия, март, 2025/№ 12
у Facebook
у Viber
у Telegram
