Смета бюджетного учреждения на 2026 год

Что следует понимать под сметой?

В первую очередь вспомним, что вообще такое смета.

Определение этого понятия приведено в п. 30 ч. 1 ст. 2 БКУ*.

* Бюджетный кодекс Украины от 08.07.2010 № 2456-VI.

Смета — это основной плановый финансовый документ бюджетного учреждения, которым на бюджетный период устанавливаются полномочия относительно получения поступлений и распределение бюджетных ассигнований на взятие бюджетных обязательств, а также осуществление платежей для выполнения бюджетным учреждением своих функций и достижения результатов, определенных в соответствии с бюджетными назначениями.

Это правило прописано в ч. 1 ст. 48 БКУ.

Во время составления, утверждения, выполнения смет и внесения в них изменений следует руководствоваться Порядком № 228*.

* Порядок составления, рассмотрения, утверждения и основных требований к выполнению смет бюджетных учреждений, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2002 № 228.

Смета имеет две составляющие:

— общий фонд — содержит объем поступлений из общего фонда бюджета и распределение расходов по полной экономической классификации расходов бюджета на выполнение бюджетным учреждением основных функций или распределение предоставления кредитов из бюджета по классификации кредитования бюджета;

— специальный фонд — содержит объем поступлений из специального фонда бюджета на конкретную цель и их распределение по полной экономической классификации расходов бюджета на осуществление соответствующих расходов согласно законодательству, а также на реализацию приоритетных мероприятий, связанных с выполнением учреждением основных функций, или распределение предоставления кредитов из бюджета согласно законодательству по классификации кредитования бюджета.

При этом разработка сметы бюджетного учреждения направлена на решение двух основных задач:

1) определение объема доходов и расходов, связанных с деятельностью отдельных структурных единиц и подразделений учреждения;

2) обеспечение покрытия расходов финансовыми ресурсами из разных источников, разрешенных законодательством.

Является ли составление сметы обязательным?

Да, составлять сметы бюджетные учреждения должны обязательно.

Согласно п. 3 Порядка № 228 независимо от того, ведет ли учреждение бухгалтерский учет самостоятельно или обслуживается централизованной бухгалтерией, для обеспечения своей деятельности оно должно составлять сметы.

Какую форму применять во время составления сметы?

Думать здесь не нужно, ведь форма сметы утверждена приказом № 57*.

При этом смета может быть:

— индивидуальная, то есть смета отдельного бюджетного учреждения;

— сводная, то есть смета, составленная главным распорядителем бюджетных средств, которая является сводом индивидуальных смет. Такая смета не требует утверждения. Сводную смету подают в Минфин или местному финоргану.

* Приказ Минфина «Об утверждении документов, которые применяются в процессе выполнения бюджета» от 28.01.2002 № 57.

Какие виды распорядителей бюджетных средств существуют?

Также напомним, какие бывают виды распорядителей бюджетных средств.

Так, по объему предоставленных полномочий распорядители подразделяются на:

— главных распорядителей;

— распорядителей низшего уровня.

Главными распорядителями бюджетных средств являются бюджетные учреждения в лице их руководителей, которые в соответствии со ст. 22 БКУ получают полномочия путем установления бюджетных назначений (п. 18 ч. 1 ст. 2 БКУ).

Зато распорядителями низшего уровня считаются распорядители, которые в своей деятельности подчинены соответствующему главному распорядителю и (или) деятельность которых координируется через него (п. 7 Порядка № 228).

Должны ли структурные подразделения составлять сметы?

Вопрос о необходимости составления смет отделенными структурными подразделениями возникает достаточно часто.

Если структурное подразделение не имеет статуса юридического лица, однако сведения о нем внесены в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований, то оно действует по правилам, установленным для распорядителей бюджетных средств низшего уровня (получателей). Об этом четко указано в п. 7 Порядка № 228.

Соответственно такие подразделения обязаны составлять и утверждать сметы в том же порядке, что и распорядители бюджетных средств низшего уровня.

Подробнее о практических нюансах этого вопроса можно узнать из материала «Індивідуальні кошториси філій: складати чи ні?» // «Бюджетная бухгалтерия», 2023, № 9.

Как составлять сметы новых и реорганизованных учреждений?

Согласно п. 14 Порядка № 228 все бюджетные учреждения должны готовить проекты смет на следующий плановый год, если они функционировали до начала соответствующего бюджетного периода.

В случае создания учреждения в середине бюджетного года, смета составляется и утверждается с даты образования до конца текущего года — в общем порядке.

Если же учреждение подверглось реорганизации или изменило подчинение, оно также должно составить и утвердить смету — с учетом нового подчинения.

Как спланировать и составить смету?

Прежде всего необходимо составить проект сметы.

Для этого главные распорядители доводят распорядителям низшего уровня, которые относятся к их сети, указания по составлению проектов смет. Основываются такие указания на методрекомендациях Минфина и местных финорганов по составлению росписи соответствующего бюджета. В частности, во время составления проектов смет на 2026 год следует руководствоваться разъяснениями, предоставленными Минфином в письме «Об особенностях составления проектов местных бюджетов на 2026 год» от 29.08.2025 № 05110-09-6/24695 и в письме «Об особенностях среднесрочного бюджетного планирования и составления расчетов к прогнозам местных бюджетов» от 09.07.2025 № 05120-08-6/19235.

Распорядители низшего уровня, со своей стороны, во время составления проектов смет должны обеспечить соблюдения принципов, на которых основывается бюджетная система, а также соблюдение требований законодательства во время проведения расчетов к смете.

В то же время распорядители обязаны придерживаться законодательных предписаний относительно распределения расходов бюджета и предоставления кредитов из бюджета в разрезе КЭКР и классификации кредитования бюджета, определения показателей поступлений бюджета в части доходов, финансирования или возвращения кредитов, соблюдения тарифных ставок (должностных окладов), норм, цен, лимитов, а также других показателей в соответствии с законодательством.

Во время определения объемов расходов в проектах смет следует учитывать (п. 13 Порядка № 228):

— нормативно-правовые акты, которые регулируют деятельность главного распорядителя в соответствующей отрасли (сфере деятельности), в т. ч. предоставление услуг, гарантированных государством, и других услуг, которые предоставляются физическим и юридическим лицам (публичных услуг);

— обязательства, предусмотренные договорами (контрактами);

— периодичность выполнения отдельных бюджетных программ, а также отдельных мероприятий, которые осуществляются в пределах бюджетных программ;

— цены и тарифы на соответствующие товары (работы, услуги), закупку которых предусматривается осуществлять в пределах бюджетной программы.

Это прямо предусмотрено п. 20 Порядка № 228.

При этом следует ориентироваться на:

— основные производственные показатели и контингенты, установленные для учреждений (количество классов, учеников в школах, кроватей в больницах, детей в дошкольных заведениях и тому подобное);

— объем производимой работы;

— штатную численность работников;

— необходимость осуществления расходов на охрану труда;

— погашение дебиторской и кредиторской задолженности;

— реализацию отдельных программ и намеченных мероприятий по сокращению расходов в плановом бюджетном периоде.

Помните: в первую очередь необходимо обеспечить бюджетными средствами расходы на оплату труда с начислениями, выплату стипендий, а также оплату коммунальных услуг и энергоносителей.

Это черным по белому прописано в п. 20 Порядка № 228.

Поэтому в сметы стоит включать лишь предусмотренные законодательством расходы, необходимость осуществления которых обусловлена характером деятельности учреждения.

Нужны ли расчеты к смете?

Да, без расчетов смету нельзя считать полноценной. Все показатели расходов, включенные в проект сметы, должны быть подтверждены подробными расчетами — по каждому КЭКР отдельно.

При этом расходы необходимо расписать по видам товаров, работ и услуг с указанием количества и стоимости за единицу. Такое требование прямо предусмотрено п. 22 Порядка № 228.

Особое внимание — фонду оплаты труда. Расходы по КЭКР 2111 «Заработная плата» и 2120 «Начисление на оплату труда» следует планировать на основании штатного расписания, расчета фонда заработной платы и действующих ставок ЕСВ.

Эти расчеты являются неотъемлемой частью сметы. Причем форму таких расчетов распорядители низшего уровня должны согласовать с главным распорядителем, к сети которого они относятся.

Как запланировать поступления и расходы по спецфонду?

Планирование поступлений и расходов по спецфонду имеет свои особенности. Рассмотрим их.

Объемы поступлений в спецфонд в проекте сметы следует определять на основании расчетов по каждому источнику доходов в этот фонд.

Более того, согласно п. 18 Порядка № 228 формирование спецфонда проекта сметы в части собственных поступлений бюджетных учреждений следует осуществлять по группам и подгруппам, определенным ст. 13 БКУ. Перечислим их в таблице ниже. При этом приведем не только группы и подгруппы, но и направления использования таких поступлений.

Виды собственных поступлений бюджетных учреждений

* Закон Украины «Об аренде государственного и коммунального имущества» от 03.10.2019 № 157-IX.

Также заметьте: спецфонд проекта сметы предусматривает сведение показателей по всем источникам поступления средств в этот фонд и соответствующим направлениям их использования.

При этом расходы спецфонда сметы за счет собственных поступлений следует планировать в такой последовательности (п. 23 Порядка № 228):

1) по установленным направлениям использования;

2) на погашение задолженности учреждения по бюджетным обязательствам по специальному и общему фонду сметы;

3) на проведение мероприятий, связанных с выполнением основных функций, которые не обеспечены (или частично обеспечены) расходами общего фонда.

Важно понимать, что именно в такой последовательности должно происходить и расходование средств собственных поступлений. Об этом свидетельствует п. 49 Порядка № 228.

Это правило закреплено в п. 19 Порядка № 228.

Также заметьте: расходы на заработную плату за счет средств спецфонда следует исчислять в зависимости от объемов деятельности, которая осуществляется за счет этих средств, с применением установленных законодательством норм для учреждений аналогичного профиля.

При этом целесообразно утверждать отдельное штатное расписание по спецфонду. Подробнее об этом читайте в материале «Надання платних послуг бюджетними установами» // «Бюджетная бухгалтерия», 2023, № 36 (ср. USER_SHOW_ID).

В процессе составления и утверждения проектов смет остатки бюджетных средств по спецфонду смет не планируются.

Ответственность за возникновение задолженности по расходам спецфонда несет исключительно распорядитель, по вине которого она образовалась.

Каким образом утвердить смету?

Во время утверждения смет прежде всего следует выяснить, кто именно должен их утверждать.

Так, в соответствии с п. 32 Порядка № 228 по общему правилу сметы утверждает руководитель учреждения высшего уровня. Впрочем существуют исключения, предусмотренные п. 33 Порядка № 228. Именно этот пункт содержит информацию о некоторых органах, бюджетных учреждениях и тех, кто утверждает их сметы. Для удобства и наглядности сгруппируем информацию об утверждении смет в таблице.

Утверждение смет

Нужно ли вместе со сметой утверждать планы?

Да, вместе со сметой доходов и расходов утверждают также:

— План ассигнований общего фонда бюджета — это помесячное распределение бюджетных ассигнований, утвержденных в общем фонде сметы, по сокращенной форме экономической классификации расходов, которое регламентирует в течение бюджетного периода взятие бюджетных обязательств и осуществление платежей в соответствии с указанными обязательствами;

— План предоставления кредитов из общего фонда — это помесячное распределение предоставления кредитов из бюджета, утвержденных в общем фонде сметы, по классификации кредитования бюджета, которое регламентирует в течение бюджетного периода взятие бюджетных обязательств и осуществление платежей в соответствии с указанными обязательствами;

— План специального фонда бюджета (за исключением собственных поступлений бюджетных учреждений и соответствующих расходов) — это помесячное распределение бюджетных ассигнований (за исключением собственных поступлений бюджетных учреждений и соответствующих расходов), утвержденных в спецфонде сметы, по сокращенной экономической классификации расходов бюджета или классификации кредитования бюджета, которое регламентирует в течение бюджетного периода взятие бюджетных обязательств и осуществление платежей в соответствии с указанными обязательствами, в разрезе доходов бюджета по кодам классификации доходов бюджета, финансирование бюджета по кодам классификации финансирования бюджета по типу долгового обязательства, возвращение кредитов в спецфонд бюджета по КПКРК и классификации кредитования бюджета;

— План использования бюджетных средств — это распределение бюджетных ассигнований в разрезе расходов бюджета, структура которых отвечает полной экономической классификации расходов бюджета и классификации кредитования бюджета.

Для удобства и обобщения дальше будем называть эти документы просто планами.

Доведение лимитных справок: когда и для чего?

Лимитная справка — это документ, который содержит утвержденные бюджетные назначения (установленные бюджетные ассигнования) и их помесячное распределение, а также другие показатели, которые согласно законодательству должны быть определены на основе нормативов. Такой документ издается соответственно Минфином, местным финорганом, главным распорядителем.

Лимитные справки о бюджетных ассигнованиях и кредитовании доводят Минфин или местные финорганы (в зависимости от уровня бюджета) в двухнедельный срок после принятия закона о госбюджете или решения местного совета.

После этого главные распорядители доводят показатели лимитной справки до ответственных исполнителей, распорядителей низшего уровня для составления смет и планов ассигнований общего фонда бюджета, планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планов специального фонда, свода показателей специального фонда сметы, планов использования бюджетных средств (кроме планов использования бюджетных средств получателей), помесячных планов использования бюджетных средств.

Форма лимитной справки утверждена приказом № 57.

Какими должны быть действия распорядителей низшего уровня?

Получив лимитную справку, распорядители низшего уровня должны составить собственные сметы и планы — как по общему, так и по специальному фонду. Такие документы подписывают руководитель учреждения и главный бухгалтер (или руководитель финансового подразделения), после чего подают главному распорядителю для составления сводных показателей.

Это предусмотрено п. 28 Порядка № 228.

Для этого численность работников учреждения, которая предлагается к утверждению по штатному расписанию, и другие расходы должны быть согласованы с объемами бюджетных ассигнований таким образом, чтобы обеспечить выполнение возложенных на учреждение функций.

Какими должны быть действия главных распорядителей?

Со своей стороны, главные распорядители во время рассмотрения полученных смет и планов должны проверить (п. 29 Порядка № 228):

— соблюдение требований законодательства, а также указаний по составлению смет на плановый бюджетный период;

— соблюдение режима экономии, включение в сметы бюджетных ассигнований, предусмотренных характером деятельности учреждения;

— соблюдение доведенных в лимитных справках годовых объемов бюджетных ассигнований и их помесячного распределения с учетом сроков проведения отдельных мероприятий и возможности осуществления соответствующих расходов бюджета и предоставления кредитов из бюджета в течение бюджетного периода;

— подтверждение показателей расчетами и экономическими обоснованиями.

Каково основание для утверждения сметы?

Основанием для утверждения смет и планов являются извлечения из росписи бюджета.

Сметы должны быть утверждены не позже чем через 30 календарных дней после утверждения росписи соответствующего бюджета.

Какова процедура утверждения сметы?

Смета утверждается на плановый год в целом, без распределения по кварталам, по общему и специальному фондам.

Подписывает ее руководитель учреждения, уполномоченного на утверждение, удостоверяя документ гербовой печатью и датой (п. 38 Порядка № 228).

Что делать, если смета не утверждена?

Следует четко понимать, что бюджетные средства могут выделяться учреждениям лишь при наличии утвержденных и согласованных в случаях, предусмотренных Порядком № 228, смет. Это черным по белому прописано в п. 5 Порядка № 228.

Также, как мы уже отмечали, распорядители имеют право осуществлять деятельность исключительно в пределах бюджетных ассигнований, утвержденных сметами. Это правило закреплено как в БКУ, так и в п. 43 Порядка № 228.

Это предусмотрено п. 44 Порядка № 228.

После истечения этого срока органы Казначейства осуществляют операции только по утвержденным и зарегистрированным сметам и планам. До их утверждения основанием для проведения расходов являются проекты смет и планов, удостоверенные подписями руководителя учреждения и руководителя финансового подразделения или бухгалтера, со справками об изменениях (если они были).

Если же бюджетная роспись не утверждена в установленные сроки, необходимо составить временную роспись бюджета, которая подается в орган Казначейства для доведения извлечений главным распорядителям.

Главные распорядители, со своей стороны, доводят эти извлечения распорядителям низшего уровня, которые составляют временные сметы на соответствующий период (со справками об изменениях в случае необходимости).

Относительно заведений профессионального предвысшего и высшего образования, научных учреждений и заведений здравоохранения, то они составляют также временные планы использования бюджетных средств и временные помесячные планы использования бюджетных средств, которые утверждают их руководители. А вот сводные временные сметы указанные учреждения не составляют.

Каковы особенности определения объема бюджетных обязательств?

Определение объема бюджетных обязательств имеет такие особенности:

— по специальному фонду распорядители могут брать бюджетные обязательства лишь в пределах фактических поступлений (если иное не предусмотрено законодательством);

— по общему фонду объем бюджетных обязательств должен обеспечить погашение долгов прошлых периодов и недопущение новой задолженности в текущем году;

— в случае сокращения бюджетных ассигнований распорядители должны уменьшить или ликвидировать обязательства, превышающие уточненные планы;

— если Минфин вносит изменения в роспись бюджета по результатам месячного отчета (в соответствии с ч. 1 ст. 54 БКУ), учреждения должны согласовать свои бюджетные обязательства с обновленными показателями.

Как внести изменения в смету?

Рассмотрим, в каких случаях необходимо вносить изменения в смету.

Согласно п. 47 Порядка № 228 изменения в смету и планы следует вносить в случае:

— возникновения необходимости в перераспределении бюджетных ассигнований в разрезе КЭКР в пределах общего объема бюджетных назначений по бюджетной программе отдельно по общему и специальному фондам бюджета;

— передачи бюджетных назначений от одного главного распорядителя к другому;

— принятия решения об уменьшении бюджетных назначений главным распорядителям на сумму средств, истраченных не по целевому назначению;

— принятия решения о перераспределении расходов в пределах общего объема бюджетных назначений главного распорядителя по бюджетным программам, а также увеличении расходов развития за счет уменьшения других расходов (отдельно по общему и специальному фондам бюджета);

— принятия решения о передаче нераспределенных бюджетных назначений на определенную в законе о госбюджете цель между главными распорядителями;

— принятия решения о сокращении расходов бюджета или предоставлении кредитов за счет средств общего фонда бюджета в целом на бюджетный период;

— внесения изменений в закон о госбюджете (решение о местном бюджете);

— возникновения необходимости в увеличении расходов или предоставлении кредитов за счет средств спецфонда бюджета при условии превышения поступлений в этот фонд с учетом остатков бюджетных средств на начало года, не использованных в предыдущем бюджетном периоде, сравнительно с поступлениями, учтенными в бюджете;

— принятия решения Кабмина об использовании остатка средств спецфонда по другим поступлениям, по которым в прошлом бюджетном периоде было принято решение Кабмина и которые не использованы в связи с окончанием бюджетного периода, при наличии соответствующей бюджетной программы в текущем бюджетном периоде и обоснованной необходимости продолжения осуществления мероприятий, плановых сроков выполнения работ (услуг), если иное не предусмотрено законом о госбюджете;

— возникновения необходимости в увеличении расходов бюджета и предоставлении кредитов за счет остатка средств, источником формирования которых были поступления в рамках программ помощи и грантов ЕС, иностранных государств, правительств иностранных государств, международных организаций, иностранных финансовых учреждений и международных финансовых организаций, донорских учреждений при условии наличия соответствующей бюджетной программы в текущем бюджетном периоде, если иное не предусмотрено законом о госбюджете;

— возникновения необходимости в увеличении расходов бюджета и предоставлении кредитов за счет средств спецфонда бюджета в случае поступления субвенций из местного бюджета в государственный бюджет на выполнение программ социально-экономического и культурного развития регионов, финансирование деятельности военных администраций по выполнению полномочий органов местного самоуправления (далее — ОМС), которые не предусмотрены сметой спецфонда, и в случае использования остатка средств таких субвенций при условии наличия соответствующей бюджетной программы в текущем бюджетном периоде;

— реорганизации (присоединения, слияния, выделения, разделения, превращения), изменения подчиненности распорядителя в течение бюджетного периода.

Во время внесения изменений в смету следует обязательно учитывать особенности специального фонда, определенные в п. 49 Порядка № 228. Подробнее о них расскажем дальше.

В случае корректировки сметы или планов необходимо оформить соответствующие справки об изменениях, которые утверждаются и выполняются в том же порядке, что и основные сметы и планы.

Кроме того, нужно подготовить свод показателей специального фонда сметы и расчеты, обосновывающие необходимость изменения объемов расходов или кредитования из бюджета.

Форма Справки об изменениях в смету приведена в приложении 11 к Инструкции № 57. Для местных бюджетов такая справка прилагается к местной инструкции по составлению и выполнению росписи бюджета, и обычно ее форма является аналогичной приведенной в приложении 11 к Инструкции № 57.

Как внести изменения по спецфонду?

Порядок внесения изменений в специальный фонд сметы имеет ряд особенностей, о которых стоит помнить.

Корректировки показателей спецфонда осуществляют, если общий объем фактических поступлений в фонд вместе с остатками бюджетных средств на начало года превышает объемы, утвержденные в смете на текущий бюджетный период. В то же время уточненные расходы и кредиты должны равняться сумме уточненных поступлений (с учетом остатков). Это предусмотрено п. 48 Порядка № 228.

Распорядители могут изменять показатели спецфонда:

— по собственным поступлениям;

— по поступлениям субвенций из местного бюджета в госбюджет на выполнение программ социально-экономического и культурного развития регионов, финансирование деятельности военных администраций по выполнению полномочий ОМС.

Основанием для таких изменений являются:

— справки Казначейства о подтверждении поступлений на спецсчета;

— справки об изменениях в смету;

— свод показателей спецфонда (без внесения изменений в бюджетную роспись).

Распорядители низшего уровня подают распорядителям высшего уровня копии утвержденных и зарегистрированных справок об изменениях в смету по собственным поступлениям.

Если фактические поступления превышают плановые, следует внести изменения в спецфонд в части увеличения поступлений и расходов на основании расчетов с обоснованиями.

Если же поступления меньшие, распорядители должны за три недели до завершения бюджетного года уменьшить плановые показатели поступлений и расходов, учитывая ожидаемое выполнение.

Если расходы превысили план в связи с изменением официального курса валют, справку об изменениях следует подать не позже пяти рабочих дней после начала нового бюджетного периода.

Операции в натуральной форме

Изменения в спецфонд обязательны и в случае проведения операций в натуральной форме. Исключение — случаи получения имущества (активов) от других бюджетных учреждений, управляющих государственной или коммунальной собственностью. Такие поступления не считаются собственными (абз. 1 ч. 4 ст. 13 БКУ). Соответственно вносить изменения в смету в таком случае не нужно.

Прочие поступления

Корректировки по другим видам поступлений (кроме собственных и субвенций) осуществляют после внесения изменений в бюджетную роспись — путем составления справки об изменениях в смету и свод показателей спецфонда.