Информация по теме "" | Публикации по тегу
buhgalter.com.ua
29.04.20
1047 0
Распечатать
Избранное

Доначислили индексацию: как отразить в отчетности и как это повлияет на «среднюю»

Ошибки встречаются. От них никто не застрахован. Главное — исправить ошибку. Забыли начислить индексацию — доначислите ее работнику. Но расслабляться не стоит. Есть ли нюансы при отражении доначисленной индексации в отчетности? Как доначисленная индексация повлияет на расчет средней зарплаты? Эти вопросы рассмотрим в сегодняшней статье.


ОПЛАТА ПРАЦІ ЛИСТОПАД, 2019/№ 21

Гуль Тетяна, експерт з питань оплати праці

ОПЛАТА ПРАЦІ ЛИСТОПАД, 2019/№ 21

 

 

Поводом для сегодняшней статьи послужило письмо нашего читателя. Ситуация, в которой нас попросили разобраться, следующая.

Цитата

«Бухгалтер бюджетного учреждения обнаружил, что забыл начислить индексацию работнику. Ошибку выявил в ноябре 2019 года, и в этом же месяце, кроме индексации зарплаты за ноябрь, были доначислены суммы индексации за июль — октябрь 2019 года в сумме 248,88 грн. (62,22 грн. х 4 мес).

Как отразить доначисленные суммы в ЕСВ-отчете и форме № 1ДФ*?

Кроме того, в сентябре 2019 года такой работник был в отпуске. Сумма отпускных за 14 календарных дней отпуска составила 2112,18 грн.

Нужно ли пересчитывать такому работнику отпускные?»

* Если индексацию доначислили уволенному работнику, то полезной будет статья «Выплаты после увольнения: нюансы налогообложения и отражения в отчетности» // «ОТ», 2019, № 20.

Чтобы исправить допущенную оплошность, нужно доначислить индексацию. Кроме того, необходимо:

• пересмотреть суммы доплаты до МЗП, если они были начислены в месяцах, в которых не была проиндексирована зарплата;

• правильно отразить доначисленные суммы индексации в отчетности (ЕСВ-отчетности и Налоговом расчете по форме № 1ДФ);

• правильно учесть доначисленные суммы в расчете отпускных и больничных.

Давайте разберем все по-порядку.

Доначисленная индексация и доплата до МЗП

Зарплата работника за полностью выполненную норму труда в соответствующем месяце не может быть ниже размера минзарплаты. Если зарплата оказалась ниже МЗП, то мы должны работнику начислить доплату до МЗП. При этом нужно помнить, что индексацию включают в общую сумму выплат за месяц, которую сравнивают с размером МЗП (см. письма Минсоцполитики от 13.02.17 г. № 317/0/101-17/282; от 17.02.17 г. № 391/0/101-17/282; от 18.01.17 г. № 119/0/101-17/282; от 02.02.17 г. № 248/0/101-17/282; от 10.01.18 г. № 27/0/101-18).

Обратите внимание! Для целей выполнения указанного требования в текущем месяце в фактический заработок, который сравниваем с МЗП, не включаем выплаты, начисленные в текущем месяце за прошлые месяцы (сторнировка/доначисление) в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок. На это обращало внимание Минсоцполитики в письме от 17.05.2017 г. № 1452/0/101-17 // «ОТ», 2017, № 22 с. 3.

Другими словами,

Важно!

доначисленную зарплату, в том числе и индексацию зарплаты, для целей определения доплаты до МЗП относим к месяцам, ЗА которые они начислены.

И если в прошлых месяцах доплату до МЗП определили без учета индексации зарплаты, которую доначислили в последующем, то ее (доплату) нужно откорректировать. Приведем условный пример.

Пример 1. Работнику в октябре 2019 года забыли начислить индексацию (62,22 грн.). При этом его зарплата за октябрь составила 4173 грн. (2958оклад + 1215доплата до МЗП). Ошибку обнаружили в ноябре.

В данной ситуации работнику нужно доначислить индексацию за октябрь 2019 года (62,22 грн.) и откорректировать доплату до МЗП (см. табл. 1 ниже).

Таблица 1. Доначисленная индексация меньше суммы доплаты до МЗП

Составляющие зарплаты

Было начислено

Нужно начислить

Разница

Оклад

2958

2958

0

Индексация

0

62,22

62,22

Доплата до МЗП

1215 (4173 - 2958)

1152,78 (4173 - 2958 - 62,22)

-62,22

Всего

4173,00

4173,00

0,00

Как видим, работнику доначислили индексацию, но на эту же сумму уменьшилась доплата до МЗП. В итоге за октябрь 2019 года работнику доначислять ничего не нужно, а все корректировки пройдут только «на бумаге» (по бухгалтерской справке).

Но так может быть не всегда. Например, в ситуации, когда сумма доначисленной индексации превышает начисленную ранее доплату до МЗП, работнику нужно доначислить разницу между этими величинами.

Пример 2. В ноябре 2019 года работнику доначислили индексацию за октябрь 2019 года в сумме 62,22 грн. В октябре ему была начислена зарплата в сумме 4173 грн., в том числе оклад — 2958 грн., надбавка за сложность и напряженность в работе — 1183,20 грн., доплата до МЗП — 31,80 грн.

В приведенном примере также нужно откорректировать доплату до МЗП. Но ситуация будет отличаться от примера 1. Покажем это в табл. 2.

Таблица 2. Доначисленная индексация больше суммы доплаты до МЗП

Составляющие зарплаты

Было начислено

Нужно начислить

Разница

Оклад

2958

2958

0

Надбавка за сложность и напряженность в работе

1183,20

1183,20

0

Индексация

0

62,22

62,22

Доплата до МЗП

31,80 (4173 - (2958 + 1183,20))

0

-31,80

Всего

4173,00

4203,42

30,42

Как видим, после доначисления индексации зарплата за октябрь 2019 года превышает МЗП. Поэтому работнику доначисляют индексацию, но при этом «убирают» доплату до МЗП. В итоге за октябрь работнику фактически будет доначислена разница 30,42 грн. (62,22 - 31,80).

Прежде чем перейти к вопросу отражения доначисленной индексации в отчетности, выясним, как ее суммы облагаются НДФЛ, ВС и ЕСВ.

НДФЛ, ВС и ЕСВ

НДФЛ и ВС. Согласно п.п. 2.2.7 Инструкции № 5 индексация включается в понятие «заработная плата».

А это значит, что из ее суммы нужно удержать НДФЛ и ВС в общем порядке по ставкам, действующим на момент начисления, — 18 и 1,5 % соответственно (п.п. 164.2.1п. 167.1 и п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

«Разбрасывать» по месяцам суммы доначисленной индексации для сравнения с предельным доходом, дающим право на НСЛ, не нужно.

Всю доначисленную сумму индексации учитывают в составе зарплаты в месяце фактического начисления (см. письмо ГФСУ от 13.05.2016 г. № 10468/6/99-99-13-01-01-15 // «ОТ», 2016, № 14, с. 15, консультацию специалиста ГФСУ «Перерасчет зарплаты в результате болезни работника: как производить перерасчет НДФЛ»// «ОТ», 2017, № 20, с. 25).

ЕСВ. Индексация, как составляющая дополнительной зарплаты, является объектом взимания ЕСВ (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ). ЕСВ на нее начисляют по ставкам, установленным ст. 8 данного Закона. В общем случае для работников без инвалидности — 22 %.

Если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, начисленные суммы включаются в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены начисления (п.п. 3 п. 3 разд. 4 Инструкции № 435).

При этом максимальную и минимальную величину базы взимания ЕСВ применяете к общему начисленному доходу за месяц, в котором была доначислена индексация.

Разбрасывать ее по месяцам, за которые она была доначислена, не нужно.

Такое «разбрасывание» применяют лишь для некоторых выплат, таких как отпускные, больничные и декретные.

Все это означает, что если вы, например, в ноябре 2019 года начисляете индексацию работнику за июль — октябрь 2019 года, то ее включайте в общую сумму зарплаты за ноябрь и ЕСВ начисляйте на нее по ставке 22 % (для работника без инвалидности).

Отчетность

Налоговый расчет по форме № 1ДФ. Доначисленные суммы индексации за прошлые периоды отражайте общей суммой в составе зарплаты в том отчетном квартале, в котором она начислена. Так, доначисленную в ноябре 2019 года индексацию за прошлые месяцы (июль-октябрь 2019 года) отражайте по форме № 1ДФ за 4 квартал 2019 года с признаком дохода «101» в одной строке с зарплатой. Подавать уточняющий налоговый расчет за прошлый квартал не нужно.

Отчет по ЕСВ. Сумму индексации, доначисленную за прошлые периоды, нужно отразить в таблице 6 ЕСВ-отчета в одной строке с зарплатой текущего месяца (п. 9 разд. IV Порядка № 435). Не нужно корректировать отчетность за прошлые периоды, поскольку обязательство по уплате ЕСВ возникло в месяце фактического доначисления.

Как показать в форме № 1 ДФ и таблице 6 ЕСВ-отчета доначисленную в ноябре индексацию за июль-октябрь 2019 года

(62,22 грн. х 4 мес. = 248,88 грн.),

смотрите на рис. 1 и 2. Предположим, что общая сумма зарплаты составила:

• в ноябре 2019 года 4421,88 грн. (4173 + 248,88),

• в октябре и декабре — по 4173 грн.

Рис. 1. Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2019 года

Рис. 2. Фрагмент таблицы 6 ЕСВ-отчета за ноябрь 2019 года

Доначисленная индексация и «средняя»

Здесь все зависит от того, для каких целей мы рассчитываем среднюю зарплату.

Отпускные и «средняя» за 2 месяца. В пп. 3 и 4 Порядка № 100 перечислены выплаты, которые участвуют / не участвуют в расчете средней зарплаты. Из этих норм следует главное правило:

Важно!

Только премии включаются в зарплату того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости. Другие же выплаты должны учитываться в доходе того месяца, ЗА который они осуществлены.

То есть суммы доначисленной (сторнированной) зарплаты, в том числе и индексации, должны быть отнесены к тому месяцу, за который они доначислены (сторнированы). Это подтверждает Минсоцполитики в письмах от 09.12.2011 г. № 1105/13/81-11 и от 18.06.2019 г. № 718/0/204-19 (см.«Об исчислении средней зарплаты для оплаты отпусков» этого номера).

Поэтому при расчете средней зарплаты нужно учесть проведенные в течение расчетного периода корректировки зарплатных выплат. Учтите, если корректировку зарплатных выплат вы проводите уже после того, как рассчитаны и выплачены отпускные (другие выплаты исходя из «средней» за 2 месяца), то сумму отпускных (других исходя из «средней» за 2 месяца) нужно пересчитать.

В приведенном вопросе индексацию забыли начислить. В связи с этим средняя зарплата для оплаты отпускных была занижена. Поэтому в данном случае работодатель обязан пересчитать среднюю зарплату и доначислить не только сумму индексации, но и сумму отпускных.

Начало отпуска пришлось на сентябрь. Предположим, что в расчетном периоде (сентябрь 2018 года — август 2019 года) начисленная сумма зарплаты с учетом коэффициента повышения оклада составила 53407,98 грн. Общая сумма доначисленной индексации в ноябре составила 248,88 грн. (за 4 месяца с июля по октябрь).

Но для пересчета отпускных относим к месяцам расчетного периода только индексацию за июль и август 2019 года в сумме 124,44 грн.

(62,22 грн. х 2 мес).

Таким образом, начисленная зарплата в расчетном периоде составляет:

53407,98 + 124,44 = 53532,42 (грн.).

Среднедневная заработная плата составит:

53532,42 : 354 = 151,22 (грн.).

Сумма отпускных составит:

151,22 x 14 = 2117,08 (грн.).

Таким образом, работнику следует доначислить отпускные 4,90 грн. (2117,08 - 2112,18).

Нетрудоспособная «средняя». Сумму доначисленной индексации при расчете средней зарплаты для оплаты больничных/декретных включайте в заработок того месяца, в котором они были фактически проведены. Относить доначисленную индексацию к месяцам, за которые она начислена, не нужно. Порядком № 1266 это не предусмотрено. То есть в приведенном примере доначисленную в ноябре индексацию за июль — октябрь 2019 года включаем в доход ноября.

Не нужно пересчитывать и рассчитанные ранее больничные/декретные в связи с доначислением индексации зарплаты.

А вот сумму доначисленных отпускных при расчете больничных/декретных нужно отнести к месяцу, на который приходится отпуск. При этом такие доначисления включают в расчет средней пропорционально дням отпуска, приходящимся на расчетный период (письмо Минсоцполитики от 07.04.2016 г. № 101/18/99-16). Другими словами, если вам пришлось доначислить индексацию и в связи с этим пересчитать отпускные, то отпускные корректировки при расчете больничных относите к месяцам, за которые они начислены. И если дни, за которые были доначислены/отсторнированы отпускные, ранее участвовали в расчете больничных, то необходимо пересчитать сумму таких больничных с учетом доначисленных/отсторнированных сумм отпускных.

В завершение покажем (см. табл. 3), как доначисленная индексация влияет на различные зарплатные показатели.

Таблица 3. Влияние доначисленной индексация на зарплатные показатели

Показатель

Доначисленную в ноябре индексацию за июль – октябрь учитываем:

июль

август

сентябрь

октябрь

ноябрь

Доплата до МЗП

62,22

62,22

62,22

62,22

Применение НСЛ

248,88

ЕСВ (мин./макс. база, ЕСВ-отчет)

248,88

НДФЛ, ВС, форма 1-ДФ

248,88

Отпускные, «средняя» за 2 месяца

62,22

62,22

62,22

62,22

Больничные/декретные

248,88

 

0
0
0
0
0
0

env_icon Наш сайт полезен для вас?

Получайте первыми актуальности новости! env_icon

Подписаться на актуальную рассылку для бухгалтера бюджетного учреждения

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы уведомить нас об этом
Газета «Оплата праці»



Комментарии (0)
Оставить комментарии:
Ваше имя
Комментарии
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
bcom.clean_site_text
Вимкнути на 10 секунд