Доплата за вечерние и ночные часы: налогообложение, средняя, МЗП и индексация

О порядке начисления доплат за работу в вечернее и ночное время мы рассказывали в статье «Работа в вечернее и ночное время: оплатные нюансы для работодателей» // «Оплата труда», 2025, № 2.

Сегодня же поговорим о том, на что влияет выплата таких доплат.

Правила налогообложения

ЕСВ. На сумму доплат за работу в вечернее и ночное время начисляется ЕСВ по общим правилам (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ*). То есть работодатели должны на сумму таких доплат начислить ЕСВ по ставке 22 % (для лиц с инвалидностью — по ставке 8,41 %).

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Доплаты за работу в вечернее и ночное время отражают в Д1 Налогового расчета в месяце их начисления общей суммой в составе зарплаты. Напомним, что с января 2025 года Налоговый расчет подается по результатам месяца, а не квартала. При этом отчет за январь 2025 года следует подать на позднее 20 февраля. Подробнее о последних изменениях в зарплатной отчетности читайте в статье «Какой будет месячная объединенная отчетность» // «Налоги & бухучет», 2025, № 3.

НДФЛ. Начисленная работнику сумма доплат за работу в вечернее и ночное время облагается НДФЛ по обычной ставке в размере 18 %. Ведь это зарплатная выплата (п.п. 14.1.48 НКУ), правила налогообложения которой определены в пп. 164.2.1 и 167.1 НКУ.

В разделе І приложения 4ДФ Налогового расчета доплаты за работу в вечернее и ночное время отражаются в одной строке с зарплатой с признаком дохода «101».

ВС. Доплаты за работу в вечернее и ночное время облагаются ВС в общем порядке (пп. 1.2 и 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ). На сегодняшний день ставка ВС составляет 5 %.

Включение в МЗП

В ст. 3¹ Закона об оплате труда* среди выплат, которые не учитываются при исчислении размера зарплаты работника для обеспечения ее минимального размера, указана доплата за работу в ночное время. Поэтому доплату за ночные часы начисляем «сверху» МЗП.

* Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 № 108/95-ВР.

А вот что касается доплаты за работу в вечернее время, то о ней никакого упоминания в ст. 3¹ Закона об оплате труда нет. Поэтому такую доплату включаем в зарплату для сравнения с МЗП.

Рассмотрим пример.

Пример. Работнику предприятия (полная ставка) установлен оклад 7000 грн. Январь 2025 года он отработал полностью. По итогам января, кроме оплаты по окладу, работнику начислена доплата за работу в вечернее время в сумме 334,78 и ночное время — 502,17 грн.

В этой ситуации не все выплаты участвуют в сравнении с МЗП для определения доплаты до «минималки». Для сравнения берем оклад (7000 грн) и доплату за работу в вечернее время (334,78 грн). А вот доплата за работу в ночное время участия в сравнении из МЗП не принимает.

Рассчитаем фактическую зарплату, с которой будем сравнивать МЗП:

7000 + 334,78 = 7334,78 (грн).

Поскольку январь 2025 года отработан полностью, то фактическую зарплату (рассчитанную до сравнения 7334,78 грн) сравниваем с МЗП, установленной на месяц (8000 грн). Она оказалась меньше МЗП. Исчисляем доплату до минзарплаты:

8000 - 7334,78 = 665,22 (грн).

Зарплата работника за январь 2025 составляет:

7000_оклад + 334,78_{«вечерние»} + 665,22_{«доплата до МЗП»} + 502,17_{«ночные»} = 8502,17 (грн).

Включение в среднюю

Отпускные (компенсация). Расчет среднего заработка для оплаты времени отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск) проводится согласно требованиям Порядка № 100*.

* Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 № 100.

Выплаты, которые включаются в расчет средней зарплаты, перечислены в п. 3 Порядка № 100, а выплаты, которые не нужно учитывать, — в п. 4 этого Порядка. Так, в абз. 1 п. 3 Порядка № 100 указано, что при исчислении средней зарплаты учитываются все суммы начисленной зарплаты согласно законодательству и условиям трудового договора. Поэтому доплаты за работу в вечернее и ночное время следует учитывать при исчислении отпускной средней.

Больничные (декретные). При расчете больничных (декретных) доплаты за вечерние и ночные часы также следует учитывать. Это следует из содержания п. 3 Порядка № 1266*.

* Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 № 1266.

Согласно указанной норме в расчет среднего заработка для оплаты периода временной нетрудоспособности включаются все выплаты, вошедшие в базу взимания ЕСВ. А «вечерние» и «ночные», как мы уже выяснили, включаются в такую базу.

Влияние на индексацию

Изменение «базового» месяца для индексации зарплаты происходит только в случае повышения должностного оклада (тарифной ставки). Увеличение зарплаты работника за счет установления и выплаты ему новых надбавок, доплат и премий на «базовый» месяц не влияет.

Поэтому если, например, график работы работника был изменен, в результате чего ему были начислены доплаты за работу в вечернее и ночное время, то этот факт не меняет «базовый» месяц для индексации его зарплаты. Кстати, сейчас «базовым» месяцем для индексации зарплаты всех работников, независимо от месяца повышения их окладов, является январь 2025 года. Подробнее об этом вы можете прочитать в статье «Индексация-2025: какой месяц базовый на этот раз?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 100.

Выводы

• Доплаты за работу в вечернее и ночное время облагаются НДФЛ, ВС и ЕСВ по общим правилам, установленным действующим законодательством.
• Доплату за работу в ночное время не включаем в состав минзарплаты при расчете суммы доплаты до МЗП, а доплату за вечерние часы учитываем при сравнении с МЗП.
• Сумму доплат за вечерние и ночные часы учитывают как при исчислении больничных (декретных), так и при начислении отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск).
• Увеличение зарплаты работника за счет начисления ему доплат за работу в вечернее и ночное время без факта повышения оклада не меняет «базовый» месяц для индексации зарплаты.